“克隆”增值稅發(fā)票難逃法網(wǎng)

■李鵬洲 王興斌 杜俊華

“克隆”增值稅發(fā)票難逃法網(wǎng)

■李鵬洲 王興斌 杜俊華

一、案件背景情況

（一）案件來源。

2013年5月4日，湖北省Z市國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到省、地市國稅局稽查局下發(fā)的核查信息，反映某毛發(fā)制品有限公司開出的15份增值稅專用發(fā)票被克隆。根據(jù)工作要求，Z市稽查局安排稽查人員從2013年5月7日起對該毛發(fā)制品有限公司納稅情況進(jìn)行了初步核查。

（二）納稅人基本情況。

某毛發(fā)制品有限公司于2013年9月22日辦理稅務(wù)登記手續(xù)，同年9月30日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。企業(yè)于2013年9月26日經(jīng)農(nóng)行市支行許可，在農(nóng)行市支行某分理處開立基本存款賬戶。該企業(yè)法定代表人：劉某（安徽太和縣人），財務(wù)主管會計：冉某，經(jīng)營地址：Z市某鎮(zhèn)大王廟村，登記類型為私營獨(dú)資企業(yè)，主要從事毛發(fā)制品、各類毛發(fā)收購加工，政策允許的農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)。

二、檢查過程與檢查方法

稽查人員查閱征管信息資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2013年10月25日起在Z市國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，至2013年4月24日共計領(lǐng)用發(fā)票235份，已開具235份，其中填開作廢的有44份，正常開具的191份，共涉及3省7家企業(yè)，開具金額18467669.59元，稅額3139503.83元，價稅合計21607173.00元。至2013年3月13日領(lǐng)用千元版農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票109本，共計2725份，已開具2595份，開具收購數(shù)量28954.75公斤，開具收購金額24499960.00元，計提進(jìn)項(xiàng)稅額3181628.22元。

企業(yè)自2012年9月起開始申報，至2013年4月共計申報銷售額18470069.52元，其中2012年9月申報未開票收入2400.00元，2012年10月和11月屬零申報。共計申報銷項(xiàng)稅額3139911.61 元，申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2938289.21元，申報繳納增值稅201622.40元，稅收負(fù)擔(dān)率為1.09%。

（一）初步調(diào)查，迷霧重重。

了解基本情況以后，稽查人員決定從賬簿資料入手對該企業(yè)被克隆的15份發(fā)票進(jìn)行比對。從票、款、物三個方面對該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

企業(yè)法人劉某稱自己在安徽收款不能與稽查人員見面，委托財務(wù)人員冉某接待稽查人員。通過比對，發(fā)現(xiàn)15份發(fā)票均開具給安徽省某毛衫紡織有限公司，記賬聯(lián)與抵扣聯(lián)嚴(yán)重不符，同一發(fā)票號碼，金額未變，貨物名稱由“羊絨毛”改為“毛晴混紡紗”，銷貨方名稱由“Z市某毛發(fā)制品有限公司”改為“X市某毛發(fā)制品有限公司”。稽查人員震驚之余也有幾分疑惑：一是發(fā)票購買方、金額沒有改動，那么“克隆”發(fā)票目的何在？二是X市某毛發(fā)制品有限公司與原發(fā)票涉及的兩家企業(yè)有什么關(guān)聯(lián)？三是發(fā)票是在哪個環(huán)節(jié)被克隆的？誰克隆的？

帶著疑問，稽查人員認(rèn)為需要向該筆業(yè)務(wù)的經(jīng)手人了解詳細(xì)情況。經(jīng)多次聯(lián)系后，企業(yè)法人劉某來到稽查局向稽查人員陳述了該筆業(yè)務(wù)的具體情況。

2013年3月該企業(yè)與安徽省某毛衫紡織有限公司發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，共開具增值稅專用發(fā)票15份，貨物品名為“羊絨毛”，數(shù)量為5475公斤，金額1497435.90元，稅額254564.10元，價稅合計1752000.00元，當(dāng)時是安徽壽縣一個叫付紅（音）的人與他們進(jìn)行的貨物交易，開具的專用發(fā)票和貨物都交給了付紅，現(xiàn)在該筆業(yè)務(wù)的貨款還沒收到，他們也在尋找付紅的下落。至于15份專用發(fā)票被克隆的情況劉某表示不知情。

但談到付紅的情況時劉某的回答引起了稽查人員的注意。據(jù)劉某介紹，付紅是直接找到他談的該筆業(yè)務(wù)，當(dāng)時只是提供了安徽省某毛衫紡織有限公司的相關(guān)證件，未提供付紅自己的身份證明和相關(guān)委托書。那么劉某為何敢在未收款的情況下，將貨物和發(fā)票直接交給與他并不熟悉的付紅帶走？劉某解釋說當(dāng)時有業(yè)務(wù)員跟著一同去的安徽，而這個業(yè)務(wù)員現(xiàn)在辭職回家了，聯(lián)系不上。

（二）實(shí)地核查，初現(xiàn)真相。

企業(yè)法人劉某的陳述引起了稽查人員的懷疑，于是來到該毛發(fā)制品有限公司收購生產(chǎn)地某鎮(zhèn)大王廟村進(jìn)行實(shí)地檢查。

進(jìn)入實(shí)地檢查后企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人再也不露面，單從賬務(wù)處理上看不出什么明顯漏洞。經(jīng)過討論稽查人員決定從側(cè)面迂回調(diào)查。在企業(yè)負(fù)責(zé)人、出納員、業(yè)務(wù)員都不露面的情況下，約談了該公司生產(chǎn)人員。得知該公司從開業(yè)到稽查人員檢查時為止只生產(chǎn)了很少的羊絨毛，估計只有幾十斤的產(chǎn)量，可以初步判斷該15份發(fā)票為虛開增值稅專用發(fā)票。

發(fā)現(xiàn)企業(yè)有虛開增值稅發(fā)票嫌疑后，稽查人員將各類數(shù)據(jù)歸類梳理統(tǒng)計制成表格，進(jìn)行縱橫對比分析，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)了諸多疑點(diǎn)。

第一，企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力與銷售量嚴(yán)重不符。Z市非毛發(fā)產(chǎn)地也不是毛發(fā)集散地，企業(yè)從成立至今共計收購毛發(fā)28954.75公斤，銷售毛發(fā)23568公斤。據(jù)實(shí)地查看和向生產(chǎn)工人調(diào)查了解情況來看，企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力約為每天20公斤左右，每月實(shí)際生產(chǎn)天數(shù)約為22天，每月最多生產(chǎn)量為500公斤，按7個月計算，大約生產(chǎn)成品毛發(fā)3500公斤，與企業(yè)實(shí)際開票銷售數(shù)量懸殊太大。

第二，開具的收購發(fā)票不實(shí)，沒有原輔料驗(yàn)收記錄。企業(yè)共開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票2595份，涉及農(nóng)戶400人左右。但從其開具情況來看，存在同一個人同一個身份證號居住地不一的問題，且存在同一個人多次出售不同品名的毛發(fā)，而當(dāng)?shù)貨]有飼養(yǎng)多品種牲畜的農(nóng)戶。

第三，銀行賬反映資金往來疑點(diǎn)重重。銀行賬中大額資金的匯入在很短的時間就劃走，有幾筆資金在賬戶只停留了幾分鐘時間，且與匯入金額十分接近，存在假資金流跡象。

第四，稅負(fù)率明顯偏低。從企業(yè)申報情況來看，企業(yè)稅負(fù)率只有1.09%，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為13%，而銷項(xiàng)稅額為17%，作為平銷就應(yīng)該有近4%的稅率差，且企業(yè)賬面尚有243339.01元的留抵稅額，大于實(shí)際申報繳納的增值稅201622.40元，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為零，存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛提進(jìn)項(xiàng)稅額的嫌疑。

第五，企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用存在疑點(diǎn)，可能存在虛假的購銷業(yè)務(wù)問題。從企業(yè)的購銷合同來看，該企業(yè)負(fù)擔(dān)大部分的銷售運(yùn)費(fèi)，但是企業(yè)沒有取得正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票，也未能提供真實(shí)的承運(yùn)單位和承運(yùn)人。

綜合以上幾個疑點(diǎn)，稽查人員認(rèn)為企業(yè)存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛提進(jìn)項(xiàng)稅額和虛開增值稅專用發(fā)票的重大嫌疑。

（三）順藤摸瓜，外圍取證。

由于企業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)管理人員均不露面，從企業(yè)內(nèi)部查找證據(jù)已無可能?；槿藛T決定從企業(yè)銀行賬戶和專用發(fā)票的接收方入手，順藤摸瓜查找證據(jù)。

通過向企業(yè)開戶銀行查證，企業(yè)的大額資金都在當(dāng)天到賬當(dāng)天匯出，且主要集中匯往企業(yè)法人代表劉某、企業(yè)當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)人劉某、企業(yè)業(yè)務(wù)員周某、河南人申某、劉某等5人的私人賬戶，這些賬戶全部為安徽和河南農(nóng)行、工行賬戶。該企業(yè)開具發(fā)票的接收方也主要集中在河南省許昌地區(qū)。

1.稽查人員奔赴河南省許昌市，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的配合下查詢了河南許昌人申某和劉某的賬戶。

許昌劉某賬戶于2013年3月9日開立，某毛發(fā)制品有限公司2013年3月12日往該賬戶匯款1638000元，劉某當(dāng)天又將1630000元匯往其他賬戶?；槿藛T又查詢了申某在許昌的賬戶，經(jīng)查申某賬戶于2010年8月3日開立，至2012年12月7日前基本沒有大額資金進(jìn)出，到2012年12月21日某毛發(fā)制品有限公司向其賬戶匯入200萬元，申某于當(dāng)天和2013年12月23日先后分2次把錢匯往另一私人賬戶。2013年1月5日某毛發(fā)制品有限公司往申某賬戶又匯款2163650元，申某于當(dāng)天又將資金匯往同一私人賬戶2060000元。

從以上情況來看，企業(yè)賬戶資金玩的是瞞天過海之術(shù)，有人為制造假象應(yīng)付稅務(wù)人員檢查之嫌。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)限的限制，稽查人員無法更進(jìn)一步查明資金流向。

2.通過對發(fā)票接受企業(yè)的調(diào)查，稽查人員發(fā)現(xiàn)受票企業(yè)全部是出口退稅企業(yè)，其產(chǎn)品絕大多數(shù)出口，幾乎沒有內(nèi)銷，且利潤率很高。

該企業(yè)賬面反映許昌某假發(fā)制品有限公司欠貨款542061.54元。經(jīng)稽查人員查證，許昌某假發(fā)制品有限公司賬面反映欠該企業(yè)貨款2019630.11元，兩者賬面余額不符。該企業(yè)在2013年3月11號憑證反映許昌某假發(fā)制品有限公司付貨款2277568.57元，而對方根本沒付該筆款項(xiàng)，銀行帳上也沒有該筆資金的來源。按合同約定由許昌某假發(fā)制品有限公司負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用，但其賬面也沒發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用，據(jù)許昌的企業(yè)法人代表解釋是因?yàn)闆]有取得正式的發(fā)票就沒有入賬。

通過外圍調(diào)查的情況看，某毛發(fā)制品有限公司存在虛開增值稅專用發(fā)票的重大嫌疑，但案件仍未取得實(shí)質(zhì)性的突破。

（四）稅警聯(lián)動，源頭突破。

雖然從外圍調(diào)查取得了相關(guān)證據(jù)，但案件的主要當(dāng)事人均不再露面，案件調(diào)查陷入停滯?；槿藛T分析認(rèn)為，從收購環(huán)節(jié)查證其業(yè)務(wù)的真實(shí)性最為直接。但檢查毛發(fā)供貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性要涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份信息，受稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)限的限制無法獨(dú)立開展取證工作。經(jīng)研究，稽查局決定提請Z市公安局經(jīng)偵大隊(duì)協(xié)同辦案。

稽查人員把企業(yè)開具的2595份發(fā)票進(jìn)行了匯總，共涉及Z市農(nóng)戶450余人，通過公安部門戶籍信息查詢到農(nóng)戶的真實(shí)住址，發(fā)現(xiàn)所涉及的農(nóng)戶主要集中在我市某鎮(zhèn)的5個行政村?；槿藛T會同辦案民警經(jīng)過15天的艱難走訪，對涉及案件的400余農(nóng)戶進(jìn)行了調(diào)查詢問，并制作了詳細(xì)的詢問筆錄。

匯總后我們發(fā)現(xiàn)，走訪的所有農(nóng)戶家中都沒有經(jīng)營過毛發(fā)生意，有的家中根本就沒有飼養(yǎng)牲畜。據(jù)此，綜合前期調(diào)查，基本可以認(rèn)定該企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

Z市公安機(jī)關(guān)于2013年9月14日正式立案，目前企業(yè)法人代表潛逃，公安部門已經(jīng)上網(wǎng)追逃。案件正在進(jìn)一步辦理中。

三、幾點(diǎn)啟示

1.方式方法正確是關(guān)鍵。

透過本案不難看出，虛開增值稅專用發(fā)票案件作案手段越來越隱蔽，犯罪嫌疑人一是以注冊經(jīng)營的企業(yè)為掩護(hù)，虛開進(jìn)項(xiàng)然后向他人虛開；二是采用虛假資金流虛構(gòu)貨物交易，造成票流、貨流、資金流相匹配的假象，給核查造成很大難度；三是跨區(qū)域作案，發(fā)票多、金額大、范圍廣，增加了查處難度。為了有效加以應(yīng)對，我們不能局限于就賬查賬的傳統(tǒng)方法，而是從銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開具和取得入手，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力、資金流向、下游企業(yè)的情況等進(jìn)行全面分析比對，查找存在的疑點(diǎn)。

2.稅警緊密配合是案件突破的有效途徑。

當(dāng)前稅收違法犯罪的高智能、團(tuán)伙性特點(diǎn)日趨明顯，犯罪分子警惕性高，作案手段隱蔽，流動性強(qiáng)，單靠稅務(wù)或公安一家的力量，難以形成有效打擊。稅警聯(lián)手，優(yōu)勢互補(bǔ)，形成行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的執(zhí)法合力，是成功突破重大稅收違法案件的有效途徑。在案件查辦過程中，國稅、公安兩部門共同制定行動方案，協(xié)商確定檢查重點(diǎn)，共同進(jìn)行調(diào)查取證，真正形成了工作合力，大大提升了執(zhí)法剛性和打擊力度。國稅稽查部門充分發(fā)揮對稅收業(yè)務(wù)、財會知識、真假發(fā)票識別、財務(wù)數(shù)據(jù)分析判斷等專業(yè)上的優(yōu)勢，對違法行為進(jìn)行初步認(rèn)定，掌握初步證據(jù)后，及時移交公安機(jī)關(guān)立案查處。

3.發(fā)揮以查促管作用是查辦案件的根本。

稽查部門注重發(fā)揮“以查促管”作用，及時將案件暴露出的稅收監(jiān)管方面的問題向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，向征管部門反映。Z市國稅局迅速組織對全市同類型企業(yè)進(jìn)行了全面排查，認(rèn)真分析查找案發(fā)原因，研究制定改進(jìn)措施，加強(qiáng)征管，堵塞漏洞。

由于受國家稅收政策的影響，農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)已成為虛開增值稅專用發(fā)票的主要源頭之一。稅源管理部門稍有不慎就會讓犯罪分子鉆空子。因此，加強(qiáng)日常巡查，以及不定期的核查顯得尤為重要。同時，國家應(yīng)研究制定相應(yīng)對策，改變目前農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)政策及規(guī)定。

考考你解答

1 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號）的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

2 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號）第一條的規(guī)定，納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費(fèi)稅：

（一）產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅；

（二）本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。

綜上所述，貴公司生產(chǎn)的產(chǎn)品若符合本公告第一條第一款的規(guī)定，則按相應(yīng)的規(guī)定征收消費(fèi)稅；若符合第一條第二款的規(guī)定，且事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。

3 答：確實(shí)因故不能開設(shè)銀行結(jié)算賬戶的二級分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)總機(jī)構(gòu)同意授權(quán)，可使用總機(jī)構(gòu)開立的對公賬戶作為繳稅賬戶，今后申報納稅的稅款等均可通過銀行代繳。具體辦理流程為：納稅人與其選定的開戶銀行、主管國稅征收機(jī)關(guān)共同簽訂委托銀行（金融機(jī)構(gòu)）代繳稅款三方協(xié)議書（該表可在各辦稅服務(wù)廳獲取，請加蓋分支機(jī)構(gòu)公章確認(rèn)），并提供總機(jī)構(gòu)出具的書面授權(quán)書（總機(jī)構(gòu)需加蓋公章確認(rèn)），便可以使用聯(lián)網(wǎng)方式繳納稅款。

4 答：在國家稅務(wù)總局尚無規(guī)定之前，營改增企業(yè)超稅負(fù)返還和月銷售額不超過2萬元的企業(yè)免繳增值稅或營業(yè)稅的稅款，在所得稅處理上可暫按“不征稅收入”處理。

納稅人選擇按不征稅收入處理的，應(yīng)按不征稅收入的相關(guān)規(guī)定報送備案資料。

5 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收契稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕438號）的規(guī)定，對經(jīng)法院判決的無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為不征收契稅。即只有法院判決該房屋產(chǎn)權(quán)交易行為始終無效的情況，才需不繳納契稅，如已繳契稅可以退還。若法院僅判決撤銷房屋所有權(quán)證，則不能作為退還契稅的政策依據(jù)。

6 答：按照《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第600號）的規(guī)定，從2007年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。以2013年為例，2013年年所得達(dá)到12萬元的納稅人，應(yīng)該在2014年1月1日～3月31日到主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

7 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（三）款第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

8 答：根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。因此，企業(yè)給員工發(fā)放的交通津貼若已納入工資總額管理，可按工資薪金相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

9 答：納稅人購買自用摩托車的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；購買之日以機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的開具日期確定。進(jìn)口自用摩托車的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅。逾期按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

10 答：可以作為企業(yè)合理的支出，按福利費(fèi)相關(guān)規(guī)定扣除。

11 答：納稅人可以根據(jù)自己的情況，選擇方便、適合的方式進(jìn)行納稅申報，如可以在地稅機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上進(jìn)行申報，可以郵寄申報，也可以直接到地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報。

12 答：根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第49號）第九條、第十條的規(guī)定，學(xué)校、幼兒園占用耕地免征耕地占用稅。免稅的學(xué)校具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校，以及特殊教育學(xué)校。免稅的幼兒園具體范圍限于縣級人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。因此，早教機(jī)構(gòu)如果不在上述范圍內(nèi)，則不能免繳耕地占用稅。

13 答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第二十一條的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

14 答：銷貨方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡稱通知單）開具負(fù)數(shù)發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)負(fù)數(shù)發(fā)票填開有誤的，應(yīng)在當(dāng)月收齊該發(fā)票所有聯(lián)次并在防偽稅控開票系統(tǒng)進(jìn)行作廢發(fā)票處理。一份通知單對應(yīng)的號碼只能填開1次負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票，上述納稅人必須在原負(fù)數(shù)發(fā)票作廢成功后，才可憑原通知單號碼重新開具一份正確的負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票，不需要重新到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請新的通知單。

15 答：不符合不征稅收入的規(guī)定，應(yīng)并計到應(yīng)稅收入。

（本期考考你答案由周長偉提供）