論會計(jì)工作的法律責(zé)任

李雪平

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的日益強(qiáng)大，會計(jì)已經(jīng)逐步滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，在很大程度上推進(jìn)了企業(yè)的改革與發(fā)展。會計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣對企業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生直接影響，這就要求對會計(jì)工作的法律責(zé)任更加規(guī)范。而現(xiàn)階段我國的會計(jì)工作存在著很多亟待解決的問題，如會計(jì)賬務(wù)報(bào)表作假，會計(jì)信息不真實(shí)，單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作有違法行為，會計(jì)監(jiān)督不完善以及企業(yè)內(nèi)部控制弱化等，這些問題影響會計(jì)信息的真實(shí)性，給會計(jì)信息使用者有效利用信息做出決策增加難度，降低了企業(yè)在市場的競爭和發(fā)展能力。所以，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范會計(jì)工作的法律責(zé)任。本文對會計(jì)工作的法律責(zé)任的一系列問題進(jìn)行分析，并提出改善的建議。

關(guān)鍵詞：會計(jì)工作；法律責(zé)任；完善建議

一、會計(jì)工作法律責(zé)任的內(nèi)涵與形式

會計(jì)法律責(zé)任是指會計(jì)主體在進(jìn)行會計(jì)工作時，由于沒有履行法定、契約義務(wù)或者沒有正當(dāng)行使法律權(quán)力，從而導(dǎo)致會計(jì)主體承擔(dān)法律的不利后果。在前面所提到的會計(jì)主體，不僅僅是指單位，而且還包含個人。會計(jì)法律責(zé)任是會計(jì)主體在進(jìn)行會計(jì)工作時所要嚴(yán)格遵守的底線，這個底線也有效的把道德和法律結(jié)合起來，成為統(tǒng)一體。廣義上的會計(jì)法律責(zé)任是指會計(jì)主體在執(zhí)行會計(jì)工作時，因?yàn)闆]有遵守會計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，得到法律的制裁并承擔(dān)法律責(zé)任。狹義上的會計(jì)法律責(zé)任是指在《會計(jì)法》中所規(guī)定的法律法規(guī)，企業(yè)可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)范圍和特點(diǎn)制定適合本企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)不得與《會計(jì)法》的法律法規(guī)相違背。

依據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，我國會計(jì)工作的法律責(zé)任包括三種形式，即民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

其一是民事責(zé)任。近年來，由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，會計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)和生活中也越來越重要，會計(jì)信息提供者如果違反會計(jì)法律法規(guī)給會計(jì)信息接受者帶來經(jīng)濟(jì)損失，會計(jì)信息接受者可以通過民事訴訟追究會計(jì)信息提供者的法律責(zé)任。所以民事責(zé)任變得越來越重要，它可以使經(jīng)濟(jì)損失者的權(quán)益得到相應(yīng)的補(bǔ)償。

其二是行政責(zé)任。行政責(zé)任是會計(jì)工作法律責(zé)任的重要組成形式，被劃分為行政處分和行政處罰。前者是指國家工作人員因失職違反法律法規(guī)的規(guī)定但未構(gòu)成犯罪的懲戒，包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除這六種形式；后者是指具有處罰權(quán)的行政主體對違反行政法律法規(guī)但沒有構(gòu)成犯罪的行政管理相對方的法律制裁，包括警告、罰款、沒收違法所得和沒收非法財(cái)物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或吊銷許可證執(zhí)照、拘留這六種形式。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的早期，我國企業(yè)主要以國有企業(yè)為主，行政處分對規(guī)范會計(jì)違法行為有效。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，國有企業(yè)改革和民營企業(yè)不斷發(fā)展，行政處分在規(guī)范會計(jì)違法行為已達(dá)不到很好的效果，行政責(zé)任也從以行政處分為主逐步轉(zhuǎn)向?yàn)橐孕姓幜P為主。

其三是刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是這三種形式中最為嚴(yán)厲的處罰，它是指會計(jì)主體由于嚴(yán)重違反會計(jì)法律法規(guī)構(gòu)成犯罪行為所承擔(dān)的法律責(zé)任，根據(jù)其情節(jié)的輕重給予拘留、有期徒刑、無期徒刑等刑事處罰。刑事責(zé)任之所以這樣嚴(yán)厲，是因?yàn)闀?jì)工作嚴(yán)重違法所造成的巨大損失不僅僅對企業(yè)的發(fā)展有影響，而且還影響著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)行。因此加強(qiáng)規(guī)范刑事責(zé)任對規(guī)范會計(jì)行為至關(guān)重要。

二、我國會計(jì)工作法律責(zé)任存在的問題

1.《會計(jì)法》自身規(guī)定存在的問題

（1）會計(jì)工作法律責(zé)任中關(guān)于責(zé)任承擔(dān)主體規(guī)定的不足

（2）會計(jì)法律中對虛假的會計(jì)信息的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不足

（3）會計(jì)法律中對民事責(zé)任規(guī)定的不足

2.體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善

我國監(jiān)督機(jī)制還不夠完善。因?yàn)閲?、社會、企業(yè)所追求的目標(biāo)不同，這就使得各個監(jiān)督部門很難互相配合，很難形成有效的統(tǒng)一監(jiān)管機(jī)制，很難達(dá)到監(jiān)管的目標(biāo)。此外，多頭監(jiān)管也不利于各個部門的監(jiān)管，使得企業(yè)承擔(dān)多重法律責(zé)任。

3.會計(jì)工作環(huán)境差

我國會計(jì)工作的環(huán)境差，許多會計(jì)違法行為都是由單位負(fù)責(zé)人授意、強(qiáng)令指使會計(jì)工作人員做的，而會計(jì)人員在明知道是違法的前提下還照著單位負(fù)責(zé)人的指示去做。

4.單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識的誤區(qū)

理論上，單位負(fù)責(zé)人不僅要負(fù)責(zé)對本單位的重大事項(xiàng)做出決策，還應(yīng)當(dāng)對會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。但是在現(xiàn)實(shí)中，單位負(fù)責(zé)人重視對本單位重大事項(xiàng)做出決策，而忽視對會計(jì)工作的管理。

5.會計(jì)人員對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識的誤區(qū)和缺乏相應(yīng)的法律理念

會計(jì)人員有兩大基本職能，即會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，但是在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)工作中，會計(jì)人員重視會計(jì)核算，把大量的時間和精力用于提高會計(jì)核算能力，卻忽視了對會計(jì)工作的監(jiān)督。

三、完善會計(jì)法律責(zé)任的建議

1.進(jìn)一步完善《會計(jì)法》及相關(guān)法律的規(guī)定

第一，明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)法律責(zé)任。第二，明確會計(jì)法律中對虛假的會計(jì)信息的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第三，進(jìn)一步完善會計(jì)法律責(zé)任制度。

2.加強(qiáng)會計(jì)行業(yè)的自律機(jī)制

第一，實(shí)行會計(jì)職能分離并提高會計(jì)人員待遇。第二，完善會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的職能。第三，建立完善的內(nèi)部控制制度

3.完善會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)法律法規(guī)的宣傳教育

第一，完善會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。第二，加強(qiáng)會計(jì)法律法規(guī)的宣傳教育。

4.加強(qiáng)對會計(jì)法律責(zé)任的監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督是防范會計(jì)違法行為的重要手段，是會計(jì)工作能夠正常運(yùn)行的保障，所以企業(yè)的相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計(jì)的監(jiān)督工作力度，健全本企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立監(jiān)管的分支機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督，爭取在出現(xiàn)違法行為的苗頭時及時采取措施，對違法者進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁，避免違法違紀(jì)發(fā)生蔓延，同時也對想要違法的人員以警示。只有會計(jì)監(jiān)督的法律地位提高了，單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員才能夠遵紀(jì)守法，不為自身利益而觸犯法律。而且在選擇會計(jì)監(jiān)督人員時，最好采用委派制，使其能夠行使獨(dú)立的監(jiān)督職能，不存在實(shí)際的利益關(guān)系，避免其管理工作受到管理當(dāng)局的制約。

5.借助國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)發(fā)展自我

各國會計(jì)理論界認(rèn)為最重要的研究領(lǐng)域之一的會計(jì)訴訟案例，對解決我國會計(jì)法律問題有很大幫助。雖然每一個會計(jì)訴訟案例的發(fā)生，都會對經(jīng)濟(jì)帶來消極影響，但是細(xì)心研究這些訴訟案例會就會發(fā)現(xiàn)這之中隱藏著很多深層的法律問題：或者是法律制定者沒有預(yù)想到該案例發(fā)生的情況，沒有及時制定相應(yīng)的法律，導(dǎo)致會計(jì)實(shí)物界的失誤；或者是雖然有相應(yīng)的法律，但是對其法律的理解與法律本義有偏差，導(dǎo)致會計(jì)實(shí)物界的失誤。世界各國認(rèn)為研究這些會計(jì)訴訟案例，追溯案例發(fā)生的根源并及時制定出解決法案，是研究會計(jì)實(shí)務(wù)的最好方法，我國也應(yīng)當(dāng)借助這些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究，找到解決我國會計(jì)法律問題的方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬基洋.淺析關(guān)于會計(jì)工作的法律責(zé)任[J].中國外資，2012，18：235.

[2]李玉紅，王斯舜.會計(jì)工作法律責(zé)任及預(yù)防措施研究[J].商場現(xiàn)代化，2013（05）：124-125.

[3]陳冰.會計(jì)法律責(zé)任及案例分析[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社，2006.

[4]劉明輝.審計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[5]李嘉琪.關(guān)于會計(jì)工作的法律責(zé)任[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（16）：205.

[6]王靖舒，張曉東，胡云峰.關(guān)于會計(jì)工作法律責(zé)任的探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013（11）：147-148.

[7]張金萍.淺析我國會計(jì)工作法律責(zé)任及其防范[J].財(cái)政監(jiān)督，2012，（20）28-29.

[8]邱仕蕓.關(guān)于會計(jì)工作法律責(zé)任的研究[J].商，2012，（12）65+64.

[9]梅俊.淺議會計(jì)法律責(zé)任[J].學(xué)理論，2012，（26）：69-70.

[10]胡莉.會計(jì)法治視野下會計(jì)責(zé)任的完善[J].法制與經(jīng)濟(jì)（上旬），2013，（03）：76-78.

[11]蘇丹.我國會計(jì)工作法律責(zé)任問題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2013，（14）：124-125.