論稅收公平視角下的稅收優(yōu)惠政策

陳迪

【摘 要】稅收優(yōu)惠政策是指稅法對部分納稅人或者征稅對象給予一定的照顧和鼓勵的一種特殊規(guī)定，是國家利用稅收政策進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的具體手段之一，國家可以通過稅收優(yōu)惠政策對一些地區(qū)、企業(yè)、產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行扶植，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。稅收公平是給予相同經(jīng)濟(jì)條件納稅人同等的待遇，所以稅收優(yōu)惠政策與稅收公平存在一定程度的沖突，引起了人們稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注。本文從稅收公平視角下對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了探討，討論了稅收優(yōu)惠政策和稅收公平的相互協(xié)調(diào)。

【關(guān)鍵詞】稅收公平；稅收優(yōu)惠政策；沖突；協(xié)調(diào)發(fā)展

一、引言

稅收公平政策是指國家的征稅應(yīng)該使納稅人或者納稅單位所負(fù)擔(dān)的稅收和其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，使得納稅人或者納稅單位之間保持平衡的負(fù)擔(dān)水平。稅收公平原則有著非常重要的作用，被認(rèn)為是稅制設(shè)計(jì)、公布和實(shí)施的首要原則，是當(dāng)代稅收的基本原則之一。稅收優(yōu)惠政策與稅收公平去存在一定的矛盾，但是經(jīng)過長期的理論研究和實(shí)踐證明，稅收優(yōu)惠政策對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可忽視的作用。稅收優(yōu)惠政策和稅收公平兩者之間需要進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展，共同促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)解地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、稅收公平和稅收優(yōu)惠政策分析

1.稅收公平

稅收公平是指納稅人或者納稅單位在經(jīng)濟(jì)條件相同的情況下應(yīng)該享受相同的稅收待遇，國家在進(jìn)行征稅時要考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，使得納稅的稅收負(fù)擔(dān)適應(yīng)其負(fù)擔(dān)能力，保持納稅人之間負(fù)擔(dān)水平的平衡，稅收公平可以分為縱向公平和橫向公平，縱向公平是指一不一樣的課稅標(biāo)準(zhǔn)對待經(jīng)濟(jì)條件不同的人，征稅部門根據(jù)納稅人獲得的收入或者是支付能力，對有著不同經(jīng)濟(jì)能力的納稅人采取不同的納稅待遇，橫向公平是指以一樣的課稅標(biāo)準(zhǔn)來對待經(jīng)濟(jì)條件的納稅人，經(jīng)濟(jì)能力相同的納稅人上繳相同數(shù)額的稅收。

受益原則和能力原則是衡量稅收公平的兩個重要標(biāo)準(zhǔn)，受益原則將人們所負(fù)擔(dān)的稅收和政府所提供的物品和服務(wù)等相聯(lián)系，能力原則是指征稅應(yīng)該根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力來進(jìn)行。受益原則又被稱為“利益說”判定納稅人納稅數(shù)量的根據(jù)市政府所提供的公共物品和公共服務(wù)等，納稅的公正與從政府受益方面息息相關(guān)，從政府受益多的人應(yīng)該多納稅收。利益原則遵循了市場等換的觀點(diǎn)，適用于社會保險、公路使用和城市建設(shè)等方面，但不是用于大多數(shù)的公共產(chǎn)品如教育、社會治安、國家防護(hù)等方面，不能從各個方面詮釋稅收公平，存在一定的漏洞。能力原則根據(jù)納稅人稅收承擔(dān)的能力來判斷應(yīng)該繳納的稅收數(shù)額是否公平，稅收承擔(dān)能力強(qiáng)的人應(yīng)該多進(jìn)行稅收繳納，稅收承擔(dān)能力弱的人應(yīng)該少交稅。

2.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指在稅收相關(guān)法律中，國家為了對某部分納稅人或者納稅單位進(jìn)行照顧和鼓勵，將其應(yīng)該繳納的稅收進(jìn)行減免或者按照一定比例返還其所繳納的稅款，從而制定的一種特殊規(guī)定。國家通過采取稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、中小型企業(yè)等進(jìn)行扶持，促進(jìn)他們的進(jìn)一步發(fā)展，有利于社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，調(diào)整了產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。稅收優(yōu)惠政策幫助了弱勢的群體或者產(chǎn)業(yè)，幫助他們走出前期創(chuàng)業(yè)的困境，有力地支持了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

稅收優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)減輕部分經(jīng)濟(jì)壓力，在一定程度上可以緩解企業(yè)前期資金籌集的壓力，提升企業(yè)的市場競爭力，讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策可以對市場經(jīng)濟(jì)起到相應(yīng)的調(diào)節(jié)作用，緩解市場經(jīng)濟(jì)的滯后性，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的時效性，促進(jìn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化。政府可以通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，制定合理有效的稅收政策來對部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，鼓勵和支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以通過調(diào)高稅率來限制高能耗和高污染企業(yè)的發(fā)展。國家可以通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)地域公平，加大對經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的扶持力度，縮小經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，促進(jìn)地區(qū)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、稅收公平視角下的稅收優(yōu)惠政策完善思路研究

1.建立完善的稅收優(yōu)惠法律體系

我國在稅收優(yōu)惠政策方面只是制定了《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等單行法，沒有出臺稅收優(yōu)惠方面的單獨(dú)立法，造成我國稅收法律方面存在一些缺陷。國家應(yīng)該出臺稅收優(yōu)惠方面的單獨(dú)立法，建立完善的稅收優(yōu)惠法律體系，減少稅收優(yōu)惠政策濫用現(xiàn)象的發(fā)生，通過有效的法律來進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的監(jiān)督。建立完善的稅收優(yōu)惠法律體系有利于做到有法可依，促進(jìn)對稅收公平的監(jiān)督，為投資者提供信心支持，吸引更多的投資者來華投資。國家應(yīng)該及時對市場進(jìn)行調(diào)查研究，根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際情況進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策方面法律法規(guī)的調(diào)整，法律法規(guī)跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。

2.轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠途徑

政府應(yīng)該針對企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變原有的稅收優(yōu)惠途徑，將直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變想間接優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠途徑可以降低企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的依賴性，讓企業(yè)注意到其他方式所起到的帶動作用，注重市場和用戶的需求，有利于企業(yè)的獨(dú)立發(fā)展。國家應(yīng)該逐步較少直接優(yōu)惠政策的使用頻率，一步步削弱直接優(yōu)惠的使用，弱化直接優(yōu)惠的地位，讓企業(yè)意識到稅收直接優(yōu)惠政策所起到的作用在逐步減少。

轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠途徑，將稅收優(yōu)惠以間接優(yōu)惠的方式實(shí)施到企業(yè)上，可以促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)的升級和高新技術(shù)的發(fā)展，提高市場經(jīng)濟(jì)效益。間接優(yōu)惠政策可以轉(zhuǎn)變國內(nèi)政治、文化、經(jīng)濟(jì)、能源等方面，促進(jìn)整體投資環(huán)境的提升，吸引到更多的外商來中國進(jìn)行投資，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整對外商投資者具有相當(dāng)?shù)奈?，有著一定的誘惑效果，可以降低外商投資者的企業(yè)運(yùn)行成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.調(diào)整稅收優(yōu)惠方向

我國當(dāng)前所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策存在著地區(qū)劃分的，東西部的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量和優(yōu)惠力度存在著較大的差別，影響到我國東西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，不利于西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中西部地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)較差，國家沒有投入較大的精力進(jìn)行西部開發(fā)，西部地區(qū)開發(fā)力度比較弱，所以西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策比較少，稅收優(yōu)惠。東部沿海地區(qū)、沿江地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較好和地域優(yōu)勢，國家開發(fā)力度較大，稅收優(yōu)惠政策主要集中在這些地區(qū)。

由于我國地域廣袤，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，政府需要完善稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，將地區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。國家應(yīng)該加大對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策力度，扶持中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平的提高。對于經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，國家應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾佣愂諆?yōu)惠政策，吸引投資者把投資目光轉(zhuǎn)向這些地區(qū)，支持和鼓勵企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.采取多樣化的稅收優(yōu)惠方式

目前國家稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的方式比較單一，大部分地區(qū)采取直接降低外資企業(yè)稅率、直接減免相關(guān)企業(yè)所得稅、指定企業(yè)地面應(yīng)納稅額等直接優(yōu)惠方式。直接優(yōu)惠可以較快地緩解企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力，有利于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是還存在一定的弊端。不利于產(chǎn)業(yè)升級，所以應(yīng)該采取多樣化的稅收優(yōu)惠方式，重視直接優(yōu)惠和簡潔優(yōu)惠相結(jié)合。間接優(yōu)惠主要有費(fèi)用扣除、加速折舊和投資減免三種方式，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)多采取費(fèi)用扣除，將技術(shù)開發(fā)的成本從所得稅中扣除，加速折舊推動了新技術(shù)的開發(fā)利用，投資減免是科研的收入抵扣應(yīng)納稅款。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該采取多樣化的稅收優(yōu)惠方式，交叉使用直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，最大程度的發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用。

四、結(jié)論

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行實(shí)時調(diào)整，稅收公平是稅收政策的基本原則，稅收優(yōu)惠政策與稅收公平存在一定程度的沖突，稅收優(yōu)惠政策對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用。稅收優(yōu)惠政策和稅收公平兩者之間需要進(jìn)行協(xié)調(diào)，把握好兩者之間的度，讓兩者發(fā)揮正能量，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提升國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

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