“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響剖析及風(fēng)險防范措施

郭莉

【摘 要】“營改增”是我國為解決營業(yè)稅重復(fù)征收問題和通過稅收政策促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展而推行的一項重大的稅制改革，隨著這項稅制改革的不斷深入推進(jìn)，對我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展的影響范圍也將越來越大?！盃I改增”通過在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域引入增值稅制度，在短期內(nèi)可以減輕企業(yè)的的負(fù)擔(dān)，增加投資意愿。從長遠(yuǎn)來看可以刺激投資，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提振經(jīng)濟(jì)和民眾信心。本文剖析了“營改增”這項稅制改革給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所帶來的深刻影響，并就運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行防范提出明確建議。

【關(guān)鍵字】營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；影響

一、前言

當(dāng)前國家正在進(jìn)行大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)，使其成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。針對在現(xiàn)行稅制中對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)存在的重復(fù)征稅的問題，國家于2012年1月1日開始以上海市的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為“營改增”的改革試點。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是指：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、見證咨詢服務(wù)和物流輔助服務(wù)等六大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年8月1日“營改增”改革試點已經(jīng)擴(kuò)展到北京市、天津市和廣東省等八個省市并將于十二五期間在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，隨著“營改增”推廣范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅甚至取代營業(yè)稅，將成為未來稅制改革的主要方面。作為我國一項重大的減稅政策，“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展具有非常重大的影響。

二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響

1.有利影響

（1）“營改增”降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率水平

“營改增”之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率雖然名義上從之前需要交納的5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)為適用6%的增值稅稅率，但在實際運(yùn)行中由于營業(yè)稅是按照銷售額全額計稅繳納，而增值稅則只是針對企業(yè)增值的部分進(jìn)行征稅，企業(yè)在經(jīng)營過程中取得的增值稅進(jìn)項稅額允許進(jìn)行抵扣，所以實際上大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實際稅率與以前相比是降低的，特別是小規(guī)模納稅人的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以前營業(yè)稅是按照5%的稅率征收，“營改增”后根據(jù)規(guī)定按照3%的增值稅稅率征收，降低了2個百分點。

（2）“營改增”促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和消費(fèi)需求

“營改增”逐漸解決了重復(fù)性征稅的弊端，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部分工的協(xié)調(diào)發(fā)展和行業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，實現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量的進(jìn)一步提升，提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資者因為在一定程度上減輕了稅收負(fù)擔(dān)，減少了資本的投入，從而相應(yīng)增加了對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資需求。另外，“營改增”可以降低中間流通環(huán)節(jié)的成本，從而大大降低服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品價格，擴(kuò)大消費(fèi)需求。

（3）“營改增”促進(jìn)出口類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。由于“營改增”對部分增值稅業(yè)務(wù)免征增值稅，而且增值稅也實現(xiàn)了零稅率，以往根據(jù)出口類服務(wù)企業(yè)出口的服務(wù)產(chǎn)品的數(shù)量和效益征收很多退稅稅種，這些退稅的審核手續(xù)耗時、費(fèi)力，營業(yè)稅稅制十分繁瑣，運(yùn)行效率也不高，這些都影響了出口類服務(wù)企業(yè)的正常運(yùn)行?，F(xiàn)在改征增值稅對出口企業(yè)實行免抵退稅進(jìn)行征稅，該方法能夠大大減少重復(fù)審核、監(jiān)督等大量工作，節(jié)省時間，還可以使出口服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到極大提高，促進(jìn)出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，并迅速適應(yīng)國際市場的需求。

2.不利影響

（1）不同行業(yè)之間的稅負(fù)存在差異

“營改增”之后，不同行業(yè)的稅負(fù)存在著差異，更有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)存在加重的現(xiàn)象，這種差異的產(chǎn)生是由企業(yè)的投入要素差異形成的，如果企業(yè)的資本要素占比重較大，其就可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額就大，這些企業(yè)在“營改增”之后明顯降低了稅負(fù)。而對于以勞動力成本為主，資本要素為輔的企業(yè)，其能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額就較少，稅負(fù)水平不僅沒有出現(xiàn)明顯較低，甚至部分企業(yè)稅負(fù)水平還有所提高。同時，企業(yè)購置設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣，但大部分企業(yè)早已完成對固定資產(chǎn)的投資，不可能重復(fù)購置固定資產(chǎn)，其可以抵扣的大額進(jìn)項稅額不多，短期內(nèi)會提高企業(yè)稅負(fù)。

（2）對一般納稅人的銷售標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定過高，不利于消除重復(fù)征稅

在“營改增”試點方案中以500萬元銷售額作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)行增值稅是以50萬元或者80萬元作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高的幅度較大。按照新標(biāo)準(zhǔn)，大部分企業(yè)將被劃為小規(guī)模納稅人，雖然有利于企業(yè)減輕稅負(fù)，但不利于消除重復(fù)征稅。由于劃分標(biāo)準(zhǔn)過高，試點地區(qū)企業(yè)一半以上都被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，無法使用增值稅進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣不徹底，嚴(yán)重影響了增值稅正常流轉(zhuǎn)和發(fā)揮積極作用。一般納稅人因為無法抵扣增值稅進(jìn)項稅而不愿或者是壓價購買小規(guī)模納稅人的商品或服務(wù)，阻礙了 小規(guī)模納稅人的成長，也影響了整個服務(wù)業(yè)的發(fā)展。小規(guī)模納稅人因為不需要而不會積極要求對方開具增值稅發(fā)票，加大了一般納稅人偷稅、漏稅的可能。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對措施

1.納稅籌劃，合理利用稅收優(yōu)惠政策

對大部分企業(yè)而言，“營改增”具有積極影響，但由于經(jīng)營性質(zhì)和納稅項目的不同少部分企業(yè)的稅負(fù)不降反增，一般納稅人要利用“營改增”帶來的發(fā)展契機(jī)，積極加強(qiáng)納稅籌劃，利用優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。一方面在流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移稅負(fù)，即企業(yè)在采購時要選擇一般納稅人作為企業(yè)的供應(yīng)商，以取得可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅，減少納稅額度。另一方面，在一定范圍內(nèi)提升企業(yè)的服務(wù)價格，與客戶共同分享稅制改革帶來的利益，利用“營改增”的優(yōu)惠政策，積極增加新的客戶類型，擴(kuò)大客戶資源。

2.加強(qiáng)對政策制度的學(xué)習(xí)，減少納稅風(fēng)險

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)對財務(wù)部門及稅務(wù)人員要加強(qiáng)相應(yīng)的系統(tǒng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使相關(guān)人員提高處理“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的能力及水平。在“營改增”之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在會計核算和計稅方法方面都發(fā)生了很大的變化，特別是在增值稅發(fā)票的使用方面，尤其需要注意。同時，還需要熟練的掌握和處理增值稅項目中那些不可以抵扣的項目和事項，以降低稅負(fù)，節(jié)省稅收。

3.重視稅收清繳和發(fā)票的保管問題，并加強(qiáng)對成本的控制

企業(yè)需要了解“營改增”后的納稅申報流程，例如服務(wù)業(yè)是在國稅局進(jìn)行納稅申報工作。如果企業(yè)屬于一般納稅人就還需要對運(yùn)營過程中增值稅發(fā)票的取得和保管問題加以關(guān)注，密切主管稅務(wù)部門的相關(guān)政策發(fā)布，結(jié)合自身情況及時核對稅務(wù)政策，利用稅收的優(yōu)惠政策。企業(yè)還要樹立成本管理理念，嚴(yán)格控制企業(yè)成本，最大程度的提高企業(yè)利潤。

4.做好稅收的銜接工作，確定一個合理的納稅人身份

“營改增”目前仍處于試點試驗階段，部分制度還不夠完善，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說不可避免的會出現(xiàn)不適應(yīng)的現(xiàn)象，這時就需要企業(yè)及時轉(zhuǎn)變工作思路，完善稅務(wù)制度變化后的各方面所需要的銜接工作，遵守稅務(wù)的各項規(guī)定。小規(guī)模納稅人與一般納稅人在稅收的減輕程度不同，小規(guī)模納稅人在稅負(fù)的降低方面比一般納稅人有著比較明顯的優(yōu)勢，企業(yè)可以結(jié)合自身的實際經(jīng)營情況并通過稅收籌劃，成立一個新的公司，轉(zhuǎn)移出一部分經(jīng)營業(yè)務(wù)，爭取變成小規(guī)模納稅人，以合理利用政策來減輕稅負(fù)。

四、結(jié)論

雖然“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響有不利的方面，但總的來說仍是利大于弊，機(jī)遇大于挑戰(zhàn)，可以說“營改增”是推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實現(xiàn)快速、健康發(fā)展的一個必然選擇，目前“營改增”試點的改革方面與國家強(qiáng)調(diào)的結(jié)構(gòu)性減稅的宏觀背景是一致的，可以實現(xiàn)消除重復(fù)性征稅，對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也是一個減輕。并且還能擴(kuò)展相關(guān)行業(yè)及服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展空間，促進(jìn)企業(yè)的分工合作和提高技術(shù)水平，增加服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量和出口競爭力，實現(xiàn)國家的調(diào)控目標(biāo)。但在“營改增”進(jìn)行試點改革的過程中也存在著所定稅率級次多、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高、勞動密集型企業(yè)的勞動力成本無法參與抵扣和物流企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步加重的問題。公共服務(wù)業(yè)和金融業(yè)等比較特殊的行業(yè)的改革方案尚未出臺。在“營改增”的試點改革中應(yīng)統(tǒng)一現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率，使一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降下來，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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