我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及解決對(duì)策

張文浩

摘要：近期云南綠大地、萬福生科等財(cái)務(wù)舞弊和造假案件也暴露出了我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在許多問題，因此，如何完善上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督是社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)。本文就此進(jìn)行了一些初淺的研究。

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)監(jiān)督 對(duì)策

1 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.1 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.1.1 會(huì)計(jì)人員不能適應(yīng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求 ①會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)不能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，業(yè)務(wù)水平不高，很難履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。②會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息的權(quán)限是領(lǐng)導(dǎo)所授予的，在行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)要受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的約束和限制，很難獨(dú)立地對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。③會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和法制觀念有待提高。一些會(huì)計(jì)人員貪圖享樂，為了滿足自身日益膨脹的物質(zhì)需求，不顧法律和道德約束，利用職務(wù)之便挪用公款、化公為私、乃至貪污受賄。

1.1.2 內(nèi)部審計(jì)效果不佳 首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動(dòng)力；其次，內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性；再次內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容日趨復(fù)雜。

1.1.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段和方法有待改進(jìn) 大部分企業(yè)主要是用電算化系統(tǒng)來代替手工記賬、編制報(bào)表，極少企業(yè)能充分利用電算化系統(tǒng)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并且一些企業(yè)在采用會(huì)計(jì)電算化的同時(shí)依然保留著手工核算的形式，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏效率，而且不利于問題的發(fā)現(xiàn)，極大地限制了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

1.2 社會(huì)監(jiān)督存在的問題

1.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高，公信力不足 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”，本應(yīng)發(fā)揮良好的監(jiān)督作用，然而從2001至2010年，上市公司審計(jì)失敗的案例高達(dá)44例，這些審計(jì)失敗的案例都說明了我國(guó)的民間審計(jì)還存在許多問題。包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性減弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德。

1.2.2 各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在惡性競(jìng)爭(zhēng) ①會(huì)計(jì)事務(wù)所降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以招攬業(yè)務(wù)。為了擴(kuò)展業(yè)務(wù)和滿足自身利益的需求，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不惜壓低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來招攬業(yè)務(wù)，而一些企業(yè)也不注重審計(jì)質(zhì)量，“誰便宜就給誰審”，導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)缺乏秩序，收費(fèi)混亂。②會(huì)計(jì)師事務(wù)所有目的地縮短審計(jì)時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自身成本效益的考量，有目的、不合理地縮短審計(jì)時(shí)間，造成了審計(jì)質(zhì)量低下。③被審單位有選擇地“購(gòu)買”審計(jì)意見。一些被審單位為了獲得令人滿意的審計(jì)報(bào)告，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，主動(dòng)提高支付的審計(jì)費(fèi)用，只要誰能開出被審單位需要的審計(jì)報(bào)告就給誰審，而一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到利益的驅(qū)動(dòng)，漠視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無視其他同行的利益，一味地迎合被審單位。

1.2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏法律約束和有效監(jiān)督 與英美等國(guó)家相比較，我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為的懲罰力度輕，大多采取以警告和小額罰款為主的行政處罰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本不承擔(dān)刑事和民事責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常活動(dòng)主要受到中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和檢查，缺乏對(duì)潛在問題的預(yù)防，無法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，難以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作進(jìn)行有效的監(jiān)督。

1.3 政府監(jiān)督存在的問題

1.3.1 立法有待完善 我國(guó)法規(guī)對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假有如下規(guī)定：《會(huì)計(jì)法》四十三條，《證券法》第一百九十三條，《公司法》第二百零三條，《刑法》第一百六十一條。但總體來說，立法比較滯后，在具體操作執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏明確的指導(dǎo)。

1.3.2 證監(jiān)會(huì)職能有待加強(qiáng) 證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督能力和工作效率亟待提高，證監(jiān)會(huì)對(duì)違法違規(guī)上市公司的整改力度不足，證監(jiān)會(huì)履行職能受到地方保護(hù)主義牽制。

2 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的解決對(duì)策

2.1 優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的環(huán)境

2.1.1 優(yōu)化法制環(huán)境 第一，相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)要與時(shí)俱進(jìn)；第二，要加強(qiáng)各法規(guī)之間的相互協(xié)調(diào)，避免不同法規(guī)對(duì)同一違法違規(guī)行為的法律責(zé)任的認(rèn)定出現(xiàn)偏差，并且要促進(jìn)不同法規(guī)之間銜接；第三，要對(duì)上市公司違法違規(guī)行為所應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任做出更加具體的規(guī)定，第四，要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)監(jiān)督的法律約束。

2.1.2 優(yōu)化職業(yè)環(huán)境 要完善會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員的從業(yè)資格制度，確保會(huì)計(jì)和審計(jì)人員在經(jīng)過必要的培訓(xùn)之后持證上崗，并且要進(jìn)行繼續(xù)教育和定期考核，以確保會(huì)計(jì)、審計(jì)人員對(duì)新法規(guī)、新準(zhǔn)則、新制度等有足夠的了解，加強(qiáng)職業(yè)道德教育、法制教育和誠(chéng)信教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)以及行業(yè)自律意識(shí)。

2.1.3 優(yōu)化會(huì)計(jì)技術(shù)環(huán)境 利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息溝通系統(tǒng)，便于對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督和網(wǎng)絡(luò)化的管理。從定性化監(jiān)督過渡到定量化監(jiān)督。

2.2 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

2.2.1 合理構(gòu)建內(nèi)部約束機(jī)制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正常施行 ①增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)自我監(jiān)督約束。一方面，經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是否依照法規(guī)和制度要求開展工作，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和檢查，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整，另一方面，經(jīng)營(yíng)管理者更應(yīng)加強(qiáng)自我監(jiān)督約束，以身作則，不能獨(dú)斷專行，也不能授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。②完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)分權(quán)制衡的約束。完善現(xiàn)代企業(yè)制度，形成“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)：股東擁有企業(yè)的所有權(quán)和最終控制權(quán)；董事會(huì)由股東大會(huì)委派并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，聘任、考核經(jīng)營(yíng)者，為企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策；監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)委任，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)并且要受到董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。防止“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象出現(xiàn)。③實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)考核評(píng)價(jià)約束。明確不同崗位各會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍、工作內(nèi)容，保證不相容崗位的分離，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常順利進(jìn)行。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)約束。

2.2.2 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和作用 企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，擔(dān)負(fù)著檢查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及反映內(nèi)部控制實(shí)行效果的重要職責(zé)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等有著不可替代的作用。

2.3 完善社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

2.3.1 規(guī)范民間審計(jì)監(jiān)督機(jī)制 增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的監(jiān)管，杜絕惡性競(jìng)爭(zhēng)。

2.3.2 完善社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制 應(yīng)加大上市公司的配合程度，保證新聞媒體能夠順利進(jìn)行采訪，應(yīng)盡快出臺(tái)新聞法，對(duì)于新聞媒體的權(quán)責(zé)進(jìn)行規(guī)定，增加社會(huì)公眾作為監(jiān)督主體的積極性，對(duì)于切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)、舉報(bào)重大違法違規(guī)問題的群眾，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。

2.4 完善政府會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

2.4.1 完善證監(jiān)會(huì)職能 要加強(qiáng)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高監(jiān)察部門人員發(fā)現(xiàn)問題的能力，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并盡快展開調(diào)查，以期能對(duì)新出現(xiàn)的問題進(jìn)行預(yù)防并且盡早打壓違法犯罪的苗頭。對(duì)考核不合格的上市公司可采取強(qiáng)制性的整改措施并派專門負(fù)責(zé)人員實(shí)行監(jiān)督。

2.4.2 加強(qiáng)審計(jì)署對(duì)上市公司的監(jiān)督 審計(jì)署應(yīng)充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)上市公司的審計(jì)以應(yīng)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)造假行為呈現(xiàn)隱蔽性、深入性、技巧性的趨勢(shì)，同時(shí)有效地幫助上市公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問題并做出改正以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.4.3 施行會(huì)計(jì)人員委派制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理 為了增加企業(yè)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，可以對(duì)企業(yè)施行會(huì)計(jì)人員委派制，使會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，由國(guó)家財(cái)務(wù)部門從企業(yè)外部委派合格的會(huì)計(jì)人員或者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，并且為了防止相關(guān)人員相互串通造成會(huì)計(jì)信息失真，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，建立會(huì)計(jì)人員的定期輪換和考核制度。

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