關(guān)于員工薪酬激勵計劃方式的稅務(wù)籌劃探索

作者簡介：王月輝（1992-），男，漢族，福建安溪人。福州大學(xué)本科在讀，財政學(xué)方向。

摘要：員工薪酬激勵計劃有多種設(shè)計方式，且不同形式的薪酬激勵計劃涉及的稅務(wù)處理差異性較大，對凈收益的影響不可忽視。薪酬激勵要與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，實現(xiàn)薪酬效能最大化。文章研究表明年薪制、隱形福利、股票回購取代持股分紅等都可以有效降低企業(yè)和員工的稅收負(fù)擔(dān)，更有效地激勵員工。

關(guān)鍵詞：員工管理；薪酬激勵；稅務(wù)籌劃

一、導(dǎo)言

隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)運營隨時面臨挑戰(zhàn)，增強對企業(yè)員工的管理逐漸成為增強企業(yè)競爭力的主要方式。企業(yè)薪酬是整個公司生存和發(fā)展的杠桿，薪酬激勵計劃也成為企業(yè)人力資源管理和人才激勵機(jī)制的關(guān)鍵部分，成功的薪酬激勵計劃可以吸引和留住企業(yè)優(yōu)秀人才，激發(fā)管理者和員工的積極性和創(chuàng)造性，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平得到提升。然而，企業(yè)設(shè)計員工薪酬激勵計劃有時也忽略了納稅的問題，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，激勵效果大打折扣。文章對于員工薪酬激勵計劃方式的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了初步探討，使薪酬激勵和稅務(wù)籌劃相結(jié)合，實現(xiàn)薪酬效能最大化，具有較大的理論價值和較強的現(xiàn)實意義。

二、員工薪酬激勵計劃方式

（一）獎金。員工超額勞動部分和勞動績效突出部分可以通過支付相應(yīng)的貨幣獎勵，使員工的勞動效率和工作質(zhì)量得到提高，這是薪酬激勵主要方式，被稱為獎金。計時、計件工資的不足能夠被獎金很好的補足，因為員工的實際勞動差別能夠被較為靈活地通過獎金來反映。獎金作為補充，對于提高生產(chǎn)質(zhì)量、節(jié)約材料經(jīng)費等成本和改進(jìn)革新技術(shù)等起著舉足輕重的作用。獎金可以根據(jù)企業(yè)利潤、產(chǎn)量、銷量以及成本節(jié)約量等標(biāo)準(zhǔn)計提，使用計分法或者系數(shù)法將獎金分配到個人手中。

（二）股票、期權(quán)等員工持股計劃。員工持股計劃則是一種更為長期的績效獎勵計劃，它允許本公司股票或者期權(quán)為公司員工持有，從而使員工獲得激勵。實際操作中，公司的部分股權(quán)先由企業(yè)員工出資認(rèn)購，再被委托給員工持股會進(jìn)行管理和后續(xù)運作，進(jìn)入董事會參與表決和分紅。由此，將企業(yè)經(jīng)營與個人獲益綁定，實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的交融。

（三）年薪制。年薪制指的是按照企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績來核算經(jīng)營者薪酬的分配方式。年薪制由基本年薪與風(fēng)險年薪構(gòu)成，它與其他薪酬制的不同之處在于將經(jīng)營者的獲利同經(jīng)營者的責(zé)任與貢獻(xiàn)緊密聯(lián)系，有助于使企業(yè)經(jīng)營者收入市場化。

三、員工薪酬激勵計劃的稅務(wù)籌劃探索

為了增強理論闡述的明晰性，文章將通過案例的形式進(jìn)行更深入的分析，以得出在不同的薪酬激勵計劃下經(jīng)營者的稅后凈收益。

例：Y公司在2013年度支付給經(jīng)營者的薪酬為500 000元，公司給出了如下四種支付方式，分別是：“工資+獎金”制、績效工資、年薪制及股權(quán)制度。接下來分別對以上四種薪酬激勵計劃進(jìn)行納稅分析。

（一）發(fā)放季度獎金。若月基本工資10000 元，年工資120000 元，每季度獎金95000 元，共計380000元。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，公司員工的各項獎金需要依法納稅。

根據(jù)稅法得： [（10000-3500）×25%-1005] ×8+[（10000+95000-3500）×25%-1005] ×4=102440（元）

稅后凈收益為：500000-102440=397560（元）

（二）持有股票分紅。若月基本工資10000元，公司的高層管理者擁有該公司20萬股股票，享有股利分配權(quán)，參與公司稅后利潤分配，股息為1.9元/股，該部分激勵也需繳納稅負(fù)。

基本工資全年應(yīng)納個人所得稅為：[（10000-3500）25%-1005]12=7440（元）

股息應(yīng)納個人所得稅為：1.9×200000×10%=38000（元）

將以上三種薪酬激勵方式的稅負(fù)情況歸納在一張表中（見表1），可以發(fā)現(xiàn)實行股票分紅的薪酬激勵方式，個人稅后凈收益最大，遠(yuǎn)超過其他兩種薪酬激勵方式。但由于股票分紅前還繳納了企業(yè)所得稅，其實際稅負(fù)最重為：45440 +126666.7=172106.7（元），在剩下的兩種薪酬激勵方式中，實行年薪制優(yōu)于發(fā)放季度獎金。

四、薪酬激勵計劃的納稅籌劃啟示

（一）將傳統(tǒng)的獎金式激勵法逐步轉(zhuǎn)化為年薪制激勵。傳統(tǒng)的獎金式激勵雖然比較直接，能在激發(fā)員工主動性上有一定的作用，但由于要繳納稅負(fù)，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，從而激勵效果大打折扣。若企業(yè)實行年薪制的方式來激勵員工，員工應(yīng)交稅負(fù)比發(fā)放獎金要輕。

（二）將員工貨幣收入式激勵轉(zhuǎn)化為公共福利式激勵。毫無疑義，在維持實際收入的前提下，將貨幣性收入轉(zhuǎn)化為公共福利收入是一種減輕員工稅負(fù)的極佳方案。具體的做法：第一，增加員工的一般福利，比如增加企業(yè)員工的差旅費報銷額度、提高企業(yè)員工的住房補貼、增加企業(yè)元的午餐補助等；第二，合理增加法定福利，如使員工的工資薪金轉(zhuǎn)化為住房公積金存款，充分適用法定福利稅前扣除的比例標(biāo)準(zhǔn)。

（三）將員工持股分紅式激勵轉(zhuǎn)化為股票回購式激勵。通過Y公司的案例分析我們可以得到：由員工持有股票分紅的激勵方式是一種稅后利潤分配方式，該方式的稅負(fù)比較重。因此，在實際操作中企業(yè)管理者可以嘗試用股票回購的激勵方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的股利分配激勵方式（股利所得要繳納10%的個人所得稅，而股票在二級市場轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅）。（作者單位：福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究學(xué)院）

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