淺析公允價值對傳統(tǒng)計量模式的沖擊

張躍寒

摘 要：在當(dāng)前市場經(jīng)濟快速發(fā)展條件下，使經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了較大的變化，企業(yè)生產(chǎn)過程中對會計信息有了客觀性、透明性和及時性的要求，這就導(dǎo)致以成史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)計量模式已無法滿足會計信息使用者的需求，而公允價值不僅能夠很好的滿足當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下會計信息使用者的需求，而且對于特定資產(chǎn)和負(fù)債項目的計量需求也能夠很好的滿足，所以需要對公允價值計量模式采取切實有效的措施進(jìn)行完善。

關(guān)鍵詞：公允價值；金融危機；市場環(huán)境；風(fēng)險；評估

近年來，隨著證券市場的快速發(fā)展，企業(yè)投資人和債權(quán)人已成為一個龐大的群體，而且具有分散及流動迅速的特點，這些與企業(yè)利益相關(guān)的群體對于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績在關(guān)注的同時，更注意企業(yè)的真實財務(wù)狀況和未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力。這就導(dǎo)致歷史成本計量體系無法滿足這些利益相關(guān)者的需求。同時一些新的經(jīng)濟業(yè)力和新的經(jīng)營活動的涌現(xiàn)，一些特殊的會計領(lǐng)域的出現(xiàn)等，都加速了歷史成本計量體系的崩潰，在經(jīng)濟發(fā)展過程中會計系統(tǒng)引入公允價值計量具有必然性。

一、公允價值概述

公允價值在經(jīng)濟環(huán)境不確定性和經(jīng)濟虛擬化所帶來的不確定性的環(huán)境下產(chǎn)生，最早出美國首次提出，并發(fā)布了關(guān)于公允價值計量的財務(wù)會計準(zhǔn)則，對采用公允價值進(jìn)行資產(chǎn)價格的計量進(jìn)行了明確的要求，并將公允價值用來計量金融產(chǎn)品，公允價值的運用在我國經(jīng)過了應(yīng)用、取消、又應(yīng)用的過程，在2004年我國才又正式開始采用公允價值來進(jìn)行會計計量。并且在新會計準(zhǔn)則中對公允價值進(jìn)行了具體的定義。其是指資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易，雙方進(jìn)行自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或是債務(wù)清償，這是一種金額上的計量。

二、金融危機中的公允價值

1.公允價值與金融危機的關(guān)系。（1）公允價值加劇了金融危機的進(jìn)一步惡化。在2007年美國所發(fā)生的金融危機中公允價值計量所起到的推波助瀾作用得到進(jìn)一步體現(xiàn)出來。因為在金融危機發(fā)生過程中，房貸違約率得以不斷上升，這樣房屋貸款所衍生出來的資產(chǎn)抵押類證券則需要金融機構(gòu)對其進(jìn)行計提減值，這樣資產(chǎn)賬面值則會存在大幅度的縮水，在這種情況下，金融機構(gòu)由于受到資本充足率降低的影響，其需要在短時間內(nèi)將手上的金融資產(chǎn)進(jìn)行變賣，這樣就飛禽走獸導(dǎo)致市場上新一輪資產(chǎn)減值的發(fā)生，從而使市場陷入到惡性循環(huán)之中，這是公允價值計量獨特性反饋效應(yīng)的體現(xiàn)，導(dǎo)致這種破壞性的惡性循環(huán)得以進(jìn)一步增強，成為金融危機的助推器。

（2）公允價值可以在金融危機發(fā)生時，對投資者起到的報警的作用。由于公允價值能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)所存在的泡沫進(jìn)行及時、透明及公開進(jìn)行披露，這樣就可以有效的提醒金融界及投資者對金融資產(chǎn)所存在的泡沫危機進(jìn)行正視和化解，避免投資者還存在金融資產(chǎn)虛幻的泡沫當(dāng)中，從而導(dǎo)致泡沫破裂時帶來更嚴(yán)重的危機發(fā)生，所以可以說公允價值起到了對危機的警示作用。

2.公允價值在金融危機后的走向。在金融危機發(fā)生后，金融形勢的惡化及政治力量的參與，使是否需要繼續(xù)堅持公允價值出現(xiàn)了較大的爭議，這在美國2007年金融危機發(fā)生后就得以進(jìn)一步體現(xiàn)出來，目前關(guān)于是否堅持公允價值并沒有明確的規(guī)定，而美國證監(jiān)會只是對公允價值進(jìn)行了定義，對采用公允價值還是采用傳統(tǒng)計量模式并沒有明確規(guī)定，只是對計量體系進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)定，同時也對相關(guān)披露要求進(jìn)一步提出來并進(jìn)行了規(guī)定。

三、公允價值在我國會計系統(tǒng)中的應(yīng)用

1.正確認(rèn)識公允價值。美國金融危機發(fā)生時，公允價值計量方式的應(yīng)用又產(chǎn)生了較大的爭議。在這其中給我國會計系統(tǒng)進(jìn)行公允價值應(yīng)用有了一定的啟示作用。首先我們應(yīng)該認(rèn)識到金融危機暴發(fā)后金融流動性不足及金融創(chuàng)新缺乏監(jiān)督的總理 ，同時還要認(rèn)識到公允價值計量是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，盡管還存在著許多不足之處，但其是經(jīng)濟發(fā)展過程中最貼近生活及經(jīng)濟發(fā)展需求的計量方式，特別是在當(dāng)前市場經(jīng)濟快速發(fā)展情況下，應(yīng)該認(rèn)識到公允價值的適應(yīng)環(huán)境較差的問題，而且隨著市場的不斷完善，公允價值計量方式必然完全取代傳統(tǒng)的計量方式成為會計計量的重要手段。

2.應(yīng)用公允價值的防范措施。（1）建立與公允價值應(yīng)用相適應(yīng)的市場環(huán)境。近年來資本市場的快速發(fā)展，由于新的金融工具和金融衍生品的出現(xiàn)，使信息使用者對于信息的相關(guān)性更加關(guān)注，這就對計量屬性提出更高的要求。

（2）建立公允價值計量準(zhǔn)則及其框架體系。采用公允價值需要有會計準(zhǔn)則和框架體系與之相配合，這樣使理論和實務(wù)能夠更好的發(fā)展，而且通過公允價值相關(guān)規(guī)范的制定，可以披露真實可行的信息，從而為投資者和資本市場進(jìn)行決策提供必要的依據(jù)。

（3）建立專門機構(gòu)對市場進(jìn)行風(fēng)險管理和報告，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行評估。由于市場風(fēng)險性增強，所以需要由專門的機構(gòu)來對市場進(jìn)行監(jiān)管，及時對市場上的一些非理性的行為采取切實有效的管理措施，同時評估公允價值計量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性，使人為操作利潤的現(xiàn)象得以杜絕。

（4）降低主觀因素的影響。完善公允價值評估方法，提高會計人員、審計人員、評估人員等專業(yè)素質(zhì)，加強職業(yè)道德教育，使主觀因素對公允價值估值確定的影響降至最低。

四、結(jié)束語

隨著當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展速度的加牧，傳統(tǒng)的會計計量模式越來越無法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要，而公允價值的引入，對傳統(tǒng)的以歷史成本為主導(dǎo)的會計計量模式產(chǎn)生了極大的沖擊，目前已形成了以公允價值為主導(dǎo)，多種計量屬性并存的會計計量模式。盡管當(dāng)前對公允價值還存在著一些質(zhì)疑，但并不是公允價值自身所導(dǎo)致的，所以需要為公允價值的實施創(chuàng)造條件，對市場機制進(jìn)行不斷完善，使其在相應(yīng)的財政法規(guī)制度保障下，使公允價值模式得以更好的實施，加快我國會計計量模式與國際接軌的進(jìn)程。

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