企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題分析

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種業(yè)態(tài)都步入了充分競(jìng)爭(zhēng)階段，在資源和能力方面展開角逐，全面預(yù)算管理作為一種整合資源的手段，被愈來愈多的企業(yè)所采用和效仿，本文從全面預(yù)算管理的特征出發(fā)，簡(jiǎn)述了企業(yè)在全面預(yù)算管理推行過程中普遍存在的問題，針對(duì)問題提出相應(yīng)的思路及辦法。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；特征；問題；辦法

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與特征

計(jì)劃是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的行動(dòng)方案，而預(yù)算則是計(jì)劃的貨幣表現(xiàn)，是決策的具體化。全面預(yù)算是貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)、所有部門和人員都參與的預(yù)算。全面預(yù)算管理則是通過面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析、考評(píng)，發(fā)揮全面預(yù)算對(duì)企業(yè)資源全面整合、綜合利用、有效配置的作用，從而完成管理方式從粗放型到精細(xì)化、事后管理到過程管理的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)中遇到的主要問題

1.缺少對(duì)企業(yè)客觀條件的調(diào)研分析，盲目推行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理雖然很重要，但因?yàn)閷?shí)施成本很高，并不是任何企業(yè)都適合，應(yīng)該充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展的實(shí)際需要，但現(xiàn)在的企業(yè)界，往往新官上任三把火，剛上任的總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)，出于‘嘩眾取寵的心態(tài)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況及資源不作詳細(xì)考慮和必要準(zhǔn)備，就斷然發(fā)起全面預(yù)算管理，員工擁護(hù)者少而應(yīng)付者多，結(jié)果投入大量人力財(cái)力仍難免半途而廢，責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)多引咎辭職。

2.預(yù)算與經(jīng)營活動(dòng)嚴(yán)重脫鉤，又不能及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使其與日常經(jīng)營活動(dòng)難以形成有效互動(dòng)。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中，常?？梢钥吹?，某些因變量發(fā)生了異常變動(dòng)，原定的預(yù)算指標(biāo)明顯失去指導(dǎo)意義，但預(yù)算執(zhí)行者卻視而不見，不去主動(dòng)尋求調(diào)整，背后的原因可能是：預(yù)算制定時(shí)不夠認(rèn)真，導(dǎo)致后期需要調(diào)整的牽涉面過大，執(zhí)行者存在畏難情緒，對(duì)執(zhí)行預(yù)算缺乏信心；全面預(yù)算是走形式，沒納入嚴(yán)格的績(jī)效考核，調(diào)與不調(diào)一個(gè)樣；預(yù)算管理組織不健全，調(diào)整預(yù)算沒有一個(gè)清晰的流程和歸口管理部門，反應(yīng)機(jī)制慢使預(yù)算的時(shí)效性喪失。

3.全面預(yù)算管理通常是財(cái)務(wù)部門在孤軍奮戰(zhàn)。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)高度不夠，各職能部門缺乏溝通，理念并不統(tǒng)一，其中有不少人認(rèn)為：預(yù)算是玩數(shù)字游戲，屬于財(cái)務(wù)部門的事情，其他部門只是在必要的時(shí)候提供配合。身處這樣的企業(yè)環(huán)境，財(cái)務(wù)部門只好獨(dú)自肩負(fù)責(zé)任，為全面預(yù)算搖旗吶喊，包攬了本應(yīng)該由其他部門完成的預(yù)算編制工作，財(cái)務(wù)人員辛苦自不用說，關(guān)鍵是全面預(yù)算工作質(zhì)量難以保證。

4.考核評(píng)價(jià)機(jī)制缺失或不健全，獎(jiǎng)罰措施不能落實(shí)到位?？?jī)效考評(píng)是全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，是全面預(yù)算發(fā)揮管理控制作用的重要手段，在預(yù)算循環(huán)中起著承前啟后的作用，但從多數(shù)企業(yè)反饋的實(shí)際情況是：全面預(yù)算有編制，有執(zhí)行，無考評(píng)；無專門考評(píng)組織，多以述職報(bào)告的形式代替；原定預(yù)算考核指標(biāo)偏離實(shí)際太遠(yuǎn)，獎(jiǎng)罰難以服眾；考評(píng)的范圍僅限預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，預(yù)算的編制和調(diào)整常常被忽略。

5.全面預(yù)算占用較多的時(shí)間資源，執(zhí)行部門不堪重負(fù)。企業(yè)推行全面預(yù)算工作，一般不會(huì)專門增加人員編制，成立的各種預(yù)算管理組織是現(xiàn)有部門職員的重組，一線工作人員在做常規(guī)工作的同時(shí)還要承擔(dān)繁瑣的預(yù)算工作事務(wù)，如果能力沒有提升或者作業(yè)工具沒有更新，勢(shì)必會(huì)加大勞動(dòng)者的負(fù)荷，引起對(duì)全面預(yù)算管理的抵觸情緒。

6.預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系沒有建立，全面預(yù)算管理的公允性、及時(shí)性較差。由于標(biāo)準(zhǔn)、口徑不統(tǒng)一，不同人、在不同時(shí)點(diǎn)編制預(yù)算會(huì)有不同的結(jié)果，各責(zé)任中心都站在自身立場(chǎng)濫用估計(jì)，將收入類的預(yù)算指標(biāo)保守估計(jì)，而將支出類預(yù)算盡可能放大，以降低責(zé)任爭(zhēng)取較多資源。到了預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)，由于預(yù)算預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不客觀，導(dǎo)致預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)的考評(píng)結(jié)果也有失公允，表面上業(yè)績(jī)表現(xiàn)良好，實(shí)則是逢迎預(yù)算工作，真有問題也被隱藏。

三、改進(jìn)和完善全面預(yù)算管理的思路及辦法

1.夯實(shí)全面預(yù)算開展前的基礎(chǔ)性工作，把握全面預(yù)算切入的時(shí)機(jī)。（1）信息工作。企業(yè)信息的收集、處理和傳遞順暢，財(cái)務(wù)核算基本及時(shí)、完整、和準(zhǔn)確，原始記錄、資料數(shù)據(jù)、報(bào)表憑證、人事檔案等有序存放，可隨時(shí)調(diào)閱。

（2）定額化工作。定額是企業(yè)在一定的生產(chǎn)條件下對(duì)人、財(cái)、物的消耗標(biāo)準(zhǔn)，如人工工時(shí)、材料消耗定額、動(dòng)力能源消耗定額、管理費(fèi)用定額等，要求這些定額標(biāo)準(zhǔn)比較齊全，有比較成熟的實(shí)踐和應(yīng)用。

（3）規(guī)章制度。規(guī)章制度是以文字形式對(duì)各項(xiàng)管理工作和生產(chǎn)操作所做的規(guī)定，它代表一種文化，也反映企業(yè)對(duì)員工的控制能力，員工對(duì)它的認(rèn)可度和遵循程度間接體現(xiàn)一個(gè)組織的戰(zhàn)斗力，規(guī)章制度要涵蓋全面、設(shè)置合理、執(zhí)行有效。

（4）企業(yè)文化。通過不斷培訓(xùn)，統(tǒng)一企業(yè)的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想和理念認(rèn)識(shí)，打造學(xué)習(xí)型的企業(yè)組織，為實(shí)行全面預(yù)算管理做好鋪墊。

（5）切入時(shí)機(jī)。在分析企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，選擇一個(gè)對(duì)企業(yè)相對(duì)寬松的時(shí)期，各種資源相對(duì)集中，推行全面預(yù)算管理的阻力較小。

2.認(rèn)真科學(xué)編制預(yù)算，積極審慎調(diào)整預(yù)算。企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)該從明確清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，分解成各個(gè)部門的運(yùn)作計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上編制部門預(yù)算，避免領(lǐng)導(dǎo)或編制人員拍腦袋預(yù)算；預(yù)算一經(jīng)確定，公司各部門要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不可輕率提出調(diào)整預(yù)算，體現(xiàn)全面預(yù)算的‘剛性；同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)環(huán)境等變量因素發(fā)生了非預(yù)期的變動(dòng)，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，應(yīng)當(dāng)果斷調(diào)整預(yù)算，以保證全面預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。全面預(yù)算管理應(yīng)剛?cè)岵?jì)，該不該調(diào)整預(yù)算不是出于某些人的主觀臆斷，應(yīng)該基于預(yù)算制定時(shí)的‘假設(shè)，預(yù)算管理者要不斷審視預(yù)算背后的‘假設(shè)， 前提假設(shè)幾乎未變，申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算堅(jiān)決不能答應(yīng)；假設(shè)條件變了，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)跟著適時(shí)調(diào)整，調(diào)整的幅度或程度須是合理的，經(jīng)得起邏輯推敲。其實(shí)，一切變化都是很正常的，企業(yè)不必苛求‘完美預(yù)測(cè)，但要具備平衡‘計(jì)劃與‘變化落差的應(yīng)變能力，這可以說是全面預(yù)算管理的精髓。

3.成立以總經(jīng)理掛帥的各級(jí)預(yù)算管理組織，營造全員參與的預(yù)算氛圍。全面預(yù)算的系統(tǒng)性和全面性決定了它實(shí)施的難度，要使全面預(yù)算管理取得實(shí)效，組織先行是前提，組織的形式可以不拘一格，但總體應(yīng)該承擔(dān)預(yù)算管理的編制、指導(dǎo)、執(zhí)行、審批、考核、決策職能，如成立全面預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、考核組、各預(yù)算責(zé)任中心。組織建立起來后，還要確定組織的第一責(zé)任人、分工和職責(zé)，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任，落實(shí)措施。endprint

4.成立全面預(yù)算專門考評(píng)小組，把全面預(yù)算各項(xiàng)工作納入考核體系。（1）考評(píng)小組成員由人力資源部和財(cái)務(wù)部人員構(gòu)成，在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。

（2）圍繞預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)定相關(guān)考核指標(biāo)，如預(yù)算編制的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、預(yù)算調(diào)整次數(shù)、調(diào)整的合理性、收入完成、費(fèi)用節(jié)省等。

（3）對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行和調(diào)整進(jìn)行全面考核，考核結(jié)果與績(jī)效薪酬掛鉤；通過考核，肯定成績(jī)并發(fā)現(xiàn)問題，輔以獎(jiǎng)罰措施，樹立全面預(yù)算的權(quán)威，推動(dòng)全面預(yù)算管理不斷上臺(tái)階。

5.推進(jìn)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，提高全面預(yù)算管理的獨(dú)立性。（1）搭建‘ERP、 ‘OA等信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和共享，將全面預(yù)算報(bào)表格式化、統(tǒng)一化，提高全面預(yù)算‘幾上幾下的效率，減輕編制人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。

（2）聘任專職的全面預(yù)算高級(jí)管理人員。全面預(yù)算管理組織系統(tǒng)的成員大多一身兼二職，全面預(yù)算管理工作好像是‘副業(yè)，當(dāng)精力不夠使時(shí)，大家都會(huì)傾向先把‘主業(yè)做好；而當(dāng)全面預(yù)算管理工作推進(jìn)有困難時(shí)，又穩(wěn)妥地退縮在‘主業(yè)的保護(hù)傘下。而聘任的專職預(yù)算預(yù)算高管的地位是獨(dú)立的，只為全面預(yù)算管理工作負(fù)責(zé)，沒有退路和借口，帶領(lǐng)其他‘兼職預(yù)算管理人員工作，發(fā)揮其穿針引線的軸心作用。

6.建立全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可理解為收入或成本等預(yù)算項(xiàng)目的動(dòng)因，價(jià)格和數(shù)量是銷售收入預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，回款方式和回款條件是現(xiàn)金流預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，定額工時(shí)、小時(shí)工資、材料消耗定額、小時(shí)費(fèi)用率是生產(chǎn)成本預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，等等這些零星的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)推行全面預(yù)算前，應(yīng)予以體系化，并得到企業(yè)管理者的批準(zhǔn)和責(zé)任部門的認(rèn)同，在預(yù)算前給予公示，該預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系一旦形成，預(yù)算的公允性、及時(shí)性、可考核性、獎(jiǎng)罰的充分性就會(huì)得到很大程度的保證，管理者與責(zé)任單位的溝通也會(huì)順暢許多，全面預(yù)算管理才有望深入民心。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的管理理論和方法，在發(fā)達(dá)國家有多年成熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，最近十多年間，被我國優(yōu)秀的大中型企業(yè)爭(zhēng)相效仿，少數(shù)企業(yè)通過借鑒取得成功，多數(shù)企業(yè)則流于形式或半途而廢，這其中的原因很多，本文列舉的一些僅是筆者觀察到且認(rèn)為主要的方面，希望企業(yè)管理者從中獲得有益啟示。對(duì)全面預(yù)算管理，既不要盲目跟風(fēng)，也不要因推行困難而信心掃地，全面預(yù)算管理作為一種少有的系統(tǒng)化管理工具，對(duì)提升當(dāng)下企業(yè)的綜合治理水平很有幫助，尤其是全面預(yù)算管理與人力資源的績(jī)效考核怎么能有效對(duì)接？更值得我們?nèi)ド钊胩接憽?/p>

作者簡(jiǎn)介：靳紅正（1975- ），男的，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，先后就職于5143軍工廠、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、白象集團(tuán)，現(xiàn)就職于河南牧鶴飼料集團(tuán)公司endprint