基于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

李凱

摘 要：多媒體技術(shù)的廣泛普及，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)已輕而易舉的取代了一些傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)處理和一般的電算化會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范化精細(xì)化，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)，有利于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展。本文重點(diǎn)闡述了在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；對(duì)策

一、引言

企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代經(jīng)營管理的一種比較重要的經(jīng)濟(jì)管理手段就是內(nèi)部控制，任何現(xiàn)代企業(yè)腐敗都涉及到了內(nèi)部控制出現(xiàn)了紕漏，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)了造假。隨著時(shí)代的發(fā)展我國的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理體制已經(jīng)越來越朝精細(xì)化國際化上靠攏，然而從現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)系統(tǒng)地貫徹會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的時(shí)間相對(duì)來說起步時(shí)間短，整體來看，在實(shí)踐中我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀整體薄弱，有些公司僅僅把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制看成是可有可無敷衍檢查掛在墻上的規(guī)章制度，有的企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)中國的國情，過分注重靈活，過分注重家族式，忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，未能充分意識(shí)到重要性，造成了有法不依有章不循，未能切實(shí)起到規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的作用。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度流于形式，失去了嚴(yán)肅性，小金庫泛濫，重大會(huì)計(jì)造假丑聞層出不窮，不僅國內(nèi)發(fā)生了 "亞細(xì)亞的破產(chǎn)"， "銀廣夏案件"、 "中航油事件"、 "鄭百文"、 "九發(fā)股份"、 "鄭百文事件"、 "天海"、 "三鹿奶粉"以及"巨人集團(tuán)的倒閉"等惡性案件，在國外也接連曝光大公司會(huì)計(jì)造假丑聞，從安然到世通，從巴林銀行倒閉到雷曼兄弟破產(chǎn)，從施樂到默克，從美國的次貸危機(jī)到全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)等等，給社會(huì)造成了極大震動(dòng)。會(huì)計(jì)造假固然緣于多種原因，但會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)失控的身影隨處可見。在反思之余，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制成為了人們經(jīng)濟(jì)生生活中關(guān)注的重要內(nèi)容。

為此，2001年6月我國財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范（試行）》， 2008 年財(cái)政部專門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年，財(cái)政部又特地印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 18 號(hào)--信息系統(tǒng)》，對(duì)構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系提出了系列指導(dǎo)意見。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜化存在風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)手工模式下，企業(yè)處于行業(yè)的成長(zhǎng)期，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)越來越臃腫，管理流程越來越規(guī)范程式化。因此公司引入先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)用以彌補(bǔ)結(jié)構(gòu)層次和管理流程的增加給數(shù)據(jù)獲取和決策做出的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)的信息化網(wǎng)絡(luò)化不斷加快，逐步形成了網(wǎng)上采購、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上支付等新型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但是，由于信息特別是儲(chǔ)存與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的資料信息易于泄露而且還不易被人發(fā)現(xiàn)，同時(shí)與信息系統(tǒng)一并引入的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也降低了企業(yè)的信息安全。新型的財(cái)務(wù)系統(tǒng)大量使用，導(dǎo)致新時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜化。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真

一些企業(yè)有的原始憑證本身就不合法，以此為依據(jù)登記的賬簿、報(bào)表及會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。有些企業(yè)缺乏嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)清查制度，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，甚至有些公司為了偷稅漏稅而隱瞞收入和利潤或者為了上市而人為捏造數(shù)據(jù)做假賬，這些會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)不僅不利于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)作，最后也往往導(dǎo)致企業(yè)缺乏公共誠信而毀滅，引言中所述經(jīng)濟(jì)案件無不如此。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足防范意識(shí)薄弱

企業(yè)提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制常常會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和環(huán)境控制。評(píng)估市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)、信貸的風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)、電子商務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、法律的風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)、管制的風(fēng)險(xiǎn)、兼并收購重組的風(fēng)險(xiǎn)等，這些都是我國現(xiàn)在企業(yè)所需要考量評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前信息系統(tǒng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制雖然面臨著機(jī)遇但是卻也風(fēng)險(xiǎn)重重，尤其是交易授權(quán)方式易被竊取，客戶來往款項(xiàng)易被非法核銷，數(shù)字化信息易被篡改，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)仍具有不穩(wěn)定性，可能會(huì)遭到遠(yuǎn)程攻擊。

4.治理的結(jié)構(gòu)不完善

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制關(guān)鍵在于控制法人的因素。由于我國長(zhǎng)期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，再加上會(huì)計(jì)只有業(yè)務(wù)權(quán)沒有管理權(quán)，單位負(fù)責(zé)人法人往往行政干預(yù)會(huì)計(jì)的流程，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)。法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部權(quán)利還無法起到真正相互制衡的效果。

三、完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的建議

1.完善公司會(huì)計(jì)控制組織組織結(jié)構(gòu)

為了完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性和全面性，構(gòu)建高效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)把權(quán)利的相互制衡滲透到各個(gè)組織管理部門各個(gè)操作環(huán)節(jié)各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程，內(nèi)部審計(jì)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、監(jiān)察部門要與支持保障部門、經(jīng)營部門自保持相互獨(dú)立，各部門之間責(zé)權(quán)利要便于操作，清晰明確劃分；各部門之間的要準(zhǔn)確無誤、方便、快捷溝通信息，從而切實(shí)保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，真正有效地向最高決策層負(fù)責(zé)，保證企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的高效運(yùn)作。

2.完善公司風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)評(píng)估機(jī)制

首先，公司應(yīng)對(duì)系統(tǒng)授權(quán)方面進(jìn)行改進(jìn)，公司應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理人員權(quán)限，使得相應(yīng)會(huì)計(jì)人員只能進(jìn)行自身該項(xiàng)業(yè)務(wù)的編制和錄入。其次，公司應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與信息系統(tǒng)技術(shù)部人員的溝通，在設(shè)計(jì)符合公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)應(yīng)讓會(huì)計(jì)人員參與，提出實(shí)務(wù)中的意見和建議，這樣能有效的避免信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員在信息系統(tǒng)構(gòu)建中的設(shè)計(jì)錯(cuò)誤。最后，公司應(yīng)建立嚴(yán)謹(jǐn)、負(fù)責(zé)的企業(yè)理念，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員在使用中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的異常情況，及時(shí)反映給信息系統(tǒng)管理部門，進(jìn)一步減少由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷造成的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，多媒體技術(shù)的廣泛普及，隨著現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)已輕而易舉的取代了一些傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)處理和一般的電算化會(huì)計(jì)處理。然后，由于事物的兩面性，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在帶給企業(yè)簡(jiǎn)單系統(tǒng)化的企業(yè)業(yè)務(wù)管理和迅速的決策支持外也產(chǎn)生了對(duì)于公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制大勢(shì)所趨，在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制策略，有利于促進(jìn)企業(yè)管理進(jìn)一步的規(guī)范化精細(xì)化，真正實(shí)現(xiàn)把企業(yè)做大做強(qiáng)，進(jìn)而促進(jìn)具有中國特色的國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，對(duì)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)新時(shí)期的"中國夢(mèng)"具有比較重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳秧秧. COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》簡(jiǎn)介[J].財(cái)會(huì)通訊，2005，（02） .

[2]池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（10） .

[3]賀鼎凱.企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管研究[J].大眾商務(wù)，2010，（16）

[4]張樂蒂.淺析建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（05）endprint