趙俊
【摘 要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下發(fā)電企業(yè)利用環(huán)境會(huì)計(jì)是熱門話題之一,針對(duì)發(fā)電企業(yè)的環(huán)境成本核算是重中之重。對(duì)發(fā)電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的積極鉆研,目前我國(guó)尚屬于探索和初級(jí)階段。本文通過對(duì)發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算和分配及報(bào)告等進(jìn)行初步探析,針對(duì)發(fā)電企業(yè)核算環(huán)境成本進(jìn)行闡述,發(fā)電企業(yè)的合理應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法進(jìn)行了闡述,并及時(shí)關(guān)注環(huán)境成本,走可持續(xù)發(fā)展之路具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
【關(guān)鍵詞】發(fā)電企業(yè);環(huán)境會(huì)計(jì);成本核算體系;可持續(xù)發(fā)展道路
目前我國(guó)資源環(huán)境面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn),由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,人口密度的增加,導(dǎo)致環(huán)境的污染和能源的消耗。目前這一代是煤炭發(fā)電的主要手段,它是一種燃料,以熱傳遞電能轉(zhuǎn)換的企業(yè)過程和轉(zhuǎn)移,進(jìn)入后的第二十一個(gè)世紀(jì),環(huán)境問題已經(jīng)引起了全球的注意。發(fā)電企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算要求,合理應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法核算,促進(jìn)發(fā)電企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障作用。
一、傳統(tǒng)發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本核算的現(xiàn)狀
1.傳統(tǒng)發(fā)電企業(yè)核算方法
發(fā)電企業(yè)包括廠房建設(shè)成本的傳統(tǒng)成本核算,燃料成本,運(yùn)行和維護(hù)成本,很久沒有考慮環(huán)境成本,真正意義上的電力污染不容忽視,導(dǎo)致企業(yè)沒有重視環(huán)境的污染程度。目前,我國(guó)明文法規(guī)中沒有嚴(yán)格要求對(duì)信息的披露,雖然減弱了對(duì)企業(yè)的環(huán)保壓力,但是真正意義上的環(huán)境問題依然存在。從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理來看,會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容是直接與環(huán)境有關(guān)的支出,在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的損益科目,這種方法沒有完整的核算發(fā)電企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成。
2.傳統(tǒng)核算方法存在的問題
發(fā)電企業(yè)的傳統(tǒng)核算方法主要有兩方面問題:第一是當(dāng)期收入與成本費(fèi)用不配比,沒有考慮到或有負(fù)債、不確定成本、可內(nèi)部化的外部成本等因素,可以忽略不計(jì)的潛在成本,無形中增加了當(dāng)前操作的結(jié)果(即利潤(rùn)),增加的稅收負(fù)擔(dān)。在生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本屬于現(xiàn)實(shí)和客觀的成本,其特點(diǎn)是不可估量的,不是金錢,它是很難的比賽,這將對(duì)報(bào)告的測(cè)量和計(jì)算造成困難,增加難度,從而導(dǎo)致虛增利潤(rùn)。如何準(zhǔn)確的劃分間接費(fèi)用,并且進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量,成為環(huán)境成本核算的關(guān)鍵因素;第二環(huán)境成本核算的成本構(gòu)成不明確,動(dòng)因模糊,導(dǎo)致降低成本的難度加大,很難充分嚴(yán)格的挖掘發(fā)展?jié)摿?。成本?dòng)因是發(fā)電企業(yè)成本發(fā)生的決定性因素,它是一種計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn),很多發(fā)電企業(yè)沒有清晰的表明環(huán)境成本的歸集和分配,沒有恰當(dāng)?shù)谋容^成本動(dòng)因,區(qū)分不同的分配方式,建立嚴(yán)格的產(chǎn)品生產(chǎn)線。
二、發(fā)電企業(yè)合理應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的方法探析
深化環(huán)境成本的過程管理。當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以貨幣為主要計(jì)量單位,根據(jù)國(guó)家現(xiàn)有的法律、法規(guī)為依據(jù),通過確認(rèn),計(jì)量,環(huán)境污染,環(huán)境控制記錄和報(bào)告,環(huán)境的開發(fā)成本,因此環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)和發(fā)展。
1.發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)
環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的合理應(yīng)用的關(guān)鍵,是會(huì)計(jì)確認(rèn)的第一步,它是指一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該或可能的會(huì)計(jì)處理。
生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢汽、廢渣等污染物的排放,是當(dāng)前發(fā)電廠面臨的嚴(yán)重環(huán)境問題,對(duì)環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染,污染廢棄物還呈現(xiàn)出液態(tài)、氣態(tài)、固態(tài),這種多形態(tài)廢棄物對(duì)環(huán)境是多方面的損害和破壞,對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量加大了工作難度;針對(duì)接觸不同污染源的員工進(jìn)行特殊項(xiàng)目的體檢是每年企業(yè)都應(yīng)該進(jìn)行的工作,針對(duì)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用要嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,應(yīng)涵蓋在會(huì)計(jì)成本核算的范圍內(nèi)。本文從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行計(jì)量及確認(rèn)。
(1)由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)保因素引起的資源消耗是內(nèi)部環(huán)境成本。第一,發(fā)電企業(yè)環(huán)保設(shè)備的折舊成本和運(yùn)行成本。主要包括是生產(chǎn)系統(tǒng)和環(huán)保監(jiān)測(cè)的必要環(huán)保設(shè)施,比如脫硝處理設(shè)備、脫硫處理設(shè)備及灰水輸送與貯存設(shè)備、監(jiān)測(cè)儀等。其次,是針對(duì)進(jìn)行技術(shù)改造而增加的環(huán)保設(shè)備。這兩方面的設(shè)備折舊應(yīng)該及時(shí)攤到企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算中去,發(fā)電企業(yè)的設(shè)備繁多而且復(fù)雜,折舊金額較大,如果不進(jìn)行折舊,將會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用減少,虛增企業(yè)的利潤(rùn)。第二,人員補(bǔ)償費(fèi)。針對(duì)接觸污染的員工進(jìn)行勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的補(bǔ)償,例如特種作業(yè)人員補(bǔ)償費(fèi)、職業(yè)病醫(yī)療費(fèi)用支出等。作業(yè)環(huán)境的特殊性,對(duì)發(fā)電企業(yè)員工身體造成的損害是巨大的,對(duì)人員的補(bǔ)償也是不小的數(shù)目,及時(shí)的計(jì)量關(guān)系到員工的根本利益,同時(shí)關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(2)外部環(huán)境成本主要是針對(duì)當(dāng)前的政策規(guī)定的各種征費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),我國(guó)目前的政策對(duì)現(xiàn)有的排放物征收的三項(xiàng)征費(fèi)主要包括:廢氣、廢水的征費(fèi),重點(diǎn)是對(duì)大氣污染嚴(yán)重的硫化物征費(fèi)及污水處理征費(fèi);其次是其它污染物排放收費(fèi),主要是當(dāng)?shù)卣蚱髽I(yè)收取的費(fèi)用,及污染事故賠償費(fèi)。
2.發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量
對(duì)發(fā)電企業(yè)的環(huán)境成本計(jì)量的是已經(jīng)確定的會(huì)計(jì)處理可以進(jìn)行確定記錄的金額,市場(chǎng)調(diào)查和評(píng)價(jià)方法,替代市場(chǎng)法,直接市場(chǎng)法的一般方法。火力發(fā)電廠由于技術(shù)尚不成熟難以采用直接市場(chǎng)法,因此相關(guān)環(huán)保措施的投資與運(yùn)行維護(hù)成本是環(huán)境成本的主要內(nèi)容,比如鍋爐除塵設(shè)備等的投資初始計(jì)價(jià)與后期運(yùn)行維護(hù)成本等,它們都適合采用市場(chǎng)調(diào)查評(píng)估法計(jì)量。個(gè)別項(xiàng)目,如排污費(fèi)和可以衡量的替代市場(chǎng)法。
3.環(huán)境成本的計(jì)算與分配
從可持續(xù)能源的角度,運(yùn)用作業(yè)成本法在內(nèi)部環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量是發(fā)電企業(yè)的關(guān)鍵,它是一個(gè)對(duì)象的分配和回收方法,主要是會(huì)計(jì)工作的量,關(guān)鍵是以作業(yè)量為基礎(chǔ),計(jì)算出比率來分配間接費(fèi)用,是一種環(huán)境成本計(jì)算方法。具體操作實(shí)施過程包括:
(1)建立發(fā)電企業(yè)的作業(yè)成本區(qū)間。比如以大慶油田電力集團(tuán)某電廠的組織結(jié)構(gòu)為例,建立作業(yè)成本區(qū)間,就是按使用設(shè)備的不同場(chǎng)所來劃分作業(yè)區(qū)間,分別把燃料、鍋爐、熱工、電氣、汽機(jī)等作業(yè)區(qū)間作為獨(dú)立的成本區(qū)間。作為綠色管理成本費(fèi),考試費(fèi),費(fèi)用和其他員工可分和環(huán)境成本會(huì)計(jì)的相關(guān)間隔。
(2)確立成本動(dòng)因。將作業(yè)成本區(qū)間的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)和客戶中去,是導(dǎo)致成本發(fā)生的決定性因素,我們對(duì)發(fā)電廠的成本進(jìn)行了計(jì)算。比如:廠區(qū)綠化作業(yè)成本和其他管理作業(yè)成本是屬于整個(gè)企業(yè)的作業(yè)成本,綠化是減少 CO2排放的技術(shù)措施,雖然分配動(dòng)因比較粗, 體現(xiàn)了“誰污染誰付費(fèi)”的原則。
(3)計(jì)算發(fā)電企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品成本、環(huán)境成本。通過以上分析,相關(guān)的操作成本的積極的誘導(dǎo)和環(huán)境,重新分配給每個(gè)產(chǎn)品的成本,產(chǎn)品的成本核算方法,使成本核算過程中,產(chǎn)品的收集和分配成本,核算相關(guān)產(chǎn)品的環(huán)境綜合成本。可以及時(shí)進(jìn)行環(huán)境成本管控,已達(dá)到發(fā)電企業(yè)提高環(huán)境績(jī)效的目的。
4.發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的報(bào)告
披露發(fā)電企業(yè)環(huán)境資源相關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)告,是一種社會(huì)責(zé)任,報(bào)告的公示與公布可以使得相關(guān)部門進(jìn)行有效的利用。環(huán)境成本的報(bào)告可以充分的反應(yīng)發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,及對(duì)當(dāng)前環(huán)境的影響。發(fā)電企業(yè)是主要的社會(huì)成本,生產(chǎn)成本和環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露。
環(huán)境成本是發(fā)電企業(yè)信息紕漏的重點(diǎn),一方面進(jìn)行環(huán)境保護(hù),另一方面還要進(jìn)行自身經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn),這就促使企業(yè)不斷提高環(huán)境保護(hù)的意識(shí),由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。不斷的提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,不斷的技術(shù)創(chuàng)新類降低環(huán)境成本,進(jìn)一步開發(fā)和激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行不斷的能源創(chuàng)新、可再生資源、“綠色電力”能源的開發(fā),企業(yè)將獲得更大的效益。目前,很多發(fā)電企業(yè)不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)環(huán)境問題,目前僅僅限于利用三廢產(chǎn)品進(jìn)行的稅收減免,留給企業(yè)一定的利潤(rùn)。加強(qiáng)積極的環(huán)境保護(hù)機(jī)制,可以充分的調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性,利于環(huán)境報(bào)告的出示,利于環(huán)境保護(hù)和治理。
三、總結(jié)
發(fā)電企業(yè)合理應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法,尚處于起步嘗試階段,積極關(guān)注發(fā)電企業(yè)合理應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì),積極進(jìn)行成本核算體系的建立及合理應(yīng)用,全面核算企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,并隨著國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)等規(guī)范性文件和激勵(lì)性政策的出臺(tái),建立和健全環(huán)境保護(hù)激勵(lì)機(jī)制,更有利于發(fā)電企業(yè)關(guān)注環(huán)境成本,真正優(yōu)化資源配置,走科學(xué)發(fā)展的道路,堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展,全面建設(shè)發(fā)電企業(yè)環(huán)境管理的科學(xué)性。
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