企業(yè)所得稅加計扣除的會計與稅法差異及納稅調(diào)整

趙建衛(wèi)

【摘 要】企業(yè)所得稅加計扣除主要包括了一些國家鼓勵安置就業(yè)人員或者殘疾人的工資費用、企業(yè)自主研制而帶來的研制費用等。本文對企業(yè)所得稅加計扣除的會計、稅法差異和納稅調(diào)整進(jìn)行了分析和總結(jié)，對于企業(yè)財務(wù)人員的所得稅會計核算、預(yù)繳申報等工作有著重要意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；加計扣除；會計與稅法差異；納稅調(diào)整

一、企業(yè)所得稅的加計扣除概述

企業(yè)所得稅加計扣除是指在企業(yè)實際產(chǎn)生某些特定項目費用的基礎(chǔ)上可以加上一定的比例，并將這部分扣除在應(yīng)繳納所得稅數(shù)額的范圍之外，例如某企業(yè)本年研制新產(chǎn)品新技術(shù)產(chǎn)生了1000元的研發(fā)費用，那么按照我國稅法的規(guī)定，就可以進(jìn)行150%的研發(fā)費用加計扣除，也即在稅前可以將1500（1000*150%）從應(yīng)繳所得稅數(shù)額當(dāng)中扣除，這是國家鼓勵企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠政策。按照我國企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品或者新工藝等研發(fā)項目所產(chǎn)生的研發(fā)費用都可以在計算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額中加計扣除，企業(yè)有安置殘疾就業(yè)人員或者其他國家鼓勵安置就業(yè)人員的，在按這部分職工所支付工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額中按所支付工資的100%加計扣除，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報時，允許對所支付的殘疾就業(yè)人員或國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的工資進(jìn)行據(jù)實計算扣除。

二、研發(fā)費用的會計與稅法差異和納稅調(diào)整

1.會計處理方面的規(guī)定

按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用的會計應(yīng)區(qū)分好研究階段和開發(fā)階段這兩個階段的支出費用，研究階段所產(chǎn)生的費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的損益，而開發(fā)階段的費用需要滿足資本化條件才能計入無形資產(chǎn)，如果不滿足資本化條件則計入當(dāng)期損益。

2.稅法差異

按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定，企業(yè)在從事特定項目的研發(fā)工作時所產(chǎn)生的費用可以在計算企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額時進(jìn)行加計扣除，這些費用包括了新產(chǎn)品新技術(shù)的設(shè)計費、與研發(fā)活動相關(guān)的資料費、研發(fā)活動所消耗的材料設(shè)備費用、研發(fā)人員的工資費用、研發(fā)成果的評審驗收費用等，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，在企業(yè)的各項研發(fā)費用中，沒有形成無形資產(chǎn)，也即是應(yīng)計入當(dāng)期損益的費用部分，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上可以按損益費用的50%加計扣除，而形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用則在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再按150%攤銷。

3.納稅調(diào)整

在計算企業(yè)應(yīng)繳所得稅數(shù)額時，對于轉(zhuǎn)入管理費用的研發(fā)費用部分，按實際支出數(shù)額的50%進(jìn)行一次性納稅調(diào)減，形成無形資產(chǎn)的費用支出可在攤銷期內(nèi)，每期按50%實際攤銷額進(jìn)行納稅調(diào)減，如果沒有形成無形資產(chǎn)的費用，則應(yīng)該按稅法規(guī)定的扣除數(shù)和企業(yè)實際攤銷數(shù)額差來進(jìn)行調(diào)減。

三、 殘疾人員工資費用的會計與稅法差異和納稅調(diào)整

1.會計處理方面的規(guī)定

按照國家職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行殘疾就業(yè)人員工資的結(jié)算時，應(yīng)借記生產(chǎn)成本和管理費用等，貸記應(yīng)付職工薪酬。在進(jìn)行工資的支付時，應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬、貸記銀行存款或者庫存現(xiàn)金。企業(yè)職工的工資薪金包括了基本工資和各項獎金、補貼和津貼等。在這里應(yīng)當(dāng)注意區(qū)別職工的工資薪金和薪酬，薪酬除了包含薪金之外，還包括了職工的福利費、住房公積金和勞動補償?shù)取?/p>

2.稅法差異

按照國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在安置殘疾就業(yè)人員時，可以按所支付殘疾人員工資的100%進(jìn)行加計扣除。按《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》的規(guī)定，安置殘疾就業(yè)人員的企業(yè)必須要符合以下條件才能進(jìn)行所得稅優(yōu)惠申請：依法與每一位殘疾職工簽訂一年或者一年以上勞動合同；職工必須要在企業(yè)或單位在職工作；按規(guī)定為殘疾職工繳納足額社保；據(jù)實支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

3.納稅調(diào)整

在計算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額時，按實付殘疾就業(yè)人員工資薪金的100%進(jìn)行一次性納稅調(diào)減，《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定，企業(yè)實付殘疾就業(yè)人員工資的加計扣除部分，如果超過本年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅數(shù)額時，可以扣除不超過本年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅數(shù)額的部分，超過的部分在本年度以及以后年度都不能進(jìn)行加計扣除，虧損企業(yè)或單位除外。

四、其他國家鼓勵安置就業(yè)人員的會計與稅法差異和納稅調(diào)整

1.會計處理方面的規(guī)定

國家鼓勵安置就業(yè)人員的工資會計和殘疾人的工資會計的核算方式一樣，國家鼓勵安置就業(yè)人員包括了城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗再就業(yè)人員、退役士兵和隨軍家屬等。

2.稅法差異

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對于企業(yè)所支付的國家鼓勵安置就業(yè)人員工資，可以在計算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額時進(jìn)行加計扣除。而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，加計扣除方法由國務(wù)院另行規(guī)定。

3.納稅調(diào)整

在計算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額時，按照所支付的國家鼓勵安置就業(yè)人員工資總額進(jìn)行一定比例的納稅調(diào)減，加計扣除部分超過本年度企業(yè)應(yīng)繳納所得稅數(shù)額時，調(diào)減不超過部分，超過部分本年度和以后年度都不能扣除。

五、結(jié)語

一般來說，國家稅務(wù)部門的工作人員都會重點關(guān)注企業(yè)所得稅中的調(diào)整增減項目，但一些企業(yè)卻對這部分卻不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)所得稅預(yù)繳申報等工作無法順利進(jìn)行，使企業(yè)利益受損。因此，作為企業(yè)財務(wù)會計工作人員，必須要了解企業(yè)所得稅的加計扣除項目，認(rèn)真做好納稅調(diào)整事項的排查和填報，切實維護企業(yè)的合法利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙春霞.淺談會計實務(wù)中幾項特殊的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整[J].冶金財會，2012，25（7）

[2]王敏.企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事物中相關(guān)問題的探討[J].會計之友，2011（12）