淺析營改增對建筑企業(yè)納稅籌劃的影響

王亮

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)之間的市場競爭也愈演愈烈，“降本增效”成了各企業(yè)，尤其是提高建筑企業(yè)市場競爭力主要手段。國家十二五規(guī)劃實施了營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）的政策，在這個大背景下，建筑企業(yè)如何做好納稅籌劃工作成了財務(wù)工作的重心。本文主要闡述了企業(yè)納稅籌劃的概念并分析了在營改增后建筑企業(yè)該如何通過合理的納稅籌劃來提高在市場中的競爭力。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；降本增效；營改增；納稅籌劃；研究

隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨著巨大的壓力。納稅籌劃作為我國企業(yè)財務(wù)管理的一個組成部分，可以幫助企業(yè)在一定程度上降低成本。營改增的政策為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的希望。營改增政策施行后，不僅使建筑行業(yè)產(chǎn)品增值稅的制度變得更加健全，還消除了重復(fù)納稅的問題。除此之外，建筑行業(yè)的納稅程序變得更加簡單，所納的稅種也有減少。然而，建筑行業(yè)所繳納的增值稅的稅率提高了，所以總繳納的稅額較之以前也不一定有所降低，但是增值稅可以被抵扣的。因此，建筑企業(yè)一定要做好納稅籌劃的工作，以此來降低企業(yè)的成本。

一、企業(yè)納稅籌劃概述

企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)在不違反相關(guān)法律規(guī)定的情況下，通過對企業(yè)稅收的合理籌劃而達(dá)到降低成本目的的一種財務(wù)管理手段。簡而言之，納稅籌劃與偷稅漏稅的行為有著實質(zhì)的不同，它具有合法性、籌劃性、效益性以及專業(yè)性等特點。

1.合法性

納稅籌劃是符合國家相關(guān)法律條文的規(guī)定的，是合法的。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅漏稅最大的特征。雖然有時候納稅籌劃會充分利用國家法律法規(guī)的漏洞達(dá)到減稅的目的，與國家立法的原則相沖突，但這是在法律允許的范圍內(nèi)進行的。在不違反國家法律法規(guī)的前提下，納稅人可以依據(jù)具體的情況選擇最優(yōu)的降低稅負(fù)的方案。

2.籌劃性

籌劃性是提前對項目進行計劃、設(shè)計以及安排。企業(yè)在考慮對項目進行籌資、投資以及分配利潤等問題之前，往往會優(yōu)先考慮到納稅的問題，因此企業(yè)需要進行納稅籌劃的工作。如果企業(yè)的項目已經(jīng)完成并經(jīng)營，所應(yīng)繳納的稅款也已確定，那么納稅籌劃就失去了功效，它應(yīng)該是在經(jīng)營之前進行的一項稅前工作。

3.效益性

納稅籌劃的最終目的在于為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。一般企業(yè)的效益性表現(xiàn)在兩個方面，分別是獲得最多的凈現(xiàn)金量和增加老板的財富，也可以稱它們?yōu)檠矍袄婧烷L遠(yuǎn)利益。在進行項目投資經(jīng)營和決策的時候，還應(yīng)考慮稅收之外的因素，權(quán)衡各方面的利弊，將企業(yè)的長遠(yuǎn)利益最大化。

4.專業(yè)性

納稅籌劃工作的專業(yè)性很強，不僅要求工作人員具有扎實的財務(wù)知識，還應(yīng)掌握法學(xué)與稅收學(xué)等方面的相關(guān)知識。當(dāng)前很多企業(yè)都是請一些律師事務(wù)所的專業(yè)人士進行納稅統(tǒng)籌。

二、營改增對建筑企業(yè)納稅籌劃的影響

自國家2011年11月16日印發(fā)了關(guān)于營改增的文件，并于2012年1月1日首次在上海試行之后，給建筑企業(yè)的納稅籌劃工作造成了很大的影響。建筑企業(yè)的納稅籌劃工作本身就具有復(fù)雜性和特殊性，營改增之后，對稅務(wù)籌劃的工作造成了不小的沖擊，其影響包括以下幾點：

1.減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

建筑企業(yè)由于涉及的方面較多，一些小項目都是外包給其他公司承建的，按照以前的營業(yè)稅的算法，這些外包服務(wù)是不能作為進項稅抵扣的，但是改為增值稅之后，外包服務(wù)就可以進項稅抵扣。因此，營改增政策加速了建筑企業(yè)的一些附屬公司從主公司上的分離，為建筑企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

2. 影響了建筑企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和類型

營改增之后，建筑企業(yè)的財務(wù)報表的損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”的一項中包含的含稅收入額度就轉(zhuǎn)變成了稅后的收入額度。與之前相比，建筑企業(yè)的主要產(chǎn)品收入就大大減少了，但是建筑企業(yè)的利潤也相對增加了。營改增之后的損益表中也不再包含增值稅了。這些變化都使得建筑企業(yè)的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)類型和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化。因此會計工作者在制表的時候一定要綜合主營業(yè)務(wù)與其他附屬企業(yè)之間利潤關(guān)系的改變情況，做出能反映真實的盈虧狀況的報表。

3.提高了資金的有效利用率

營改增之后減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣建筑企業(yè)就可以利用這一部分資金來投資或者將自身做大。對于建筑企業(yè)來說，可以充分利用這一塊資金添加設(shè)備，或者引進高技術(shù)人才，或者對現(xiàn)有的設(shè)備進行全面的維修等等。對于稅務(wù)籌劃的工作可以起到連鎖的促進作用。

三、營改增之后建筑企業(yè)納稅籌劃工作對策

1.建立多個建筑企業(yè)所需原材料的子公司

建筑企業(yè)所提供的服務(wù)以勞務(wù)為主，在為營改增之前，建筑行業(yè)所繳納的大部分是營業(yè)稅，是不能通過其他方式抵扣的，極大地增加了企業(yè)的勞務(wù)成本，一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實施營改增政策之后，建筑行業(yè)所繳納的營業(yè)稅都變成了增值稅，這樣就可以進行抵扣。因此企業(yè)可以一邊提供勞務(wù)，一邊提供建筑工程項目中用到的原材料，將部分的增值稅抵掉，大大地降低了企業(yè)的成本。若是企業(yè)本身就設(shè)有原材料的子公司，就可以得到購買原材料的專用發(fā)票，對增值稅進行抵扣，解決以往營業(yè)稅不能抵扣的問題。

2.選擇合適的材料供應(yīng)商

營改增之后，原材料的供應(yīng)商的選擇對于納稅籌劃工作來說是很重要的。若原材料供應(yīng)商取得了一般納稅人的資格，有利于建筑企業(yè)的納稅籌劃工作，因為這樣就能取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，與建筑企業(yè)繳納的增值稅相抵扣，降低企業(yè)的賦稅成本，提高資金運轉(zhuǎn)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該盡量與具有一般納稅人的資格的單位合作，提高自身在激烈的市場中的競爭力。

3.加強建筑企業(yè)內(nèi)部控制，全面提高會計核算水平

營改增以后，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理理念，采取精細(xì)化的管理模式，不斷的降低企業(yè)成本。實踐中可以看到，當(dāng)前建筑行業(yè)中的很多企業(yè)存在著管理松散、資質(zhì)不齊以及人員素質(zhì)普遍偏低等現(xiàn)象，若營改增之后局面不能及時的改善，則必然會面臨非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在當(dāng)前的形勢下，建筑企業(yè)一定要改革管理機制，強化內(nèi)控，只有這樣才能應(yīng)對實踐中的各種挑戰(zhàn)和問題。通過健全內(nèi)部管理機制，強化財務(wù)管理，加強對現(xiàn)金流和資金流的運轉(zhuǎn)控制，可以有效減輕建筑企業(yè)應(yīng)對營改增時所要面臨的支付壓力。同時，還要加強對合同的有效管理，進一步完善合同約定內(nèi)容，因為實踐中的很多稅費抵扣問題均是因為合同條款不完善而造成的，因此應(yīng)當(dāng)明確將稅費憑證納入合同之中。

4.營改增下的建筑企業(yè)其他稅收籌劃注意事項

營改增背景下，建筑企業(yè)稅收籌劃可控制空間也隨之增大，建筑企業(yè)可根據(jù)自身的現(xiàn)實情況、發(fā)展要求以及行業(yè)特點，制定一套科學(xué)合理的稅收籌劃方案，以此來有效降低企業(yè)的各項費用開支。第一，加大財務(wù)人員稅法教育培訓(xùn)力度，要求員工熟練掌握增值稅法理、以及相關(guān)政策方面的法規(guī)和規(guī)定，積極做好應(yīng)對準(zhǔn)備工作。同時，建筑企業(yè)還要及時對報價進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以免出現(xiàn)政策實施后稅負(fù)不減反增等不良現(xiàn)象。目前來看，雖然各地具體營改增實施方案還沒有全面推行開來，但是建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注、及時準(zhǔn)備調(diào)整報價；在營改增政策全面施行以后，根據(jù)政策發(fā)展要求，適當(dāng)?shù)膶ζ髽I(yè)的發(fā)展方向也要進行調(diào)整；第二，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取完整、真實以及可靠材料的同時，找準(zhǔn)籌劃切入口，并以此為基礎(chǔ)，制定出一套科學(xué)合理的稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃工作能夠促進企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。比如，集團企業(yè)應(yīng)用合理布局其下屬公司，對不具備法人資格的子公司適時撤銷、合并， 或者變更為不具法人資格的分公司，以此來有效減輕企業(yè)的整體稅負(fù)。

四、結(jié)語

納稅是各企業(yè)的義務(wù)，雖然是一筆不可避免的開支，但是可以通過合理的納稅籌劃工作盡量減少賦稅的額數(shù)。在營改增政策之后，建筑企業(yè)所繳納的稅務(wù)并不是不可以改變的，它可以通過其他的增值稅進行抵扣。從某種意義上來說，營改增政策對于我國各大中小企業(yè)的發(fā)展有著積極的推動作用。因此，做好納稅籌劃的工作對于建筑企業(yè)來說意義非常重大?？偠灾?，在建筑企業(yè)之間競爭日益激烈的背景下，合理的納稅籌劃工作能夠減少企業(yè)的賦稅，降低成本，避免企業(yè)的資金出現(xiàn)斷鏈的現(xiàn)象，促進建筑企業(yè)未來更好地發(fā)展。

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