論鐵路多元化經(jīng)營形勢(shì)下納稅籌劃的應(yīng)用與推廣

郭海濤

【摘要】納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)節(jié)支提效的重要手段之一。文章立足于鐵路車務(wù)站段企業(yè)，就多元化經(jīng)營形勢(shì)下納稅籌劃的應(yīng)用與推廣展開探討。納稅籌劃實(shí)施步驟包括綜合抉擇、選定方案、尋找政策支持和完善經(jīng)濟(jì)行為等。而多元化經(jīng)營形勢(shì)下的納稅籌劃方法不外乎從稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率、優(yōu)惠政策等方面入手。

【關(guān)鍵詞】多元化經(jīng)營 車務(wù)站段 納稅籌劃

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)節(jié)支提效的重要手段之一。它的優(yōu)點(diǎn)在于投入低而見效快，通常不需要經(jīng)濟(jì)投入，只需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真吃透相關(guān)稅收法規(guī)及地方政策，熟悉并能把握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為中的涉稅要點(diǎn)，通過行為與目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，達(dá)到節(jié)稅增效目的。近年來高速鐵路的發(fā)展，鐵路新線的陸續(xù)投產(chǎn)和運(yùn)行，大量的土地、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)有待盤活，經(jīng)營開發(fā)資源增長的同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃提出更高要求。

一、納稅籌劃實(shí)施步驟

（一）綜合抉擇，選定方案

一項(xiàng)納稅籌劃方案的取舍，取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，是會(huì)計(jì)人員綜合財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)、地方環(huán)境、成本效益所作出的權(quán)衡決定。納稅籌劃最忌急于求成，片面把握政策。以房產(chǎn)稅的籌劃為例，前幾年有一種比較流行的方法稱“出租改倉儲(chǔ)”。出租改倉儲(chǔ)是依靠變更房屋租賃合同為倉儲(chǔ)保管合同，借以達(dá)到免除繳納12%房產(chǎn)稅的目的。其實(shí)綜合有關(guān)政策后，這種方法實(shí)質(zhì)上是“似是而非”。首先，改變房屋出租用途，固然可以免除從租計(jì)征的房產(chǎn)稅（租金×12%），但由于倉儲(chǔ)的房屋屬于經(jīng)營范疇，故從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅（房產(chǎn)余值×1.2%）并沒有免除。而且，即使在按房產(chǎn)余值交稅“劃算”的前提之下（即房租收入>房產(chǎn)余值×10%），因?yàn)榧{稅人將房屋的用途由出租變?yōu)閭}儲(chǔ)，那么就得安排相應(yīng)的保管、倉儲(chǔ)費(fèi)用，或者為省卻這些費(fèi)用就要擔(dān)物品滅失而賠償?shù)呢?zé)任風(fēng)險(xiǎn)。故在綜合考慮上述因素之后，出租改倉儲(chǔ)的籌劃方案就顯得本末倒置，得不償失了。

一個(gè)成功的納稅籌劃方案不但要比較稅收成本的高低，而且要對(duì)不同方案下的收入、成本等方面進(jìn)行綜合權(quán)衡，這里的成本包括經(jīng)營成本，也包括機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本，甚至是企業(yè)信譽(yù)。尤其是我們鐵路企業(yè)，在當(dāng)前多元化經(jīng)營形勢(shì)下，不管以何種方式爭取效益，絕不能以弄虛作假、降低信譽(yù)為代價(jià)。

（二）尋找政策支持

有力的政策支持是納稅籌劃獲得成功的基石，這就需要我們做一個(gè)“有心人”，平時(shí)勤于尋找發(fā)現(xiàn)有利政策。以常州商貿(mào)公司為例，2008年以前的客票代售業(yè)務(wù)所納營業(yè)稅都是按照總收入的5%繳納，2009年開始路局大力拓展客票業(yè)務(wù)，常州地區(qū)代售點(diǎn)發(fā)展到20多家，全年收入增加到500萬元，給予各個(gè)代售點(diǎn)的分成比例在60%（即300萬元）左右。當(dāng)時(shí)，因?yàn)槲也桓市陌凑臻_票收入500萬元（發(fā)票按照規(guī)定全是鐵路企業(yè)提供）來繳納營業(yè)稅，決定實(shí)施籌劃，目標(biāo)是按凈收入200萬元（總收入扣除分成）納稅，為了尋找可以抵減營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)行“差額征收”的依據(jù)，找來《營業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》逐條逐字分析、揣摩，根據(jù)“條例”第五、第六條，感覺似乎可以套用，但依據(jù)不太充分，再參閱“細(xì)則”第十九條，終于發(fā)現(xiàn)里面有關(guān)于差額征收扣除憑證的具體說明。在決定籌劃之前，我又將自己的想法與地方稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，確認(rèn)妥當(dāng)后才正式實(shí)施，當(dāng)年節(jié)約稅收16.55萬元（含附加），到2010年客票業(yè)務(wù)整合劃歸鐵旅至今，年總收入1 200萬元左右，這一方案仍舊在沿用。在尋找政策方面，我們一定要有清醒的認(rèn)識(shí)，做到政策應(yīng)用不能太勉強(qiáng)，過于勉強(qiáng)的政策基石會(huì)因經(jīng)不起推敲而隨時(shí)崩塌；但也不可指望有利政策是現(xiàn)成的、明擺著的，如果那樣就只是執(zhí)行，不叫籌劃了。

（三）完善經(jīng)濟(jì)行為

籌劃方案設(shè)定后，政策依據(jù)找到后，接下來要做的事，就是讓經(jīng)濟(jì)行為向避稅、降率等方面靠攏，包括修訂完善合同條款和獲取規(guī)范有效的合法憑證。合同是經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生過程中最主要也最重要的法律依據(jù)，當(dāng)然是籌劃中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。原始憑證及其他相關(guān)憑證的內(nèi)容、形式也應(yīng)與籌劃方案保持一致。許多失敗的納稅籌劃案例往往在方案制定方面不存在問題，政策依據(jù)也有，但由于經(jīng)濟(jì)行為的不完善，從而被稅務(wù)稽查否定，使得功虧一簣?？茖W(xué)的籌劃行為是不冒任何風(fēng)險(xiǎn)的，更與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅籌劃獲得成功的重要前提是納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)真研究，以及經(jīng)濟(jì)行為與籌劃目標(biāo)的“完美”結(jié)合。

從本質(zhì)上看，納稅籌劃借用的是稅收政策的“盲點(diǎn)”，而目前路局多元化經(jīng)營各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間，部分納稅行為存在共性，這就需要我們善于舉一反三，將經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)較好的籌劃方法在多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)充分使用。上述合作銷售客票業(yè)務(wù)降低營業(yè)稅稅基的做法，在當(dāng)前亦有其“用武之地”，今年路局施行多元化掛鉤政策，車務(wù)站段企業(yè)可以從非運(yùn)輸業(yè)的廣告、票務(wù)的新增收入中獲取一定比例的收益，非運(yùn)輸業(yè)因此也可以比照實(shí)施，規(guī)避重復(fù)納稅。舉一反三的意義在于更深入更廣泛地運(yùn)用籌劃，最大限度實(shí)現(xiàn)籌劃效益。如何準(zhǔn)確地舉一反三，我認(rèn)為一要重視學(xué)習(xí)新的有關(guān)稅收政策規(guī)定；二要注重與稅務(wù)人員的交流；三要及時(shí)了解兄弟單位好的做法。

二、 多元化經(jīng)營形勢(shì)下的納稅籌劃方法

（一）針對(duì)稅種

針對(duì)稅種的籌劃，其主導(dǎo)思想就是尋找合適途徑，規(guī)避較高稅率的稅種。車務(wù)站段多元化經(jīng)營中較為典型的就是房屋出租業(yè)務(wù)，按照規(guī)定此類業(yè)務(wù)須征收5.55%的營業(yè)稅（含附加）、12%的房產(chǎn)稅，整體稅負(fù)高達(dá)17.55%?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》自1986年頒布以來，施行已達(dá)25年之久，尤其在2005年之后，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度明顯增強(qiáng)。房產(chǎn)稅籌劃要點(diǎn)之一就是明確房屋的概念：有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)存物資的場(chǎng)所〔（87）財(cái)稅地字第003號(hào)〕，因此，只要出租屋存在一條不符合上述規(guī)定，比如說缺少屋面，就可以“毫不客氣”地將其納入場(chǎng)地租賃范疇，不征房產(chǎn)稅；籌劃要點(diǎn)之二就是在明確屬于房屋出租業(yè)務(wù)下，通過將租金實(shí)行分割，劃分為房屋租金和管理費(fèi)，以達(dá)到規(guī)避部分房產(chǎn)稅的目的。此類籌劃要把握三個(gè)要點(diǎn)：一是要有收取管理費(fèi)的依據(jù)（房屋出租方鐵路企業(yè)往往都會(huì)為承租業(yè)主提供水電專供、路風(fēng)培訓(xùn)等管理服務(wù)）；二是在出租合同上明確收取管理費(fèi)的依據(jù)及金額；三是合理把握管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。管理費(fèi)過低則籌劃收益低，過高則會(huì)加大籌劃風(fēng)險(xiǎn)，引起稅務(wù)關(guān)注被責(zé)令核定而導(dǎo)致方案失敗，建議在制定籌劃方案時(shí)先了解當(dāng)?shù)亍靶星椤?。以常州地區(qū)為例，管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般不超過總收入（租金+管理費(fèi)）的20%，按此測(cè)算則規(guī)避收益為總收入的2.4%（20%×12%）。如果出租的房屋不止一層，還可以根據(jù)實(shí)際情況劃分出一樓部分區(qū)域作為場(chǎng)地租賃，以進(jìn)一步規(guī)避部分房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的納稅籌劃，在當(dāng)前商貿(mào)整合情況下顯得尤為重要，大都既有站、高鐵站均涉及房屋出租業(yè)務(wù)，由于商貿(mào)業(yè)務(wù)由原先的多經(jīng)業(yè)務(wù)納入運(yùn)輸業(yè)的其他業(yè)務(wù)，必然涉及合同主體的變更，所以站段企業(yè)要利用這次合同變更的有利契機(jī)“整改”相關(guān)條款，充分實(shí)施籌劃。endprint

（二）針對(duì)計(jì)稅依據(jù)

針對(duì)計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃方法形象地稱為“縮水法”，就是把水分去掉，就如前述客票代售業(yè)務(wù)的籌劃，給予代售點(diǎn)的分成部分就是“水”，把它去掉以后，按凈收入征收以降低稅負(fù)。另外，加大扣除標(biāo)準(zhǔn)也是一種縮水，表現(xiàn)最為典型的就是關(guān)于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的籌劃，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過當(dāng)年收入的5‰，對(duì)大部分非運(yùn)輸企業(yè)，都可以實(shí)施在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中列支一部分（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）的籌劃方法（根據(jù)規(guī)定，不超過收入15%的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許扣除），以減少所得稅支出。上述兩種縮水都屬于“賬內(nèi)”縮水，還有一種“賬外”縮水，比如近幾年因新站、新線投產(chǎn)發(fā)生較多的施工配合業(yè)務(wù)，關(guān)于施工配合費(fèi)收入的籌劃，建議在操作允許條件下（既完善相關(guān)內(nèi)控），可以直接要求對(duì)方提供義務(wù)，以促使合同收費(fèi)金額向“凈收入”靠攏。其實(shí)，這種賬外縮水的籌劃思路很值得推廣，納稅籌劃的本質(zhì)是以效益最大化為第一目標(biāo)，在合法、規(guī)范的前提下“忠心耿耿”地為效益服務(wù)，可能“賬外縮水”的唯一弊端就是減少了收入，但因?yàn)槔麧欀笜?biāo)才是企業(yè)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)營積累，無法虛增，故顯得更為重要，更有意義。

（三）針對(duì)稅率

就稅種方面，在多元化經(jīng)營中，車務(wù)站段涉及面最廣的就是營業(yè)稅，非運(yùn)輸業(yè)的客票、裝卸、物流、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)等，運(yùn)輸業(yè)其他業(yè)務(wù)，如租賃（房屋、場(chǎng)地、專用線）、寄存、紅帽子搬運(yùn)、茶座等均涉及營業(yè)稅，針對(duì)稅率的籌劃就是要避重就輕，關(guān)鍵要熟悉政策，準(zhǔn)確把握不同檔次的稅率是如何明確區(qū)分。目前鐵路企業(yè)除裝卸公司外大都統(tǒng)一按5%的營業(yè)稅稅率計(jì)稅，其實(shí)如果我們分開核算，紅帽子搬運(yùn)業(yè)務(wù)可直接歸類于“交通運(yùn)輸業(yè)”按3%稅率納稅。另外比如專用線業(yè)務(wù)，如果鐵路企業(yè)在租賃過程中同時(shí)提供勞務(wù)服務(wù)，則也可以圍繞降率目標(biāo)（3%）實(shí)施籌劃。鐵路企業(yè)做好營業(yè)稅的納稅籌劃，也是為即將在全國普及實(shí)施的營業(yè)稅改增值稅打下“理論”基礎(chǔ)。

（四）針對(duì)優(yōu)惠政策

合理利用優(yōu)惠政策幾乎是財(cái)務(wù)人員慣用的納稅籌劃方法，由于政策不斷地推陳出新，財(cái)務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)。為進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)優(yōu)惠政策了解通透，深入把握核算過程、納稅環(huán)節(jié)，依據(jù)支撐。我們要先沉下去研究，再浮上來籌劃，以確保籌劃的最終成功。

“財(cái)務(wù)管理是科學(xué)，不同的管理者使用同樣的財(cái)務(wù)資源，經(jīng)濟(jì)效益會(huì)有很大不同?！弊鳛樨?cái)務(wù)人員，要深深地體會(huì)到自身肩上的使命和責(zé)任感：既然“真金白銀”是如此來之不易，那我們就應(yīng)倍加珍惜，絕不能讓它輕易流出。endprint