加強鐵路運輸企業(yè)收付費清算工作的思考

劉煒俐

【摘要】文章分析了收付費清算工作對鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)支出和盈虧總額產(chǎn)生的重要影響，指出目前收付費對標清算過程中存在的問題，對收支核算的準確性的影響，對企業(yè)利益的危害，對如何降低鐵路運輸企業(yè)收付費清算工作的困難，減少核對差異，提高效率進行研究，提出建議。

【關鍵詞】收付費清算 對標差異 因素分析

鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)特點與制造業(yè)明顯不同，其產(chǎn)品是位移而不是有形的實物，生產(chǎn)與銷售合二為一，鐵路行業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本的確認具有明顯的行業(yè)特殊性。

運輸總收入是指鐵路局在辦理客貨運輸業(yè)務和輔助作業(yè)中，按運價的有關規(guī)定，向旅客、托運人、收貨人核收的票款、運雜費等。運輸營業(yè)收入是鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營客貨運輸業(yè)務取得營業(yè)收入的簡稱。

我國鐵路運輸體制、運輸生產(chǎn)組織方式以及“統(tǒng)一運價、一票到達、一次收費”的主要收費方式，決定了各鐵路局的運輸總收入不能直接確認為鐵路局的運輸營業(yè)收入。因此，一直以來，鐵路客貨運輸營業(yè)收入是按原鐵道部制定的《鐵路運輸進款清算辦法》進行計算并結算，在各鐵路局之間進行清算。

收費清算收入屬于營業(yè)收入的一部分，付費支出是各鐵路局運輸總支出的一部分，因此收付費清算工作關系到鐵路局的營業(yè)收入和營業(yè)成本。收付費清算工作的完成質量直接影響各鐵路局的整體盈虧水平。鐵路局作為國有大型企業(yè)，中國鐵路總公司（原鐵道部）制定了工效掛鉤辦法和經(jīng)營業(yè)績考核辦法來對鐵路局進行考核。盈虧總額和經(jīng)營總收入是進行考核的兩個非常重要的指標。由此可見，收付費清算工作是一件與鐵路運輸企業(yè)利益密不可分、與全局職工的工資收入息息相關的大事。如果不能很好地完成，將對鐵路運輸企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本、盈虧總額和全局職工的切身利益造成很大影響。由于各鐵路局的收付費預算是各局根據(jù)自己預計列車開行情況和資源使用情況等獨立測算出來的，這就會造成各局自己測算出來的應收應付線路使用費、機車牽引費、網(wǎng)電費等與他局相應的應付應收費用核對不符。為了解決這一問題，原鐵道部每年11月中旬左右都會召開鐵路運輸企業(yè)收付費預算簽認會議（以下簡稱“對標會”），對下一年度的收付費數(shù)據(jù)進行測算。在下一年度，原鐵道部清算中心每個月將收付費清算數(shù)字下發(fā)到各鐵路局，各鐵路局財務處對其進行核對，有誤上報原鐵道部，請求給予調(diào)整，同時將實際發(fā)生數(shù)與對標會簽認確定的預算數(shù)相核對，分析差異，匯報給各鐵路運輸企業(yè)的決策者。因此，收付費預算測算過程對于每個鐵路運輸企業(yè)的收支管理都非常重要，測算數(shù)在很大程度上反映了各局經(jīng)營活動的過程及結果。也就是說，收付費工作流程分為兩大塊：一是上年年末對下年度收付費的預測；二是本年每月對鐵道部下列的清算數(shù)字的核對、偏差分析。

但在目前，收付費對標清算工作歷經(jīng)了9年的時間在流程化的同時，隨著鐵路業(yè)迅猛發(fā)展，車次、運量成倍增長，高鐵、動車等新型鐵路運輸方式不斷出現(xiàn)，合資鐵路公司和地方鐵路公司陸續(xù)組建，成本核算因素日漸復雜，測算工作量的超量增長使得這項工作變得越來越繁重，過于復雜的測算方法也導致了測算結果的準確性較差，使得各局之間不得不花費大量精力用于核對，效率極其低下，直接影響到各鐵路局的收付費的正確核收，影響營業(yè)收入和營業(yè)成本的正確核算。如果盈虧總額不能正確反映鐵路運輸企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，將導致鐵路運輸企業(yè)的領導層作出錯誤決策，使企業(yè)全面預算管理的控制過程發(fā)生偏差。

一、收付費對標清算工作存在的問題

（一）對標項目測算復雜、工作量大

對標會一般每年安排一次，會議基本目標是集中所有的鐵路運輸企業(yè)對下一年度各鐵路運輸企業(yè)之間的客、貨運收付費項目預算進行測算與簽認。會議簽認內(nèi)容幾乎包括營業(yè)收入中所有的提供服務收入這部分內(nèi)容以及付費支出的所有項目。主要是對涉及客車開行的應收應付線路使用費、機車牽引費以及網(wǎng)電費三項內(nèi)容進行核對?；疽笫恰坝惺毡赜懈?、收付必相等”，收付方互相牽制。若全路年中有較大的列車運行圖調(diào)整，比如京滬高鐵開通，列車運行圖調(diào)整非常大，對標會會在年中再安排一次。各單位收入部門提報的客車收入信息包括車次、里程、編組、開行趟數(shù)、車次填寫規(guī)則甚至格式都要與財務部門付費支出的基礎表完全一致，需要在對標前花費大量時間核對，有變化及時溝通，否則最后審核通不過將帶來很大麻煩。

各項指標簽認困難、復雜、耗時長的原因之一是涉及客車開行的線路使用費、機車牽引費以及網(wǎng)電費三項內(nèi)容是分車次進行測算的，數(shù)據(jù)量極大（全路匯總有兩三萬行次），涉及的測算單價又比較復雜，尤其是機車牽引費單價和網(wǎng)電費單價，要區(qū)分不同局別、所屬長交路、考慮直供電、是否直字頭，而且和客車重量、機車車型、機車重量等很多因素關聯(lián)，要逐一分析確認。每個參與對標的單位都要與其他各單位進行核對，按150個對標單位計算，其排列組合的工作量將非常大。2012年年底，上海局自己的合資公司就有18家，完成對標簽認耗費超過半個月的時間。原因之二是每年年底基本上會進行一次全路性的調(diào)圖，在對標會時信息還沒有正式確定，經(jīng)常變動，核對上述內(nèi)容常常會反復進行，造成很多無謂的消耗，差異率居高不下，效率很低。

（二）對標會后每個月清算數(shù)據(jù)核對工作耗時耗力，性價比低

每個月中國鐵路總公司資金清算中心下發(fā)的清算數(shù)據(jù)有30多個文件，對這些數(shù)據(jù)進行核對、跟預算數(shù)據(jù)對比也是非常困難的。并且花費了大量時間精力核對以后，如果沒有找出差錯，所有的工作相當于做了無用功。核對后差錯仍然存在，達不到準確反映鐵路運輸企業(yè)收入和支出的目的。

二、收付費清算差異分析

為了保證企業(yè)利益，使收付費清算結果如實反映經(jīng)營情況，更準確地反映營業(yè)收入、營業(yè)支出及利潤總額，使全面預算管理的控制功能更有效地發(fā)揮，使決策層能根據(jù)數(shù)據(jù)分析結果做出正確決策，我們必須想辦法使收付費對標工作的困難程度降低，使對標更加規(guī)范和容易，最大可能減小對標結果的差異，保障鐵路運輸企業(yè)全面預算管理的順利實施。endprint

影響三項主要費用（線路使用費、機車牽引費、網(wǎng)電費）的因素分別為：

線路使用費：開行趟數(shù)、起訖站間距離、線路類別、編組輛數(shù)、車種、線路單價。

機車牽引費：開行趟數(shù)、起訖站間距離、牽引總重、機種、機型、長交路、直供電、機車單價。

網(wǎng)電費：開行趟數(shù)、起訖站間距離、通過總重、線路所屬局、接觸網(wǎng)單價。

在收付費對標清算工作中導致差異的因素分析如下：

（一）單價影響

經(jīng)分析，單價對費用的影響是最大的。決定線路使用費單價的因素有線路類別、列車種類及編組。線路使用費單價劃分得很詳細，從10.1元/列車千米到157.1元/列車千米有38種之多，相差很大，手工做的話稍有不慎填錯單價，就會差之毫厘，謬以千里。

舉例來說，K534懷化-上海南這趟空調(diào)車，擔當局為廣鐵集團，經(jīng)過上海局線路時，上海局應收列車擔當局即廣鐵集團線路使用費，一般編組的新型空調(diào)票價列車經(jīng)過一類線路使用費單價應為59.3元/列車千米，如果按照普通票價列車42元/列車千米來計費，此趟列車僅一個月就會對造成我局減少收入26萬元。同樣，對機車牽引費差異影響最大的因素也是單價差異，機車牽引費單價的決定因素有局別、長交路、直供電。要區(qū)分長交路、直供電，有的車次既是長交路又是直供電，各局工作人員確定單價存在差異造成計算出的機車牽引費存在差異。對于接觸網(wǎng)電費來說受單價影響也很大，不同局別接觸網(wǎng)單價相差很大，如上海局動車接觸網(wǎng)單價為240元/萬總重噸千米，而京滬高公司接觸網(wǎng)單價為700元/萬總重噸千米。此三項費用在單價上均有可能出現(xiàn)差錯，僅一趟列車就會產(chǎn)生可觀的損失，我局每年運行列車1 000多趟，累計誤差將對盈虧總額產(chǎn)生巨大影響。

（二）計費車次數(shù)量影響

遇到法定節(jié)假日及客流高峰期（如春游、暑運等），鐵路局會根據(jù)客流變化臨時增停相應的車次，這時實際工作量與預算工作量的差異就會很大，造成應收應付費用與預算差異很大。如果中國鐵路總公司沒有及時掌握增停信息或掌握的信息有偏差，就有可能下發(fā)錯誤的數(shù)據(jù)到各個鐵路局，造成我局多付或少收相應的費用，從而多計成本或少計收入，影響收入成本指標的完成，減少了鐵路局財務會計報表反映的利潤總額。根據(jù)路局經(jīng)營業(yè)績考核辦法，經(jīng)營業(yè)績考核評定采取評分制，經(jīng)營總收入和盈虧總額是鐵路局經(jīng)營業(yè)績考核的效益指標，鐵路局完成運輸總收入按較目標值每提高或降低一個百分點，實行加減分，盈虧總額如果未完成則會被“一票否決”。如果我們沒有準確、高效的核對機制，就難以保證本路局的正當利益，這對一個企業(yè)來講是不利的。

（三）測算基礎信息不對稱影響

在測算過程中，各鐵路局用的是自己整理的車次基礎信息庫，基礎庫如果有差異則測算結果必然有差異。首先，財務部門有別于組織列車開行的業(yè)務部門，列車開行信息完全依賴于查詢公文電函及業(yè)務處室的幫助。每年有大量的列車基礎信息變動，由財務部門獨立維護車次基礎信息庫不僅效率低下，更重要的是難以保障信息的完整和正確。其次，各鐵路局所用的車次基礎信息在口徑上完全一致，各自獨立維護基礎信息，不僅對勞動力是一種浪費，更增加了局與局之間信息差異的概率，導致最終必須通過相互核對這一低效的手段來達到暫時的一致，遇到變動，又需要再次核對。這種局面亟待改變。

三、完善收付費清算體系，減少測算差異

（一）修改清算辦法，簡化測算過程

筆者認為，原鐵道部的清算辦法可以簡化一些，我們目前使用的是2005年的《鐵路運輸進款清算辦法》來進行局間清算，歷史上長交路的機車牽引費等單價訂得很特殊，在以前車次很少的時候做起來很方便，也更合理地反映了成本支出情況，但近幾年增開的車次成倍增加，還沿用以前的老辦法給工作人員增加了非常大的工作量，也增加了差異，實際上長交路的單價和正常路線的單價也相差不大。考慮到做預算的投入產(chǎn)出比，可以簡化清算辦法來減少差異。再比如網(wǎng)電費單價，在對標會上，中國鐵路總公司完全可以在車次庫里按照財務結算辦法的規(guī)定的統(tǒng)一標準加上去，減少工作量和差異，這是對各局都有利的。

（二）暢通信息渠道，實現(xiàn)信息共享

鐵路運輸企業(yè)是企業(yè)單位，企業(yè)的行為是朝著對自己有利的方向來進行經(jīng)營。我們要通過我們的精確的核對保證我局的利益，保證我們沒有因為部清算中心的錯誤而多付和少收。可以做好各部門之間的協(xié)調(diào)工作，加大力氣進行信息化建設，充分運用信息技術和現(xiàn)代化手段，迅速完成數(shù)據(jù)的收集和整理工作，使業(yè)務部門的相關信息能及時傳遞給財務部門，在日常運輸過程中如果鐵路局客運處、機務處、運輸處、調(diào)度所等業(yè)務部門的列車運行圖、機車牽引和車底組數(shù)、增停開車次及時間等業(yè)務信息數(shù)據(jù)能夠即時跟財務處共享，使財務部門工作人員在收付費清算核對時做到心中有數(shù)，有據(jù)可查。本著“誰主張誰舉證”的原則，我們在核對舉證時就能掌握充分的證據(jù)。做好協(xié)調(diào)工作，采用信息化手段，使鐵路運輸企業(yè)各部門步調(diào)一致、信息共享，依照合理的工作程序，共同實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

（三）建設清算平臺，規(guī)范測算過程

中國鐵路總公司資金清算中心作為各局收付費清算工作的直接領導機構，享有最為有利的話語權以及便利的信息溝通渠道。如果能在全路范圍內(nèi)建設一個由其管理的收付費清算平臺，將徹底結束各鐵路局由于信息不對稱且各自為政進行收付費預算測算的低效工作模式，將全路各單位的收付費清算工作集中到一個平臺上來。此舉可極大地消除各局之間的信息差異，節(jié)省大量勞動力，極大地提升測算精度，提高管理效率。

通過信息技術處理海量數(shù)據(jù)是大勢所趨。目前，中國鐵路總公司資金清算中心每月下發(fā)的清算數(shù)據(jù)有固定的格式，可以請軟件開發(fā)人員編寫程序進行數(shù)據(jù)核對，以更快更準確地完成收付費數(shù)據(jù)核對工作。保證本鐵路局應收的收回、不該付的沒多付，使收付費清算過程得到更好的控制，如實反映生產(chǎn)經(jīng)營過程，正確核算，保障企業(yè)的各項利益，有利于管理層作出正確的決策，更好地完成企業(yè)的管理目標。

四、結論

成立中國鐵路總公司，走市場化的道路，鐵路運輸企業(yè)要走向市場，參與競爭，必須從傳統(tǒng)管理轉變到現(xiàn)代科學管理的軌道上來，由粗放型管理向集約型管理的轉變。鐵路運輸企業(yè)已經(jīng)實行全面預算管理，財務預算安排要求以完成路局盈虧總額目標為前提，實行收支動態(tài)聯(lián)掛，以收保支，以支定支，體現(xiàn)做大收入，壓縮成本，提高效率，提高經(jīng)營質量的要求。要完成鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營目標，我們需要對收付費對標清算過程進行完善，簡化清算辦法，實現(xiàn)信息化和信息共享，做到核對零差異，提高收付費對標清算工作的效率，保證會計利潤不會因為收付費清算過程的錯誤而減少，能正確提供運營信息，有利于收入、成本、利潤對照預算進行分析和控制，不斷提高企業(yè)的科學管理水平。endprint