審計獨立性的研究

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

摘要：獨立性是審計的核心，是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂和本質(zhì)特征。只有在執(zhí)業(yè)過程中保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，才能對會計報表發(fā)表合理的審計意見。只有保持相應(yīng)的獨立性，才能發(fā)揮審計的真正職能。

關(guān)鍵詞：審計獨立性；審計獨立性的影響因素；措施

概要：

獨立性：獨立性原則是指注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。

實質(zhì)上的獨立性：實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素的影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

形式上的獨立性：形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

影響審計獨立性的因素：

一、會計師事務(wù)所

1、會計師事務(wù)所的規(guī)模

目前，我國很多會計師事務(wù)所處于規(guī)模較小、分布散亂、制度不健全的狀態(tài)。一方面審計市場存在激烈的競爭、僧多粥少、價格的惡性競爭，導(dǎo)致審計服務(wù)隊報酬跟為敏感和渴望；另一方面，由于籌資非常難，而小規(guī)模事務(wù)運用資金、發(fā)揮資金時效性與有效性方面可能會欠缺。事務(wù)所可能為了繼續(xù)維持下去而放棄原則，追求短期利益，做出一些違規(guī)的事情或者出具虛假審計意見與報告。

2、會計師事務(wù)所的組織形式

現(xiàn)在事務(wù)所的組織形式主是有限責(zé)任公司制或者合伙制，有限責(zé)任制承擔(dān)的風(fēng)險僅以出資現(xiàn)額為限承擔(dān)有限責(zé)任。較合伙制要小，使得會計師事務(wù)所為有限責(zé)任制居多。勢必造成事務(wù)所在獨立性方面不夠重視的原因。

3、審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)、會計服務(wù)、稅務(wù)代理等非審計業(yè)務(wù)同時存在

會計師事務(wù)所兼?zhèn)鋵徲嬇c管理咨詢業(yè)務(wù)，出現(xiàn)審計循環(huán)的現(xiàn)象。當(dāng)審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生沖突時，使得審計獨立性受到損害。

4、注冊會計師個人職業(yè)素質(zhì)

CPA個人的職業(yè)道德素質(zhì)對獨立性產(chǎn)生很大影響。由于自身利益、密切關(guān)系、外在壓力等，使得會計師可能會降低職業(yè)判斷能力和重要性水平。

5、會計師事務(wù)所內(nèi)部企業(yè)文化的影響

事務(wù)所內(nèi)部文化決定了注冊會計師保持獨立性與否的基調(diào)。由于目前我國的審計市場還不成熟，導(dǎo)致很多事務(wù)所奉行“客戶文化”，讓審計人員提供特殊的審計服務(wù)。

二、被審計單位

1、被審計單位的組織形式

由于我國《公司法》的不完善，很多公司普遍存在著“一股獨大 ”的現(xiàn)象，使得公司的監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)事會缺乏實質(zhì)性的權(quán)利，增加了公司舞弊的可能性。

2、事務(wù)所與被審計單位之間的關(guān)系

（1）、事務(wù)所與被審計單位合作

與被審計單位長期合作，發(fā)生雇傭關(guān)系，或者長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系導(dǎo)致雙方關(guān)系越來越親密。這些會導(dǎo)致會計師喪失應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，影響到注冊會計師的獨立性。被審計單位為規(guī)避不利審計意見，會通過聘用、續(xù)聘等方式發(fā)生利益沖突，從而干預(yù)注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為與應(yīng)有的懷疑態(tài)度。難以做到獨立、客觀、公正，使得審計質(zhì)量降低。

（2）、審計供需模式

由于事務(wù)所之間的競爭日趨激烈，“買方市場”過剩。同時，目前的收費方式為“誰委托，誰付款”，形成一種特殊性的委托關(guān)系，促使雙方的關(guān)系被扭曲。事務(wù)所容易被威脅，處于被動地位，使得事務(wù)所可能會出具滿足被審計單位要求的審計意見和虛假的審計報告。

（3）、貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

相應(yīng)的對策：

一、事務(wù)所

1、事務(wù)所的規(guī)模越大對被審計單位的依賴就越小，同時，事務(wù)所中CPA的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力就越強、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗越豐富。所以，事務(wù)所可以走向規(guī)?；?、市場化的方向，通過合并、兼并、聯(lián)合等方式擴大事務(wù)所的規(guī)模，形成規(guī)模經(jīng)濟，以提高事務(wù)所的審計獨立性。優(yōu)勢互補，資源共享，吸收更多的優(yōu)秀人才。擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高市場占有率，增強抗風(fēng)險能力。

2、使審計業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)相分離，規(guī)范非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。保證CPA的獨立性，確保審計質(zhì)量。

3、事務(wù)所要大力推行注冊會計師輪換、同業(yè)互查、業(yè)務(wù)評級等方式，促進事務(wù)所公平競爭，提高CPA在行業(yè)內(nèi)的自律程度。

4、培養(yǎng)會計師的職業(yè)道德，堅持原則，不偏不倚，不為任何自身利益和外界壓力所左右，獨立、客觀、公正的態(tài)度執(zhí)行工作業(yè)務(wù)，定期輪換審計人員崗位。改善并強化CPA人員后續(xù)教育，提高CPA的職業(yè)道德的理解和認識。提高CPA的知識、技能、專業(yè)勝任能力、應(yīng)有的關(guān)注，培養(yǎng)良好的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)懷疑態(tài)度。

二、國家

1、事務(wù)所的組織形式對獨立性產(chǎn)生影響，目前很多事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任。國家 可以出臺相關(guān)法律要求事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)變，使得事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任，以便督促事務(wù)所的責(zé)任意識、風(fēng)險意識、品牌意識與對審計質(zhì)量的保證。

2、我國應(yīng)該采取相應(yīng)的法律措施，完善《公司法》。降低股權(quán)的集中制度，使股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的存在與發(fā)展。改善公司治理機制，完善審計委托機制。

3、完善收費制度，引入第三方收費的制度，符合市場經(jīng)濟規(guī)律，改善雙方關(guān)系，保護事務(wù)所的獨立性不受到被審計單位的影響。

4、政府應(yīng)該推行審計市場化建設(shè)，加強審計法制化建設(shè)。營造一個健康、有序、公平、文明、獨立的審計職業(yè)環(huán)境，政府應(yīng)該扮演引導(dǎo)和調(diào)控的作業(yè)。提高監(jiān)管力度，維護市場的穩(wěn)定。

5、完善監(jiān)督機制，強化責(zé)任，加大處罰力度。通過法律約束，形成有效的審計市場。

完善相關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該加強外部監(jiān)督力度和加大懲戒力度。建立健全的相關(guān)法律法規(guī)制度，嚴(yán)懲違規(guī)行為，杜絕或者減少會計師違規(guī)的可能。

結(jié)束語：綜上所述，審計獨立性保證審計意見合理合法、恰當(dāng)和審計報告真實、公允的前提。審計的獨立性是審計業(yè)務(wù)的基石，也是財務(wù)報告的使用者相信報告的基礎(chǔ)。本文分析的影響會計師獨立性的因素以及相應(yīng)的對策，這需要每一個會計人員、會計師事務(wù)所、各行各業(yè)和政府的共同努力。營造一個健全、公正、專業(yè)的審計市場。

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作者簡介：段康（1992—），女，漢族，云南昆明市人，本科，云南民族大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，研究方向：會計。