煤炭集團(tuán)公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算

明波

摘 要：闡述了煤炭集團(tuán)公司對(duì)外銷(xiāo)售收入的核算、煤炭銷(xiāo)售折讓的核算、外銷(xiāo)銷(xiāo)售退回的核算、煤炭?jī)?nèi)部銷(xiāo)售收入的核算等問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：煤炭；集團(tuán)公司；銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F274 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）08-0015-02

企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售收入的核算、煤炭銷(xiāo)售折讓的核算、外銷(xiāo)銷(xiāo)售退回的核算、煤炭?jī)?nèi)部銷(xiāo)售收入的核算是煤炭營(yíng)銷(xiāo)運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，關(guān)系到煤炭企業(yè)銷(xiāo)售工作的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)增收減支，關(guān)系到企業(yè)銷(xiāo)售運(yùn)行效率的提高和經(jīng)濟(jì)效益的提高，關(guān)系到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重大問(wèn)題，因此，要完整、準(zhǔn)確、科學(xué)地進(jìn)行企業(yè)銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)核算。

一、企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售收入的核算

1.銷(xiāo)售核算的內(nèi)容

主要包括產(chǎn)品銷(xiāo)售、其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，通常分為收入核算、支出核算和成果核算三方面內(nèi)容。

（1）收入核算。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，是企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的收入。包括本企業(yè)基建的專(zhuān)項(xiàng)工程、獨(dú)立核算的附屬企業(yè)，福利部門(mén)領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品。

（2）支出核算。產(chǎn)品生產(chǎn)成本，指銷(xiāo)售出去的產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實(shí)際耗費(fèi)。

（3）成果核算。①銷(xiāo)售稅金及附加。指企業(yè)交納的各種稅金的總和。稅金分為兩類(lèi)。一是價(jià)外稅，即增值稅；二是價(jià)內(nèi)稅及費(fèi)用性稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等。②產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)（或虧損）。指產(chǎn)品出售后創(chuàng)造的利潤(rùn)（或虧損）。計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-已售產(chǎn)品制造成本-銷(xiāo)售稅金及附加（如果“負(fù)號(hào)”，表示虧損）。

2.隨同銷(xiāo)售收入一起回收的其他款項(xiàng)

此款項(xiàng)主要指代墊運(yùn)費(fèi)。

3.銷(xiāo)售核算的會(huì)計(jì)處理

由于采用的結(jié)算方式，銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不同，會(huì)計(jì)處理也就不同：（1）采用“銀行匯票”、“商業(yè)匯票”、“銀行本票”、“支票”、“匯兌”、“委托收款”等結(jié)算方式的，商品一經(jīng)發(fā)出，即作銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)處理。（2）集團(tuán)公司或礦內(nèi)部銷(xiāo)售采用資金結(jié)算中心結(jié)算方式的，在產(chǎn)品發(fā)出即作銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)處理。（3）若先收到貨款后發(fā)煤的，發(fā)煤后即實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，沖減已收貨款。

4.對(duì)外銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理

目前，煤炭集團(tuán)公司集中發(fā)煤統(tǒng)一收回貨款，其中分由集團(tuán)公司運(yùn)銷(xiāo)部門(mén)收款和由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門(mén)收款都以集團(tuán)公司集中發(fā)煤統(tǒng)一收款，不分集團(tuán)公司運(yùn)銷(xiāo)部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)。

（1）采用“銀行匯票”、“商業(yè)匯票”、“銀行本票”、“支票”、“匯兌委托收款”等結(jié)算方式的，有關(guān)銷(xiāo)售收入作如下賬務(wù)處理：

①集團(tuán)公司支付代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)

貸：銀行存款

②集團(tuán)公司應(yīng)收取的銷(xiāo)售貨款及其他款項(xiàng)：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收票據(jù)

貸：內(nèi)部單位存款 分（子）公司（礦）

③集團(tuán)公司收到上述貨款及其他款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收票據(jù)

④各分（子）公司（礦）接到集團(tuán)公司轉(zhuǎn)入貨款通知單時(shí)：

借：結(jié)算中心存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（2）先收到貨款，后發(fā)煤的有關(guān)銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理：

①集團(tuán)公司先收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

預(yù)收賬款

②集團(tuán)公司發(fā)煤以后：

借：預(yù)收賬款 （××企業(yè)）

內(nèi)部單位存款——各礦

③集團(tuán)公司將余額退給用戶(hù)時(shí)：

借：預(yù)收賬款 （××企業(yè)）

貸：銀行存款

④各分（子）公司 （礦）接到集團(tuán)公司轉(zhuǎn)入貨款通知單時(shí)：

借：結(jié)算中心存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅

（3）分公司內(nèi)非生產(chǎn)用自用煤和售給集團(tuán)公司其他子公司的非生產(chǎn)用自用煤的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)外支出

在建工程（工程用煤）

結(jié)算中心存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

5.分期收款銷(xiāo)售的核算

在分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)要根據(jù)合同約定的收款日期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。商品發(fā)出時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目。按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）”，同時(shí)按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)引起結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記發(fā)出商品“科目”。

二、煤炭銷(xiāo)售折讓的核算

商品銷(xiāo)售之后購(gòu)買(mǎi)方要求退貨發(fā)生折讓時(shí)，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)出退款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沖減當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。

三、外銷(xiāo)銷(xiāo)售退回的核算

1.銷(xiāo)售退回的內(nèi)容

在銷(xiāo)售過(guò)程中，由于煤礦發(fā)煤數(shù)量短缺或發(fā)錯(cuò)品種、質(zhì)量不符等原因，煤款遭到用煤企業(yè)全部拒付或部分拒付時(shí)，要由供需雙方協(xié)商進(jìn)行處理。屬于退貨的，要在當(dāng)期銷(xiāo)售收入中減去銷(xiāo)售退回，求出銷(xiāo)售收入凈額；屬于數(shù)量短缺（含超水分部分），應(yīng)補(bǔ)發(fā)煤炭，并按所補(bǔ)發(fā)的煤炭數(shù)量扣減當(dāng)期產(chǎn)量，其所支付的運(yùn)雜費(fèi)，由企業(yè)"銷(xiāo)售費(fèi)用" 負(fù)擔(dān)；屬于錯(cuò)發(fā)煤種和質(zhì)量不符質(zhì)次價(jià)高的，按規(guī)定由企業(yè)降價(jià)處理，視同退貨應(yīng)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。endprint

2.賬務(wù)處理

（1）發(fā)煤虧噸補(bǔ)發(fā)煤炭支付運(yùn)費(fèi)的賬務(wù)處理：

①集團(tuán)公司：

借：內(nèi)部單位存款××礦

貸：銀行存款

②分（子）公司（礦）接到集團(tuán)公司通知作：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：結(jié)算中心存款

（2）由于質(zhì)量不符退回價(jià)款的賬務(wù)處理：

①集團(tuán)公司：

借：內(nèi)部單位存款××礦

貸：銀行存款

②各分（子）公司 （礦）根據(jù)集團(tuán)公司通知單作：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

貸：結(jié)算中心存款

③沖減銷(xiāo)售成本中的已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

如果退回當(dāng)月有相同產(chǎn)品出售的，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，其退回?cái)?shù)量可在該月已售數(shù)量中扣抵，上述沖減銷(xiāo)售成本的會(huì)計(jì)分錄免作。

四、煤炭?jī)?nèi)部銷(xiāo)售收入的核算

1.需要作內(nèi)部銷(xiāo)售的煤炭

（1）入洗原煤。送集團(tuán)公司所屬洗煤廠入洗，要作內(nèi)部銷(xiāo)售處理。

（2）生產(chǎn)自用煤。包括分公司生產(chǎn)自用和提供給集團(tuán)公司所屬企業(yè)生產(chǎn)自用的煤炭，都應(yīng)作內(nèi)部銷(xiāo)售處理；分公司及集團(tuán)公司內(nèi)非生產(chǎn)自用煤都按對(duì)外銷(xiāo)售處理。

2.煤炭?jī)?nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格的確定

煤炭?jī)?nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格的確定，一律按出廠價(jià)格作為內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格 （不含增值稅）。

3.內(nèi)部銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理

（1）公司（礦）內(nèi)入洗煤進(jìn)行原選煤內(nèi)部銷(xiāo)售，按原選煤的出廠價(jià)格計(jì)價(jià)。

借：生產(chǎn)成本——洗煤產(chǎn)品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——（原選煤）

（2）集團(tuán)公司各洗煤廠入洗煤。按原選煤內(nèi)部銷(xiāo)售作價(jià)，辦理外銷(xiāo)手續(xù)開(kāi)具發(fā)票通過(guò)集團(tuán)公司資金結(jié)算中心結(jié)算。

分公司作分錄：

借：結(jié)算中心存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——（原選煤）

子公司作分錄：

借：結(jié)算中心存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——（原選煤）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

（3）分公司自用煤。分公司生產(chǎn)自用煤，按運(yùn)銷(xiāo)部門(mén)提供的自用產(chǎn)品明細(xì)表編制“自用煤分配表”，并按內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格作賬務(wù)處理。分公司內(nèi)部生產(chǎn)用自用煤使用本單位的“材料消耗單”，向其他分公司提供的生產(chǎn)自用煤使用“內(nèi)部物資勞務(wù)結(jié)算單”由運(yùn)銷(xiāo)部門(mén)同意開(kāi)具發(fā)票。分公司生產(chǎn)自用煤的價(jià)格按成本價(jià)。

分公司內(nèi)部生產(chǎn)用自用煤：

①借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

②借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

向其他分公司提供的生產(chǎn)自用煤：

借：結(jié)算中心存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入

（4）集團(tuán)公司內(nèi)各分公司生產(chǎn)自用煤，屬煤炭企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售性質(zhì)，按對(duì)外銷(xiāo)售手續(xù)辦法，通過(guò)集團(tuán)公司資金結(jié)算中心進(jìn)行結(jié)算。

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[責(zé)任編輯 王 莉]endprint