淺析“營改增”稅制改革對物流行業(yè)的影響及對策
——以冀運亞通物流公司為例

李 平

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧大連116052）

【財稅審計】

淺析“營改增”稅制改革對物流行業(yè)的影響及對策
——以冀運亞通物流公司為例

李 平

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧大連116052）

“營改增”稅制改革對物流企業(yè)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)及企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、精準(zhǔn)核算納稅和減輕稅收負擔(dān)等具有積極影響，但稅改后有些物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負加重、利潤下滑和流動資金減少的現(xiàn)象，主要原因為：增值稅稅率由3%上升為11%，一般納稅人在取得交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票才可抵扣7%的增值稅，且可抵扣進項稅減少，物流輔助服務(wù)稅率由5%提高到6%。以冀運亞通物流公司為例，分析了“營改增”稅制給物流企業(yè)帶來的影響，提出物流企業(yè)應(yīng)合理運用國家差額納稅政策，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，合理控制經(jīng)營成本，降低經(jīng)營風(fēng)險等對策建議。

營改增；營業(yè)稅；增值稅；物流行業(yè)

一、營業(yè)稅改征增值稅概述

（一）營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容及必要性

物流業(yè)是復(fù)合型服務(wù)業(yè)，其發(fā)展與其他行業(yè)相輔相成，在我國經(jīng)濟建設(shè)中起著重要作用。2013年8月1日，全國范圍內(nèi)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始執(zhí)行增值稅制，物流行業(yè)納稅人由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅（簡稱“營改增”）。上海試點方案將“交通運輸業(yè)”劃分為“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個應(yīng)稅項目，其原適用稅率為3%，“營改增”后適用稅率分別為11%和6%。

此次“營改增”稅制改革順應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，是國家性減稅的重要舉措，對社會經(jīng)濟的發(fā)展有著積極的促進作用，消除了舊稅制中“全部征收，重復(fù)征稅”“兩稅并存，抵扣中斷”和“區(qū)別對待，政策歧視”等弊端，為企業(yè)發(fā)展擴充了空間。“營改增”稅制對物流企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生了非常重要的影響。

（二）“營改增”對物流行業(yè)的有利影響

1.促進物流企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

此次“營改增”稅制改革，不但會使物流企業(yè)發(fā)展能力得到強化，還能促使其進行專業(yè)分工，可有效優(yōu)化物流企業(yè)投資結(jié)構(gòu)及企業(yè)結(jié)構(gòu)。因為物流外包已成為物流行業(yè)發(fā)展的趨勢，在以往的營業(yè)稅與增值稅并行的稅收模式下，物流行業(yè)外購的固定資產(chǎn)和燃料繳納的增值稅無法抵扣，這樣就形成了營業(yè)稅、增值稅的雙重納稅稅制，使物流行業(yè)稅收負擔(dān)加重。因此，很多物流企業(yè)為了避免重復(fù)征稅都在向健全企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營模式發(fā)展。“營改增”的推行有利于促進物流行業(yè)的專業(yè)化分工。因此，營業(yè)稅、增值稅的稅制改革有利于促進物流行業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

2.減輕物流企業(yè)的稅收負擔(dān)

實行“營改增”稅制后，物流企業(yè)的外購燃料、修理費支出和購置設(shè)備等的增值稅進項稅額可以抵扣，不僅降低了物流運輸企業(yè)的納稅額度，在一定程度上也降低了物流企業(yè)的經(jīng)營成本，使企業(yè)可以將更多的資金用于擴大經(jīng)營規(guī)模、進行技術(shù)改造和設(shè)備更新等。此外，中小物流企業(yè)可依據(jù)相關(guān)政策，根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，稅率僅3%。因此，“營改增”稅制有利于減輕物流企業(yè)的稅收負擔(dān)。

3.促使物流企業(yè)精準(zhǔn)納稅

實行“營改增”后，物流企業(yè)不僅可避免重復(fù)納稅，同時也消除了以往營業(yè)稅與增值稅并行，造成很多業(yè)務(wù)活動無法正確進行納稅界定的弊端。在以前要區(qū)分物流企業(yè)的混合型銷售、兼營行為十分困難，企業(yè)易產(chǎn)生納稅風(fēng)險，納稅的精準(zhǔn)度也會降低。實行“營改增”后改善了諸如此類情況。

二、“營改增”對物流企業(yè)的影響

冀運集團亞通物流公司是由冀運集團與河南亞通股份有限公司共同出資組建的一家集貨物運輸、貨物代理、分揀、倉儲配送、信息和網(wǎng)絡(luò)化等多項業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化綜合物流企業(yè)。下面以冀運集團亞通物流公司為例，分析“營改增”稅制改革對物流企業(yè)的影響。

（一）企業(yè)納稅負擔(dān)加重

“營改增”后，因交通運輸業(yè)的增值稅稅率由原先的3%上升到11%，只有取得了交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的一般納稅人才可抵扣7%的增值稅，且物流輔助服務(wù)的稅率也從5%提高到6%，使物流企業(yè)的稅負加重。

表1 2013年冀運亞通物流公司分季度繳納的稅費單位：元

冀運亞通物流公司是一般納稅人，從表1可以看出，在2013年8月1日實施營業(yè)稅改增值稅之前的兩個季度里，公司的應(yīng)納稅額較前一季度分別增加了0.58%和0.42%，稅負基本持平，沒有大幅度變化，而第三季度的稅費增加了372380.82元，也就是說稅改之后的一個季度增幅就達到了10.46%，第四季度的稅負增加幅度更大，如此高的增幅使冀運亞通物流公司沒有感受到稅改的好處。7%的稅率增加值使企業(yè)每月繳稅資金增加，雖然國家對物流企業(yè)因“營改增”增加稅負會給予相應(yīng)補償，但由于固定資產(chǎn)購置是在稅制改革之前，短期內(nèi)不會再購置，故不能抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，燃油費用、修理支出這樣大額度的成本支出又不能全部取得增值稅專用發(fā)票，致使抵扣項目少之又少，使公司納稅負擔(dān)增加。

（二）企業(yè)利潤下滑

“營改增”稅制改革給部分物流企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤等項目帶來影響，因為營業(yè)稅是包含在價款內(nèi)，增值稅則不包含在價款內(nèi)。物流企業(yè)在稅改以前確認銷售收入時會將營業(yè)稅直接計入企業(yè)營業(yè)收入，但是營業(yè)稅改增值稅之后，增值稅作為一種價外稅，不計入銷售收入中，企業(yè)在銷售價格不變的情況下核算營業(yè)收入時，收入相比原來會有所減少，營業(yè)利潤也會隨之減少。另外，稅率的提高使物流企業(yè)的稅負在短時間內(nèi)有很大的提高，從而影響企業(yè)的凈利潤。“營改增”后，企業(yè)不能抵扣進項稅而導(dǎo)致成本增加，致使利潤減少。

由表2得知，實行“營改增”后，冀運亞通物流公司2013年下半年的營業(yè)收入比實行前的上半年減少了269856.25元，降幅為0.12%。營業(yè)成本由于稅改后車船等固定資產(chǎn)購買已經(jīng)不能抵扣，燃油費、修理費用由于這次稅改對增值稅專用發(fā)票的管理更加嚴格，以及加油、修理并不都能取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣，人工工資費用、車船的路橋費用以及給車船等運輸工具上的保險費用都不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)成本在稅改后增加了85655.94元，增幅達到0.04%。由于稅改后增值稅為價外稅，確認收入的時候單獨計算，使企業(yè)的營業(yè)利潤在稅改后的下半年減少了355512.19元，較之稅前上半年的營業(yè)利潤減少了1.32%，企業(yè)利潤出現(xiàn)下滑。

表2 稅改對企業(yè)利潤的影響情況

（三）企業(yè)流動資金減少

在物流行業(yè)中有很多企業(yè)在為購貨方提供倉儲配送業(yè)務(wù)的同時，也為他們提供代購業(yè)務(wù)。物流企業(yè)通過代收代付供應(yīng)商的貨款，給企業(yè)提供了充足的流動資金，企業(yè)會利用這些流動資金將自己的業(yè)務(wù)做大。

表3 2013年冀運亞通物流公司流動資金單位：元

由表3可知，公司在稅改后的下半年流動資金比上半年減少了2339661.28元，降幅達到了27.02%，稅改給公司運營帶來很大沖擊，公司的貨物代理業(yè)務(wù)也大大縮減，影響了企業(yè)的多層次經(jīng)營。由于稅改規(guī)定“納稅人開具發(fā)票的各種明細必須與提供勞務(wù)的單位相同，否則發(fā)票金額不能抵扣”，所以購貨方需精確地填制增值稅專用發(fā)票方可進行抵扣，買方也會將購貨款直接支付給供應(yīng)商，而不再通過冀運集團亞通物流公司進行代購業(yè)務(wù)，這將導(dǎo)致集運亞通物流公司的預(yù)付賬款減少，從而使流動資金大幅減少，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

三、對策建議

（一）運用相關(guān)政策，精準(zhǔn)籌劃稅負方案

積極地進行稅收籌劃是幫助物流企業(yè)從根本上減輕稅負壓力的最有效的辦法。稅務(wù)成本是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項沉重支出，此次稅改后，物流企業(yè)稅務(wù)核算成本變化較大。冀運集團亞通物流公司應(yīng)當(dāng)明確稅制下的不同稅務(wù)成本的組成，在當(dāng)前稅制下對企業(yè)各項應(yīng)稅勞務(wù)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時結(jié)合稅務(wù)專業(yè)人士的意見制定精確的稅務(wù)籌劃方案，控制各項勞務(wù)的稅務(wù)成本。首先，爭取各類進項數(shù)額抵扣，有效降低稅負。冀運集團亞通物流公司在購買原材料、燃料等時應(yīng)選擇能提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，保證更多的可抵扣進項稅額。其次，由于燃油費增值稅專用發(fā)票抵扣難，冀運集團亞通物流公司可集中采購、分散燃料支出。由公司集中購買加油卡，再分別發(fā)給司機使用。第三，積極爭取差額納稅。增值稅差額納稅是指納稅人依照政策規(guī)定，以已取得銷售額扣除支付的相關(guān)價款后的不含稅余額為基礎(chǔ)的征收方式。國家規(guī)定差額征稅政策在此次稅改后在物流行業(yè)繼續(xù)有效，因此冀運集團亞通物流公司應(yīng)合理運用國家的差額納稅政策，以達到減輕企業(yè)稅負的目的。

（二）調(diào)整銷售定價策略，控制經(jīng)營成本

物流企業(yè)可通過調(diào)整銷售價格，使企業(yè)在稅改之后仍然維持稅后利潤不變?！盃I改增”后，冀運集團亞通物流公司上游企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)稅率從7%增加到11%；倉儲業(yè)務(wù)由從前的不需要繳稅，而改為繳納6%的增值稅，公司為了維持稅改之前的成本和利潤，應(yīng)加強與客戶溝通，通過協(xié)商合理調(diào)整銷售價格，扭轉(zhuǎn)公司因稅改而利潤下滑的現(xiàn)狀。在調(diào)整價格的同時，應(yīng)對企業(yè)的燃油和修理零件進行統(tǒng)一采購，促進運輸工具更新，加大進項稅率的抵扣額度，控制公司的經(jīng)營成本，達到改變利潤下滑的目的。

（三）優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，降低經(jīng)營風(fēng)險

冀運集團亞通物流公司要針對企業(yè)流動資金減少的實際，認真研究物流企業(yè)在稅改后發(fā)生的經(jīng)營、財務(wù)等方面的變化，在公司現(xiàn)金流量大幅減少、經(jīng)營風(fēng)險加大的情況下，合理調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營模式及服務(wù)供應(yīng)結(jié)構(gòu)。冀運集團亞通物流公司應(yīng)延伸企業(yè)的服務(wù)供應(yīng)鏈，打通企業(yè)與上下游企業(yè)，如電子商務(wù)、快遞行業(yè)等行業(yè)稅制抵扣障礙，推動行業(yè)內(nèi)部服務(wù)擴大化和服務(wù)延伸化，融入行業(yè)兩端產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和服務(wù)鏈，并推動上下游產(chǎn)業(yè)鏈朝著一體化方向發(fā)展，加快向綜合型物流供應(yīng)商的轉(zhuǎn)變，形成垂直一體化的產(chǎn)業(yè)組織模式，提高自身的競爭力。

［1］何佩娟.營業(yè)稅改征增值稅對試點物流行業(yè)的影響［J］.水運管理，2012（6）：34.

［2］肖興祥，李軍華.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響［J］.財會月刊，2012（6）.

［3］葉紅.物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討［J］.交通財會，2012（9）.

［4］周艷.“營改增”對物流企業(yè)的影響探微［J］.財會月刊，2012（10）上旬.

（責(zé)任編輯：劉潤婉）

F830

A

2095－3283（2014）11－0150－03

李平（1978－），女，遼寧東港人，副教授，碩士，研究方向：會計學(xué)、財務(wù)會計、成本會計。

遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院校級創(chuàng)新團隊“中小企業(yè)成本控制與管理”研究方向批準(zhǔn)號：2012XJTD003）的子課題。