新形勢(shì)下我國(guó)小微企業(yè)稅務(wù)管理研究

劉嘯塵

(常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇常州213164)

小微企業(yè)是指符合工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號(hào)文件中企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)和微型企業(yè)，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、稅收和就業(yè)做出了重要貢獻(xiàn)。我國(guó)絕大部分企業(yè)均屬于小微企業(yè)。由于規(guī)模較小，管理相對(duì)落后，小微企業(yè)稅務(wù)管理一直是企業(yè)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)。

一、小微企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。對(duì)于我國(guó)大多數(shù)小微企業(yè)而言，稅務(wù)管理工作中存在著以下諸多問題:

(一)企業(yè)管理人員缺乏稅務(wù)管理意識(shí)

很多小微企業(yè)管理人員缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，追求短期經(jīng)濟(jì)效益，只重視其市場(chǎng)業(yè)務(wù)，而忽略了企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理。有的認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)只是開具發(fā)票和網(wǎng)上納稅申報(bào)，甚至很多小微企業(yè)不設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，臨時(shí)聘用外部人員幫助企業(yè)完成稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)。由于管理人員忽視企業(yè)稅務(wù)管理，使小微企業(yè)無(wú)法有效地降低稅收成本。

(二)企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)較低

企業(yè)稅務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性管理工作，要求稅務(wù)管理者掌握經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等多方面的管理知識(shí)。隨著我國(guó)稅收法規(guī)的不斷完善和稅收監(jiān)管力度的加大，對(duì)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理人員的要求越來(lái)越高。很多小微企業(yè)稅務(wù)管理人員能力相對(duì)薄弱，采取稅務(wù)管理的方法和手段還比較落后，也缺乏主動(dòng)探索改進(jìn)稅務(wù)管理工作的動(dòng)力。

(三)企業(yè)面臨較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)是一種合理、合法的避稅行為，而不是違法的偷稅、漏稅行為。隨著現(xiàn)代社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高、利潤(rùn)率低的小微企業(yè)管理人員為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)有意規(guī)避一些合理的稅收。甚至一些企業(yè)管理人員因缺乏有效的稅務(wù)籌劃手段，有時(shí)會(huì)鋌而走險(xiǎn)做出違法違規(guī)的行為，而使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最終將形成稅收處罰成本，造成不必要的損失。

二、目前我國(guó)小微企業(yè)稅務(wù)管理面臨新的利好形勢(shì)

(一)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施為企業(yè)納稅工作提供了便利

2013年正式實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)符合準(zhǔn)則規(guī)定的小微型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范，也為廣大小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅工作提供了便利。舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)所得稅采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)財(cái)會(huì)人員在納稅申報(bào)時(shí)，需要比較會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定之間的差異，進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員而言，計(jì)算復(fù)雜且難度較大。而新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理上減少了會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定之間的差異比較，從而也減少了企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，便于企業(yè)稅務(wù)人員辦理納稅申報(bào)。

(二)國(guó)家不斷出臺(tái)法律法規(guī)降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)

近幾年，為了鼓勵(lì)和促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)不斷出臺(tái)新的法律法規(guī)，旨在降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)可減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為了落實(shí)此項(xiàng)政策，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國(guó)稅函［2008］251號(hào)文和國(guó)稅函［2010］185號(hào)文，國(guó)務(wù)院也下發(fā)了國(guó)發(fā)［2009］36號(hào)文，對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅繳納作了明確規(guī)定，降低了小微企業(yè)的稅負(fù)。特別是2014年4月18日，國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))，進(jìn)一步擴(kuò)大了小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的范圍。

(三)“營(yíng)改增”給小微企業(yè)帶來(lái)發(fā)展契機(jī)

2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，拉開了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕;2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至10省市;2013年8月1日起，全國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”稅制。當(dāng)前，在“營(yíng)改增”所涉及的服務(wù)業(yè)企業(yè)中，小微企業(yè)占據(jù)了非常高的比重。在現(xiàn)行“營(yíng)改增”稅制中，對(duì)小微企業(yè)(一般屬于小規(guī)模納稅人)采用簡(jiǎn)易征收的方式繳納增值稅，與原先所繳納的營(yíng)業(yè)稅相比，其稅負(fù)降幅達(dá)40%左右，極大地增強(qiáng)了小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、加強(qiáng)小微企業(yè)稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

(一)配備相關(guān)會(huì)計(jì)人員，完善會(huì)計(jì)核算

我國(guó)小微企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)核算資料不全的問題，致使企業(yè)無(wú)法提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。所以，稅務(wù)管理部門對(duì)很多小微企業(yè)都無(wú)法采用查賬征收的方式而是采用核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。相比較查賬征收而言，核定征收一般都會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)工作難度較過(guò)去已經(jīng)大幅度下降，因此小微企業(yè)應(yīng)及時(shí)配備相關(guān)會(huì)計(jì)人員，完善會(huì)計(jì)核算工作，按照查賬征收的方式繳納稅款，從而有效降低企業(yè)稅負(fù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(二)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)和政策，做好稅收預(yù)測(cè)工作

近幾年我國(guó)不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革，出臺(tái)了大量的鼓勵(lì)和促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收法規(guī)和政策。小微企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行國(guó)家新頒布的相關(guān)稅收法規(guī)，及時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出合理安排。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容不同，納稅人和征稅對(duì)象也不同，適用的稅收法律和稅收政策也不同。企業(yè)稅務(wù)管理人員要增強(qiáng)主觀能動(dòng)性，通過(guò)準(zhǔn)確把握國(guó)家稅收政策，將涉稅的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提前制定稅法允許的最優(yōu)納稅方案，做好稅收預(yù)測(cè)工作和合理避稅的管理工作。

(三)尋求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行指導(dǎo)

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有大量的企業(yè)稅務(wù)管理專業(yè)人才，小微企業(yè)可以聘請(qǐng)這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人才進(jìn)行稅務(wù)代理或提供咨詢和培訓(xùn)服務(wù)，提高小微企業(yè)的稅務(wù)管理水平。小微企業(yè)如遇到不明確的涉稅事項(xiàng)，可主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)咨詢。企業(yè)稅務(wù)管理人員在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，任何企業(yè)都無(wú)法完全回避和消除。小微企業(yè)由于規(guī)模小，一旦形成嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的后果，因此小微企業(yè)應(yīng)積極建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)增強(qiáng)正確的稅務(wù)管理意識(shí)，合法地進(jìn)行稅務(wù)管理，重視規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)完善對(duì)企業(yè)涉稅行為的管理，如加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)等。第三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，做好內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估工作，分析各類財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好自查自糾及整改工作。

四、小結(jié)

在新形勢(shì)下，小微企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)健康地發(fā)展，就必須重視稅務(wù)管理工作。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理，在稅法允許的范圍內(nèi)，合理籌劃稅負(fù)，有效地降低小微企業(yè)稅負(fù)成本，提高小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

［1］許太誼，姚紅霞.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)稅制度應(yīng)用指南:暨小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)用范本［Z］.北京:中國(guó)市場(chǎng)出版社，2012.

［2］于淼.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010(7):102－104.

［3］姜長(zhǎng)云，洪群聯(lián).對(duì)深化服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的思考［J］.中國(guó)發(fā)展觀察，2013(9):33－35.

［4］丁岷.對(duì)加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的幾點(diǎn)思考［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014(3):65－66.