關于個人所得稅費用扣除標準的思考

王澍

摘要：本文簡單介紹了我國個人所得稅法的產生、發(fā)展與現(xiàn)狀，通過對我國不同地區(qū)、省市、行業(yè)的居民收入和消費等指標，將其與我國的個人所得稅費用扣除標準的調整變化做出了對比和分析，指出我國現(xiàn)行的個人所得稅中存在的問題與不足，并對個稅的改革，提出應該“因地制宜”與“因時制宜”的建議。

關鍵詞：個人所得稅；費用扣除標準；改革；建議

一.我國個人所得稅的產生、發(fā)展與現(xiàn)狀

18世紀末，英國成為最早征收個人所得稅的國家。經過200多年的發(fā)展，個人所得稅已經從毫不起眼的一個小稅種，轉變成為目前全世界最普遍征收的稅種之一，現(xiàn)在已有超過140個國家確立了這種稅制。它是對個人取得的各項所得征收的一種所得稅。

個人所得稅是國家宏觀調控的重要手段之一，具有很強的政策性。它不僅是國家獲取財政收入的重要來源，更重要的是，它還能再分配社會收入，并且調節(jié)貧富差距，這在我國的稅收體系中起到了關鍵作用。

1980年，我國開始征收個人所得稅，到2012年，我國的個人所得稅收入從1994年的7267億元增長至582024億元，將近1994年我國個稅總收入的80倍，成為了1994年稅收改革以來，我國稅收收入增長最快速的稅種之一，個人所得稅收入的快速增長也為我國積累財政收入做出巨大貢獻。

隨著我國的經濟發(fā)展和結構調整，個人所得稅的征收范圍也越來越廣。由于個人所得稅是直接對居民征收的稅種，密切影響著公民的切身利益。所以，個人所得稅已經成為了目前最受公民關注的稅種之一，所以關于個人所得稅的征收、改革、調整都極大的引起人們的廣泛關注。

但是，隨著我國經濟現(xiàn)狀和社會形勢的不斷演變，在個人所得稅稅制的實施過程中也不斷涌現(xiàn)出了各種問題。因此，當前經濟發(fā)展不斷加大，人們收入也在不斷增加，面臨個稅征收中出現(xiàn)的種種問題，我們就應該及時的處理解決，不斷的調整個稅有關規(guī)定，以期更好的完善個稅規(guī)定，更好的發(fā)揮個稅調節(jié)收入分配的作用。目前的個人所得稅稅制形式，已經不再能夠很好的適應我國當前的經濟狀況，貧富差距問題，收入的兩極化問題再次成為當今社會討論的熱點問題。

在我國目前的個人所得稅收入中，工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得和利息股息紅利所得是三大主要收入來源。尤其是工資薪金所得，占據(jù)了半壁江山。也正因為如此，當前社會對個人所得稅改革的關注，主要集中于工薪費用扣除標準的提高上。

自1994年個人所得稅法實施以來，至今共有三次大的改革。在2006以前，個稅起征點為800元。2006年1月至2008年3月之間，提高到1600元。2008年3月至2011年9月，提高到每月2000元。從2011年9月起，最新修訂的個稅起征點再次提高到3500元，提高幅度達75%。據(jù)統(tǒng)計，最新調整后，全國約有6000萬人不用再繳納個稅，但是從以往個稅改革的情況來看，其調整對居民的收入分配的影響有限。

二.個人所得稅費用扣除標準存在問題及原因分析

個人所得稅費用扣除標準的設定，直接關系到國家財政收入的穩(wěn)定增長以及社會的和諧發(fā)展，科學合理的扣除標準應該符合公平和效率原則?？鄢龢藴侍邥沟么蟛糠止穸紵o法達到，以至于個稅無法發(fā)揮其調節(jié)居民收入的作用；反之，扣除標準過低則會使得大部分公民都成為個稅的納稅人，同樣無法發(fā)揮個稅的調節(jié)功能。

我國現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除標準實行國家統(tǒng)一的標準，過于強調統(tǒng)一，忽視了不同地區(qū)的經濟發(fā)展差異，忽視了具體省市地區(qū)的實際情況，這就沒有做到具體問題具體分析。在實際的工作中，為了更好的保證個人所得稅的征收，不會影響到我國居民的基本生活保障費用，個人所得稅費用扣除標準的制定就需要考慮不同地區(qū)、不同省市、不同行業(yè)的收入生活成本差異以及國家的實際經濟發(fā)展情況，做到具體分析，區(qū)別對待，這樣才能使得廣大的老百姓真正享受到國家政策的實惠。

（一）根據(jù)地區(qū)不同分析

我們從表6整理統(tǒng)計的數(shù)據(jù)中可以看出：

近年來我國的國民經濟發(fā)展迅猛，2012年國內生產總值為5189421億元，相當于2005年國民生產總值1849374億元的28倍。在此期間，職工平均工資也穩(wěn)步增長，2012年我國職工的年平均工資達到46769元，是2005年18200元的257倍。

國民生產總值和職工工資水平的顯著增長勢必會提升居民消費價格指數(shù)，表6的居民消費價格指數(shù)均是在假設前一年的數(shù)值等于100的基礎上來計算的，從表中可以看出這8年間我國的居民消費價格指數(shù)基本上是一直上升的。

三.針對個人所得稅費用扣除標準的改革建議

隨著社會經濟的發(fā)展，我國的個人所得稅法也在不斷的完善和修訂中，值得一提的是：修訂完善后的個人所得稅有關法規(guī)制度中，其主要是強調個稅對于個人收入分配的調節(jié)，這也進一步明確了如何有效調節(jié)個人收入分配的重要性。

一方面需要堅持公平原則，要求稅收保持中性。對于所有的納稅人都應該同等對待，同時相應的稅負應該和納稅人實際的經濟狀況相適應和匹配。另外一方面也要堅持效率原則，通過政府征稅來達到合理優(yōu)化配置相應的資源并保障經濟機制的良好，有序運行。以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收受益，并有利于提高稅務行政機關的管理效率。

通過以上對我國近些年各種不同的指標與個人所得稅費用扣除標準的調整進行對比分析，不難發(fā)現(xiàn)，雖然經過2006年、2008和2011年三次調整我國個人所得稅的費用扣除標準，但就其調整瀕率和幅度而言，與國際上相比仍相對滯后，未能達到與我國經濟發(fā)展的相關指標同步，需要我們進一步努力。

當然，屢次修改個人所得稅法的費用扣除標準并沒有從根本上解決問題。真正符合國情的扣除標準設計，應該綜合考慮多方面因素，比如國家和地區(qū)的經濟發(fā)展水平、居民收入和消費水平等各項民生指標，而并非固定個稅費用扣除標準的數(shù)額，當其不能適應經濟發(fā)展現(xiàn)狀，也不能發(fā)揮其應有的調節(jié)作用時，我們需要根據(jù)實際情況及時的作出相應的調整和完善，以便讓其更好的服務國家經濟發(fā)展和人們的工作生活。以下就是筆者對個人所得稅費用扣除標準改革的一些建議，主要從“因地制宜”和“因時制宜”兩個方面進行闡述。

（一）因地制宜

個人所得稅費用扣除范圍包括基本扣除和單項扣除。其中基本扣除主要包括個人生計扣除和成本費用扣除，單項扣除是對納稅人本人的基本社保支出、家庭基本生計支出等特殊性項目所作的扣除。

但是根據(jù)現(xiàn)行的個人所得稅法，我國規(guī)定不同地區(qū)適用同一套費用扣除標準，這和我國領域廣闊，不同區(qū)域的經濟發(fā)展情況不同并且收入與支出差異很大的現(xiàn)狀是不相匹配的。

經過上面的分析已知，我國不同的地區(qū)和省市之間的經濟發(fā)展狀況、人均收入水平和人均消費水平均差距較大，不同納稅人的家庭負擔狀況也有很大不同，這就直接導致納稅人飲食起居、服裝衣物、住房居住、家庭必用品、交通通信等必要支出因為納稅人生活地域的不同產生巨大的差異。

在這樣的情況下，采用統(tǒng)一的費用扣除標準直接導致了社會貧富差距的拉大，使得個人所得稅無法起到應有的調節(jié)收入分配的作用。所以為了避免這種情況的發(fā)生，就應該要根據(jù)不同地區(qū)的具體數(shù)據(jù)分析，結合當?shù)氐慕洕l(fā)展水平，居民收入和消費水平等進行綜合考量，然后每個地區(qū)再按照自己的實際情況確定不同的扣除標準。

（二）因時制宜

現(xiàn)行的費用扣除標準是全國統(tǒng)一的，不僅沒有考慮到地區(qū)的差別，而且也沒有考慮到經濟形勢的變化。這樣的一刀切，會極大的阻礙個人所得稅對于人民收入調節(jié)的作用發(fā)揮。隨著我國經濟的快速發(fā)展，物價水平也在不斷變化，再加上通貨膨脹的影響，使得個人所得稅的費用扣除標準嚴重背離公平原則，這就會挫傷人們的積極性，進而影響到經濟的發(fā)展，所以這一問題必須要得到有效的解決。

我國在實踐中應該積極借鑒國外等發(fā)達國家的經驗，吸取和總結其教訓，然后再結合本國的實際情況，具體制定出適合我國國情和實際的有關方法用來施行。在費用和扣除標準上應該施行指數(shù)化機制，簡單的說就是：費用扣除標準要和同時期內的通脹水平、物價水平相匹配，物價高則更高，物價低則低。

在實際工作中的做法是：根據(jù)收集整理的經濟數(shù)據(jù)計算出相應的物價指數(shù)和通過膨脹率，然后建立一個相應的公式，隨著物價和通脹率的變化而變化，并調整相應的費用扣除標準。時間周期可以參考用一個季度或者半年進行，這樣就能夠使得個人的稅負隨著物價的變化而相應變化，有利保障工薪階層最基本的生活需要，讓老百姓確實感受到稅收政策的靈活性帶給人們生活的實惠。

總之，從社會發(fā)展的步伐以及國外許多國家的經驗來看，并且結合我國具體的發(fā)展實情和基本國情，最優(yōu)的個人所得稅扣除標準應該是采用因地制宜與因時制宜相結合的方法，這樣做，不僅僅綜合考慮到了我國地區(qū)差別和經濟狀況的不同，做到了具體問題具體分析，也使得個人所得稅更好的實現(xiàn)調節(jié)收入分配的功能，調節(jié)收入的兩極分化，達到社會的公平化和效率化，更好的促進社會公平與和諧，維護社會穩(wěn)定，也能更進一步的促進經濟的發(fā)展。（作者單位：東南大學經濟管理學院）

參考文獻：

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[2]孫建麗.關于個人所得稅生計費標準的幾點探討[J].現(xiàn)代營銷（學苑版），2013（2）