我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的相關(guān)法律問(wèn)題研究

摘 要 隨著我國(guó)改革開(kāi)放的縱深發(fā)展，國(guó)家的綜合國(guó)力顯著增強(qiáng)，居民個(gè)人收入水平大大提高。但與此同時(shí)，中國(guó)面臨著眾多的社會(huì)問(wèn)題，如社會(huì)財(cái)富更多集中在少數(shù)人手里，貧富差距進(jìn)一步拉大，社會(huì)不公平現(xiàn)象日益突出。從稅收角度來(lái)看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅無(wú)疑是緩解貧富差距的最佳選擇。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 貧富差距 法律 避稅

一、研究背景

從我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，居民個(gè)人收入水平大大提高。但與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展所帶來(lái)的收入分配格局和宏觀調(diào)控的局部失靈，使中國(guó)面臨著眾多的社會(huì)問(wèn)題，社會(huì)財(cái)富更多集中在少數(shù)人手里，貧富差距進(jìn)一步拉大，社會(huì)不公平現(xiàn)象日益突出。

二、意義

課征遺產(chǎn)稅有利于消除兩極分化，縮小貧富差距。如果不對(duì)高收入階層的遺產(chǎn)繼承額加以限制， 任其世代相傳， 積累的財(cái)產(chǎn)額就會(huì)像滾雪球一樣越來(lái)越大， 窮人愈窮，富人愈富的惡性循環(huán)必然會(huì)引起惡性的社會(huì)風(fēng)暴，這樣勢(shì)必會(huì)加劇貧富的兩極分化， 影響社會(huì)穩(wěn)定。所以我國(guó)應(yīng)當(dāng)課征遺產(chǎn)稅。

三、遺產(chǎn)征稅的前提條件

開(kāi)征遺產(chǎn)稅要具備良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，才會(huì)積累大量的財(cái)富，富有的人才會(huì)多，富有的程度才會(huì)高，否則，雖然規(guī)定了遺產(chǎn)稅，也是沒(méi)有意義的，只是空談，可能還會(huì)造成社會(huì)恐慌。

貧富差距大是開(kāi)征遺產(chǎn)稅的另一個(gè)重要條件。開(kāi)證遺產(chǎn)稅的目的就是調(diào)節(jié)貧富差距，如果一個(gè)國(guó)家貧富差距不大，征收遺產(chǎn)稅便是徒勞。并且這個(gè)國(guó)家不會(huì)因?yàn)檎魇者z產(chǎn)稅而變得強(qiáng)大，可能在不久的將來(lái)還會(huì)逐漸衰落，因?yàn)閲?guó)家征收遺產(chǎn)稅的目的可能另有所圖，如戰(zhàn)爭(zhēng)，如為了領(lǐng)導(dǎo)人的貪圖享樂(lè)，不論是因?yàn)槭裁丛?，?guó)家可能會(huì)因?yàn)樽约旱乃魉鶠槎鵂恐埔徊糠指蝗说陌l(fā)展，富人發(fā)展不好，可能就會(huì)影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)的總體態(tài)勢(shì)。

我國(guó)具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的上述條件，所以我國(guó)應(yīng)當(dāng)適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅。當(dāng)然開(kāi)征遺產(chǎn)稅勢(shì)必會(huì)受到一些勢(shì)力的阻撓，還會(huì)發(fā)生種種逃稅行為，如通過(guò)贈(zèng)與逃稅，移民逃稅，購(gòu)買(mǎi)高額人壽保險(xiǎn)逃稅等等，因此，如何規(guī)制逃稅行為至關(guān)重要。

四、解決辦法

筆者認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅的出發(fā)點(diǎn)是要縮小貧富差距，如果通過(guò)其他的手段就能達(dá)到此效果并且能被大部分人接受的話，可以變換角度思考，對(duì)遺產(chǎn)稅進(jìn)行變通，如“固定期限遺產(chǎn)存儲(chǔ)制度”。

（一）固定期限遺產(chǎn)存儲(chǔ)制度

固定期限遺產(chǎn)存儲(chǔ)制度是對(duì)征收遺產(chǎn)稅制度的一種變通，但是這項(xiàng)制度能與遺產(chǎn)稅達(dá)到一定程度上的作用，并且在一定程度上會(huì)是遺產(chǎn)稅的優(yōu)化升級(jí)。固定期限遺產(chǎn)存儲(chǔ)制度是指對(duì)那些應(yīng)交遺產(chǎn)稅的富豪，不讓他們交遺產(chǎn)稅，而是將應(yīng)交的遺產(chǎn)稅額存入當(dāng)?shù)劂y行50年，在這50年之內(nèi)不得取出，而是將這筆款項(xiàng)貸給中下等收入水平并且信用度高的人，以資助他們的創(chuàng)業(yè)，或者供給國(guó)家使用，50年期限過(guò)去再將這筆款項(xiàng)歸還繼承人。

這項(xiàng)制度相比較遺產(chǎn)稅而言主要有以下幾方面的優(yōu)勢(shì)：

第一，在一定期限內(nèi)緩解了貧富差距大的問(wèn)題。50年足足半個(gè)世紀(jì)之久，在這半個(gè)世紀(jì)內(nèi)，雖說(shuō)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是繼承人的，但是卻只能控制在國(guó)家以及中下等收入水平的人群中，富豪手中控制的財(cái)產(chǎn)減少了，而部分信用度好的中下收入水平的人手中的財(cái)產(chǎn)變多了，兩個(gè)極端在一定期限內(nèi)至少是50年內(nèi)趨于和緩，如果被提供貸款的人利用這樣的機(jī)會(huì)脫貧致富，財(cái)富積累，那么將會(huì)在更長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)間里達(dá)到利益的平衡。所以說(shuō)實(shí)施固定期限遺產(chǎn)存儲(chǔ)制度必然會(huì)緩解貧富差距。

第二，富豪容易接受，不會(huì)被逼迫移民。不征收遺產(chǎn)稅而是暫時(shí)保管一段時(shí)間，這相比被征收巨額的遺產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，富豪更愿意接受雖說(shuō)被保管的時(shí)間是50年，比較長(zhǎng)，但是50年后財(cái)產(chǎn)還會(huì)被歸還，但是比起永遠(yuǎn)看不到回頭錢(qián)這樣的事實(shí)，我想大家都愿意選擇第一個(gè)。而且，假設(shè)這樣一種情況，繼承人一個(gè)紈绔子弟，不會(huì)經(jīng)營(yíng)，只會(huì)揮霍，短短幾年時(shí)間就將前一輩創(chuàng)下的積蓄揮霍殆盡，那么以后即便有一個(gè)會(huì)經(jīng)營(yíng)的繼承人，沒(méi)有一定的積累也難以東山再起。那么，如果是這樣的話，國(guó)家就為之提供了機(jī)會(huì)，在下一個(gè)繼承人準(zhǔn)備大展宏圖，但是為資金而煩惱的時(shí)候，50年期限沒(méi)有到的時(shí)候可以申請(qǐng)中下收入水平人群貸款，50年期限一到，大筆資金就會(huì)一涌而至，這是國(guó)家為富豪家族千秋萬(wàn)代創(chuàng)下的福祉。

當(dāng)然，有人會(huì)考慮，如果50年后我國(guó)通貨膨脹相當(dāng)嚴(yán)重，那么富人存入銀行的巨款嚴(yán)重縮水了又該如何處理？筆者認(rèn)為如果是那樣的話，那么國(guó)家應(yīng)當(dāng)給以一定的補(bǔ)償，如按照銀行同期存款利息支付利息費(fèi)。

（二）遺產(chǎn)稅的稅率與遺產(chǎn)繼承者的品行掛鉤

筆者認(rèn)為如果將遺產(chǎn)稅的稅率與遺產(chǎn)繼承者的品行掛鉤，也會(huì)起到不一樣的效果，一方面可以約束富人繼承者的不當(dāng)行為、不法行為，從另一個(gè)角度講，也可以通過(guò)提高稅率來(lái)彌補(bǔ)富人繼承者的不法行為對(duì)其他人以及社會(huì)的損害，有利于緩和社會(huì)矛盾。

當(dāng)下，我們經(jīng)常會(huì)提及富二代，其中紈绔子弟敗家型至少占富二代的50%。根據(jù)這一數(shù)據(jù)，筆者認(rèn)為對(duì)于部分富二代的行為，不僅需要依靠國(guó)家的強(qiáng)制力，最重要的還是要有家人的監(jiān)督教育，所以，應(yīng)當(dāng)找到一種方法，引起富人對(duì)子女的教育的重視，筆者認(rèn)為，對(duì)遺產(chǎn)稅的征收應(yīng)當(dāng)與遺產(chǎn)繼承者的品行掛鉤，對(duì)于違反治安管理處罰條例，違反法律，觸犯刑罰的富二代，應(yīng)當(dāng)提高遺產(chǎn)稅稅率。當(dāng)然也不會(huì)適用固定期限遺產(chǎn)存儲(chǔ)制度。

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