芻議營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)及運(yùn)營(yíng)的幾點(diǎn)思考

謝飛

[摘要]本文就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)及運(yùn)營(yíng)展開闡述，提出幾點(diǎn)思考，尤其是在新稅務(wù)政策下如何提高企業(yè)利潤(rùn)，降低企業(yè)成本，進(jìn)行了探討并提出了合理化建議，旨在和同行之間交流切磋。

[關(guān)鍵詞]有線電視網(wǎng)絡(luò)；營(yíng)業(yè)稅；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）34-0073-02

1前言

2013年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，并于8月開始實(shí)施。該文件將廣播電影電視服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的子目納入試點(diǎn)，意味著廣播電影電視業(yè)將按照6%的稅率征收增值稅。在此次下發(fā)的財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件中，在“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中增加了“廣播影視服務(wù)”子目，將在全國(guó)開展的營(yíng)改增試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大為“1+7”個(gè)行業(yè)。就此有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)正式納入營(yíng)改增的隊(duì)伍中，企業(yè)稅收體制開始了由營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)型。

下面結(jié)合筆者在有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，僅就營(yíng)改增過程中，從如何測(cè)算提供的增值稅應(yīng)稅服務(wù)定價(jià)策略和如何選擇供應(yīng)商的角度，對(duì)提高企業(yè)利潤(rùn)、降低企業(yè)成本談幾點(diǎn)思考，以期對(duì)有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)有所幫助。

2關(guān)于營(yíng)改增稅制改革后對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)雙方定價(jià)的影響分析

（1）營(yíng)改增前有線電視網(wǎng)絡(luò)傳輸費(fèi)收入由按照3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅變更為按照6%計(jì)算繳納增值稅，稅率由3%增加到6%，那么稅負(fù)一定是增加了3%，但是，如果營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，那么實(shí)際稅負(fù)增加就不一定是3%。因?yàn)?，在增值稅中有進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后利潤(rùn)表的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目金額由于營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅的原因，也相應(yīng)減少，這就不僅僅影響了流轉(zhuǎn)稅，還對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，因此營(yíng)改增后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化一定不是3%。如果實(shí)際稅負(fù)變化不是3%，那么有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)該如何對(duì)自己的應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行合理定價(jià)，如何在保證本企業(yè)定價(jià)可以滿足自身稅率變化的基礎(chǔ)上，還能保證服務(wù)購(gòu)買方的利益，通過營(yíng)改增政策變化實(shí)現(xiàn)雙贏。

（2）有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)定價(jià)模型的淺析。為了能夠直觀地解釋定價(jià)測(cè)算方法，假設(shè)一例題，作為說明。

①服務(wù)提供企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)下限計(jì)算。假設(shè)X有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司目前營(yíng)業(yè)稅稅率為3%、城建7%、教育費(fèi)附加5%，所得稅稅率15%，營(yíng)改增后成為一般納稅人，增值稅稅率為6%，年收入額為2000萬元。為考慮問題的全面性，我們假設(shè)企業(yè)是贏利的且有足夠的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不考慮其他因素。在此情況下計(jì)算表如下：

即當(dāng)有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)從3%營(yíng)業(yè)稅率轉(zhuǎn)為征收6%增值稅率后，若企業(yè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要使稅負(fù)和原先相同，提價(jià)比例至少應(yīng)為3.18%，這就是營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)的下限。

②接受服務(wù)企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)上限。通過營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)下限的計(jì)算我們了解到，如果提供服務(wù)企業(yè)提價(jià)超過3.18%，服務(wù)提供企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)提高。但是，如果無限制的提價(jià)，將會(huì)造成服務(wù)接受企業(yè)的不滿。那么價(jià)格提高到什么程度服務(wù)企業(yè)可以接受，就是接下來需要思考的問題。我們以現(xiàn)金流入額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，假定接受服務(wù)企業(yè)也是有線電視網(wǎng)絡(luò)傳輸企業(yè)，且具備一般納稅人資格。

當(dāng)提供服務(wù)企業(yè)提價(jià)7.92%的時(shí)候，營(yíng)改增所帶來的節(jié)稅紅利將消失，導(dǎo)致無現(xiàn)金流入。因此服務(wù)提供商應(yīng)與服務(wù)接受商進(jìn)行協(xié)商，盡量把營(yíng)改增導(dǎo)致的提價(jià)控制在3.18%～7.92%。

3有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)營(yíng)改增后如何選擇供應(yīng)商的合理化建議

（1）改交增值稅后不提價(jià)和提價(jià)3.18%對(duì)于有線電視企業(yè)和客戶雙方的成本都是減少的，都可以享受稅改所帶來的利益，但是提供服務(wù)方并非可以無限制提價(jià)，若提價(jià)超過7.92%將會(huì)損害接受服務(wù)企業(yè)的利益。在實(shí)物操作過程中還需要根據(jù)具體情況如合作關(guān)系、信譽(yù)條件等本著合作共贏的原則協(xié)商營(yíng)改增提價(jià)幅度。

（2）從關(guān)于有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)企業(yè)營(yíng)改增如何選擇供應(yīng)商的分析可知，一般納稅人企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)取得足額增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是有好處的，但也不能為抵扣而抵扣，采購(gòu)方案選擇的標(biāo)準(zhǔn)仍然要立足企業(yè)凈利潤(rùn)、凈現(xiàn)金流量的最大化。在實(shí)物操作過程中應(yīng)與供應(yīng)商企業(yè)密切商洽探討不同業(yè)務(wù)合作模式，尋找比較彼此之間的平衡點(diǎn)，企業(yè)可根據(jù)自身情況權(quán)衡判斷，綜合其他成本一并考慮，如產(chǎn)品質(zhì)量、供貨及時(shí)性、合作關(guān)系等，確定最佳進(jìn)貨和購(gòu)買應(yīng)稅勞務(wù)方案。

最后，上述兩種簡(jiǎn)易分析模型是為了簡(jiǎn)便思考，開拓更多思路而建立，在實(shí)際工作中還有許多影響因素需要考慮，由于筆者專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及視野有限，上述思考之中有許多不周之處，對(duì)問題的研究和理解多有不當(dāng)，懇請(qǐng)專家評(píng)委老師予以指正，以資為未來的工作學(xué)習(xí)建立良好基礎(chǔ)。

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