高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃分析

陳曉燕

摘 要 在政策范圍內(nèi)，降低企業(yè)稅負(fù)并促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要任務(wù)。本文主要論述了高新企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，并指出了籌劃過(guò)程中的相關(guān)注意事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞 高新技術(shù)企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 稅務(wù)籌劃 分析

當(dāng)前稅法政策予以了高新技術(shù)企業(yè)許多稅收優(yōu)惠政策，為相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了有效途徑。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展而言，許多高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃還存在很大的發(fā)展空間。在政策范圍內(nèi)，降低企業(yè)稅負(fù)并促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要任務(wù)。本文主要論述了高新企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，并指出了籌劃過(guò)程中的相關(guān)注意事項(xiàng)。

一、高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)籌劃的必要性

企業(yè)通過(guò)精心的稅務(wù)籌劃，一方面可以在政策允許范圍內(nèi)降低企業(yè)的稅負(fù)比例，延遲繳納稅款時(shí)間，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面能夠促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資籌資規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)作為新時(shí)期的一種特殊行業(yè)，從企業(yè)自身的發(fā)展來(lái)看，許多高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)于稅收籌劃的觀念存在欠缺，更加注重投資收益，因而未能完全跟上國(guó)家稅收導(dǎo)向。高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃十分必要，其重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，高新技術(shù)行業(yè)的特點(diǎn)決定了稅務(wù)籌劃的必要性，與其他實(shí)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)大多是知識(shí)型、技術(shù)型產(chǎn)品，其產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程往往具有高風(fēng)險(xiǎn)性，其生產(chǎn)周期相對(duì)較長(zhǎng)，因而市場(chǎng)的彈性需求較小，繼而導(dǎo)致了市場(chǎng)的流通性較低。這種市場(chǎng)規(guī)律導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅在相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)是由企業(yè)自身負(fù)擔(dān)。

第二，稅收優(yōu)惠政策與高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期存在一定的矛盾，從我國(guó)現(xiàn)有的稅制來(lái)看，如“三免三減半”“兩免三減半”等政策，就與高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)流程存在較大的矛盾，高新技術(shù)產(chǎn)品往往前期風(fēng)險(xiǎn)高、利潤(rùn)低，但從納稅政策來(lái)看，在后期市場(chǎng)成熟后，利潤(rùn)高，但所承擔(dān)的稅費(fèi)也直接增加。

二、高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)籌劃注意事項(xiàng)

（一）需要注意高新企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)是進(jìn)行高新技術(shù)的研究、生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)體，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有技術(shù)密集型、知識(shí)密集型等特點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)本身就具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、高收益的特點(diǎn)，其在市場(chǎng)環(huán)境中具有一定的創(chuàng)造性，同時(shí)在互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。與傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，需要注意以下幾個(gè)企業(yè)特征：

第一，注重稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間的緊密聯(lián)系，現(xiàn)有的稅法體系給予了高新技術(shù)企業(yè)多種稅收優(yōu)惠政策，但由于政策較多，各種政策之間對(duì)于享有條件存在著一定的局限關(guān)系，這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要更加區(qū)分稅收優(yōu)惠與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間的聯(lián)系，最大限度地享受優(yōu)惠政策。

第二，要進(jìn)一步關(guān)注流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)下最為重要的流轉(zhuǎn)稅為增值稅。就高新技術(shù)企業(yè)資金杠桿作用較大的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須加強(qiáng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的規(guī)劃。

第三，要注重對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)的稅務(wù)籌劃。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)了企業(yè)資產(chǎn)的較重比重，一方面，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入較高，同時(shí)產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度極快，這些過(guò)程中所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用較高，必須要讓研發(fā)費(fèi)用納入稅務(wù)籌劃之中，另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例較大，并且會(huì)隨著產(chǎn)品的不斷發(fā)展而不斷增加，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中必須加重考慮無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇，以便享受到更多的稅收優(yōu)惠。

（二）需要注意構(gòu)建稅務(wù)籌劃體系

高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)，缺乏對(duì)國(guó)家稅收政策的充分了解，沒(méi)有及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行合理調(diào)整，繼而加大了涉稅的隱患，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)在后續(xù)的發(fā)展之中，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃體系的建設(shè)工作。

首先，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，來(lái)確立稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)。企業(yè)管理者要進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，并進(jìn)一步明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)：在政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地享受到優(yōu)惠政策，合理地降低企業(yè)稅務(wù)，有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)貨幣的最大價(jià)值，最終達(dá)成企業(yè)的價(jià)值最大化。

其次，要制定系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃體系，并進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行細(xì)化和完善。高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)往往具有一定的流程性，不同時(shí)期產(chǎn)生的不同稅費(fèi)需要對(duì)其進(jìn)行具有針對(duì)性的稅務(wù)籌劃。高新技術(shù)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)不僅僅涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后動(dòng)，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)建立包括投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃體系。而每一個(gè)體系之中，又要對(duì)不同性質(zhì)、容易混淆的業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化區(qū)分。例如，對(duì)于高新技術(shù)研究的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)就需要進(jìn)一步地細(xì)化、分開(kāi)。企業(yè)需明確區(qū)分開(kāi)技術(shù)服務(wù)合同以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，劃分清楚技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目收入以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入。

最后，還應(yīng)該結(jié)合不同稅務(wù)籌劃方法進(jìn)行綜合籌劃，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該從企業(yè)微觀實(shí)踐入手，并將以企業(yè)宏觀的可持續(xù)發(fā)展作為主要的考慮因素的。因此，在構(gòu)建稅務(wù)籌劃體系過(guò)程中的籌劃方法并不是單一的，可以采用多種不同的方法來(lái)進(jìn)行綜合籌劃：利用供應(yīng)商的選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃、利用存貨計(jì)價(jià)方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃、利用固定資產(chǎn)折舊開(kāi)展稅務(wù)籌劃、利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除開(kāi)展稅務(wù)籌劃以及銷(xiāo)售流程再造、轉(zhuǎn)移定價(jià)、促銷(xiāo)方式的稅務(wù)籌劃等方法，可以同時(shí)應(yīng)用到企業(yè)的綜合稅務(wù)籌劃之中。

（三）需要建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

稅務(wù)籌劃本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制十分重要。主要的控制措施保護(hù)以下幾種途徑：

第一，要充分解讀政府的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)管理層以及稅務(wù)籌劃相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且積極地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)了解政策變化，并主動(dòng)把握政策導(dǎo)向。

第二，要建立一定的稅務(wù)籌劃預(yù)警機(jī)制。外部市場(chǎng)的迅速變化，加之高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)不同程度的影響，甚至可能決定稅務(wù)籌劃的失效?；诖耍髽I(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、及時(shí)的預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，并且及時(shí)對(duì)籌劃方案作出變通，以適應(yīng)變化，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

第三，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范體系，落實(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)防范。在稅務(wù)籌劃工作之前，要求對(duì)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立完整的稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制體系，在稅務(wù)籌劃方案完成后，還應(yīng)該從成本與收益的角度對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

三、結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面，需要開(kāi)發(fā)自身的稅務(wù)籌劃空間，應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，進(jìn)一步建設(shè)企業(yè)稅務(wù)籌劃體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和控制，以實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，使高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)高效推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（作者單位為南京教建會(huì)計(jì)師事務(wù)所<普通合伙>）

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