淺談管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村信用社的應(yīng)用

張桂文　李昕

[摘 要]本文旨在通過(guò)分析銀行管理會(huì)計(jì)價(jià)值及農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)農(nóng)村信用社如何利用管理會(huì)計(jì)改變當(dāng)前簡(jiǎn)單粗放的經(jīng)營(yíng)模式，科學(xué)規(guī)劃資產(chǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，提高盈利管理能力，加強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行思考。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)村信用社；管理會(huì)計(jì)；業(yè)務(wù)發(fā)展；利率市場(chǎng)化

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）48-0120-02

近兩年，我國(guó)逐步推進(jìn)利率市場(chǎng)化改革。2012年6月8日，中國(guó)人民銀行決定將金融機(jī)構(gòu)存款利率浮動(dòng)區(qū)間的上限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的1.1倍，將金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間的下限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的0.8倍；2012年7月6日，中國(guó)人民銀行再次宣布將金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間的下限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的0.7倍。2013年7月20日，中國(guó)人民銀行全面放開(kāi)金融機(jī)構(gòu)貸款利率管制，取消金融機(jī)構(gòu)貸款利率0.7倍的下限，且對(duì)農(nóng)村信用社貸款利率不再設(shè)立上限。中國(guó)利率市場(chǎng)化的改革已進(jìn)入快車通道。

利率市場(chǎng)化的推進(jìn)，必然會(huì)進(jìn)一步加劇銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)。存款方面，銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)必然圍繞優(yōu)質(zhì)存款客戶開(kāi)展，對(duì)優(yōu)質(zhì)存款客戶提供更有吸引力、更具差異化的利率政策必將成為利率市場(chǎng)化的一個(gè)重要發(fā)展趨勢(shì)；貸款方面，以往商業(yè)銀行主要以大型客戶為主，中小企業(yè)面臨融資難問(wèn)題。存貸款利差收窄后，為降低成本提高收益，國(guó)有銀行、股份制銀行將傾向于能接受更高利率的中小企業(yè)，搶占中小企業(yè)市場(chǎng)份額，中小客戶和零售客戶會(huì)成為各家銀行的競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)。

在這一背景下，農(nóng)村信用社作為農(nóng)村金融主力軍，雖然近幾年得到了快速的發(fā)展，但過(guò)去十年占據(jù)主導(dǎo)的規(guī)模增長(zhǎng)模式將難以為繼，現(xiàn)階段內(nèi)部管理水平難以有效應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變。農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)通過(guò)管理會(huì)計(jì)體系的建立，改變當(dāng)前簡(jiǎn)單粗放的經(jīng)營(yíng)模式，科學(xué)規(guī)劃資產(chǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，提高盈利管理能力，加強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1 銀行管理會(huì)計(jì)概述

銀行管理會(huì)計(jì)，是銀行為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部精細(xì)化管理水平，提升持續(xù)盈利能力，以取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用一系列專業(yè)方法，對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、整理和分析，并由管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成特定報(bào)告，以協(xié)助銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃；在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行控制，并對(duì)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

1.1 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果是管理會(huì)計(jì)分析加工的基礎(chǔ)，是管理會(huì)計(jì)重要的數(shù)據(jù)源。管理會(huì)計(jì)通常會(huì)沿襲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)核算規(guī)則和假設(shè)，兩者是統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系內(nèi)同源而分流的兩大分析。但管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在具體功能側(cè)重點(diǎn)上又有明顯的不同：①管理會(huì)計(jì)為銀行內(nèi)部管理者提供有助于決策的信息，其規(guī)則和程序需要根據(jù)銀行的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，受到許多既成規(guī)則的約束。②管理會(huì)計(jì)主要用于內(nèi)部分析，更關(guān)注分解的數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用于外部報(bào)告，更關(guān)注對(duì)銀行整體狀況進(jìn)行全面記錄和反映。③管理會(huì)計(jì)面向未來(lái)，更重規(guī)劃，為銀行的發(fā)展提供指導(dǎo)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)回顧過(guò)去，更重核算，反映銀行的歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

1.2 銀行管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的價(jià)值

第一，支持經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。借助管理會(huì)計(jì)，農(nóng)村信用社可以深入分析和把握哪些區(qū)域、部門、產(chǎn)品、客戶和客戶經(jīng)理正在為或者未來(lái)會(huì)為農(nóng)村信用社創(chuàng)造價(jià)值，找到最合適的發(fā)展定位和轉(zhuǎn)型方向。

第二，實(shí)現(xiàn)全成本管理。借助管理會(huì)計(jì)，農(nóng)村信用社可以將全成本視角由單一機(jī)構(gòu)維度擴(kuò)展到業(yè)務(wù)條線、客戶、產(chǎn)品、行業(yè)等多個(gè)維度，為加強(qiáng)成本管控進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)和提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

第三，提升風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力。借助管理會(huì)計(jì)，農(nóng)村信用社可以準(zhǔn)確計(jì)量產(chǎn)品的資金成本、運(yùn)營(yíng)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本及稅務(wù)成本，從而根據(jù)產(chǎn)品的不同風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施差異化定價(jià)。

第四，健全績(jī)效考核體系。借助管理會(huì)計(jì)，農(nóng)村信用社可以通過(guò)多維度成本核算與盈利分析，精準(zhǔn)衡量各機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、客戶經(jīng)理到底創(chuàng)造了多少價(jià)值，為多維度績(jī)效考核提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支持。在此基礎(chǔ)上，農(nóng)村信用社才能構(gòu)建以“價(jià)值評(píng)價(jià)”為核心的績(jī)效考核體系。

2 農(nóng)村信用社管理會(huì)計(jì)方面存在的問(wèn)題

兩級(jí)法人體制下的農(nóng)村信用社，已經(jīng)開(kāi)始初步嘗試并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的一些基本方法，但與現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)水平差距較大，在管理會(huì)計(jì)方面還存在許多問(wèn)題與不足，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，農(nóng)村信用社管理會(huì)計(jì)運(yùn)行模式的構(gòu)建尚處于探索階段。管理會(huì)計(jì)是農(nóng)村信用社實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)全系統(tǒng)“專業(yè)化、精細(xì)化、低成本、高效率”目標(biāo)的重要工具。管理會(huì)計(jì)只有有效結(jié)合農(nóng)村信用社兩級(jí)法人體制的實(shí)際情況，才能幫助各行社真正運(yùn)用起管理會(huì)計(jì)的方法與工具，發(fā)揮其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀透視和引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展的功能。但是目前農(nóng)村信用社對(duì)于管理會(huì)計(jì)的建設(shè)及運(yùn)行模式的構(gòu)建尚處于探索階段。

第二，管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)不完善，不利于管理水平的提升。農(nóng)村信用社普遍缺乏一套系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)制度用于規(guī)范現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，以提高精細(xì)化水平和降低決策風(fēng)險(xiǎn)。由于制度建設(shè)不完善，管理會(huì)計(jì)組織體系的構(gòu)建與運(yùn)行缺乏足夠的支撐，使得相關(guān)職能部門在部分管理環(huán)節(jié)職責(zé)劃分不明確，削弱了管理效果，也不利于整體管理水平的提升。

第三，管理會(huì)計(jì)理念認(rèn)識(shí)不充分，專業(yè)化團(tuán)隊(duì)尚處于起步階段。管理會(huì)計(jì)作為新的管理工具，其管理理念尚未由上至下層層滲透，許多基層員工還未建立對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)。以現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員和近年招聘大學(xué)生為主要對(duì)象的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)處于起步階段，專業(yè)化管理、分析、運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)尚未建成，將成為農(nóng)村信用社推行管理會(huì)計(jì)的重大瓶頸。

第四，以機(jī)構(gòu)為主的分析視角，無(wú)法有效支持精細(xì)化管理。農(nóng)村信用社目前是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)整體經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映，無(wú)法滿足內(nèi)部對(duì)各參與主體的業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)程度進(jìn)行精確計(jì)量的要求；分析視角主要是以機(jī)構(gòu)為主，不能從條線、部門、產(chǎn)品、客戶和員工等視角進(jìn)行組合分析，因此對(duì)于農(nóng)村信用社實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理缺乏有效支持。

第五，數(shù)據(jù)信息質(zhì)量難以支撐管理會(huì)計(jì)體系的建立。管理會(huì)計(jì)工具要做到對(duì)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、員工進(jìn)行多維度核算，對(duì)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量要求較高，各種數(shù)據(jù)來(lái)源于上游業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)還需要客戶關(guān)系信息、薪酬管理信息等。但是目前農(nóng)村信用社不同系統(tǒng)之間不能形成有效匹配，各種數(shù)據(jù)未能有效整合，或數(shù)據(jù)不連貫、或數(shù)據(jù)不齊、或數(shù)據(jù)相互矛盾。

3 如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提升農(nóng)村信用社精細(xì)化管理水平3.1 構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責(zé)任中心體系

構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責(zé)任中心是有助于農(nóng)村信用社建立穩(wěn)定可靠的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，減少運(yùn)行成本，也有助于責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)的常態(tài)化和長(zhǎng)期化。首先要有穩(wěn)定的組織構(gòu)架和明晰的管理路線。結(jié)合農(nóng)村信用社小法人的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在推行管理會(huì)計(jì)的同時(shí)推行條線化事業(yè)部改革，將產(chǎn)品研發(fā)、營(yíng)銷和風(fēng)險(xiǎn)管理等團(tuán)隊(duì)內(nèi)部化，明晰成本和權(quán)利邊界。其次，確定責(zé)任中心的劃分，根據(jù)不同的管理體制劃分不同的責(zé)任中心。同時(shí)要確定好責(zé)任中心的細(xì)度。

3.2 改善農(nóng)村信用社數(shù)據(jù)信息質(zhì)量

目前，農(nóng)村信用社基本實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，可以以此為基礎(chǔ)，首先，根據(jù)管理會(huì)計(jì)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效區(qū)分與分類，為更好地推行管理會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息支撐，不斷完善產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)和客戶經(jīng)理等信息。其次，抽取現(xiàn)有核心賬務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等系統(tǒng)的交易信息，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行優(yōu)化處理，原則就是有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息拷貝保存；沒(méi)有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息清理移除；不符合要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換加工；不完整的數(shù)據(jù)進(jìn)行修復(fù)與重建補(bǔ)錄。

3.3 統(tǒng)籌規(guī)劃系統(tǒng)體系的建設(shè)，逐步推進(jìn)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)

管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)沒(méi)有統(tǒng)一程序與規(guī)則，特別是對(duì)于具有鮮明特點(diǎn)的農(nóng)村信用社而言，不能完全照搬其他商業(yè)銀行的模式，更無(wú)法像大中銀行那樣大規(guī)模投入。因此，農(nóng)村信用社管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)需要統(tǒng)籌規(guī)劃，基本的原則應(yīng)當(dāng)是由粗到精，先易后難。比如，轉(zhuǎn)移定價(jià)方面可以先應(yīng)用于存貸款業(yè)務(wù)，對(duì)資金業(yè)務(wù)采取簡(jiǎn)化的定價(jià)方式，再過(guò)渡到完整的內(nèi)部定價(jià)方式；在成本分?jǐn)偡矫妫梢韵葰w集直接成本方式，對(duì)中后臺(tái)的成本采取簡(jiǎn)單的分配方式，在條件成熟后，再進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)開(kāi)支的精細(xì)核算，并對(duì)中后臺(tái)逐步應(yīng)用推進(jìn)作業(yè)成本法。

3.4 加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)先進(jìn)管理理念形成

金融機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)，歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，人才隊(duì)伍建設(shè)也是農(nóng)村信用社的短板所在。正如前面所訴，農(nóng)村信用社當(dāng)前實(shí)施管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)之一正是管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員的缺乏。因此，要采取一切手段來(lái)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)而整體促進(jìn)管理會(huì)計(jì)先進(jìn)理念的形成。首先，要通過(guò)人才引進(jìn)的方式，吸引更多的管理會(huì)計(jì)方面的優(yōu)秀人才加入到農(nóng)村信用社的隊(duì)伍中來(lái)。其次，要增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，既要提高員工對(duì)于管理會(huì)計(jì)建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，也要通過(guò)專業(yè)導(dǎo)師的指導(dǎo)，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)方面的專業(yè)技能。最后，在日常工作中，高級(jí)管理層要善于引導(dǎo)下屬在各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中都要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)理念，鼓勵(lì)他們努力成為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施者。

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