淺談商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策淺談商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策

[摘要]商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營企業(yè)，是典型的高財(cái)務(wù)杠桿經(jīng)營企業(yè)，具有較高的資產(chǎn)負(fù)債比率和較低的資本資產(chǎn)比率，容易受到外部不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，但同時(shí)也是國家經(jīng)濟(jì)的命脈，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是防范銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要機(jī)制，不斷加強(qiáng)、完善銀行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)銀行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的重要意義，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)存在的弊端以及如何完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等問題加以探討，以望促進(jìn)我國商業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）43-0128-02

1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

11商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)概述

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門和人員未能發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動(dòng)中的違規(guī)行為以及經(jīng)營管理信息中存在虛假信息，如反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目及事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，或者內(nèi)部控制存在重大漏洞缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大錯(cuò)誤舞弊等，從而導(dǎo)致自身承擔(dān)責(zé)任、給商業(yè)銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)損失和不良影響的可能性[1]。

12商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)具有無意識(shí)性、潛伏性、廣泛性和固有性特點(diǎn)，且形成的因素也很多，既有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)以及被審計(jì)單位工作不到位等主觀原因，也有分支機(jī)構(gòu)管理人員認(rèn)識(shí)不到位等客觀因素，其特征如下：

（1）內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益，與企業(yè)目標(biāo)一致，即內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。

（2）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍不僅限于財(cái)務(wù)方面。從違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)到經(jīng)營活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的多重風(fēng)險(xiǎn)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。商業(yè)銀行不同于其他企業(yè)作為資金供給者與資金需求者之間融通資金的信用中介，其自身具有的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等決定了內(nèi)部審計(jì)工作的艱巨性。商業(yè)銀行是高風(fēng)險(xiǎn)類組織，內(nèi)部審計(jì)作為其內(nèi)部控制和管理的一部分，也“水漲船高”的面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不具有選擇性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以選擇接受或拒絕審計(jì)委托，但內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的一部分，必須圍繞實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目做出選擇，只能通過不斷提高審計(jì)質(zhì)量來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

13防范金融風(fēng)險(xiǎn)需要完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)

加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)保證國家金融方針政策的貫徹落實(shí)和維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，以及維護(hù)正常的金融秩序都具有十分重要的意義，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）通過對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，檢查其執(zhí)行國家金融方針和政策的情況，可以促進(jìn)其認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家的各項(xiàng)金融方針、政策，以維護(hù)正常的金融秩序。

（2）通過對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性及公允性進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

（3）通過對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，針對(duì)其在經(jīng)營管理、內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)核算等方面存在的問題，及時(shí)提出改進(jìn)意見和建議，有利于促進(jìn)其建立健全內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

14提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力需要完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)

商業(yè)銀行作為一種經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，改進(jìn)并完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制顯得尤為重要。在商業(yè)銀行內(nèi)部存在所有者與經(jīng)營者，上級(jí)行與下級(jí)行的委托代理關(guān)系，他們之間的信息是不對(duì)稱的，在這種信息不對(duì)稱的情況下由于經(jīng)紀(jì)人的有限理性，銀行內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，從而給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)和導(dǎo)致銀行經(jīng)營的不穩(wěn)定。為了減少這種道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的出現(xiàn)，最好的辦法就是提供一種使所有者能夠監(jiān)督經(jīng)營者，上級(jí)行能監(jiān)督下級(jí)行，不同崗位，不同部門之間能夠互相監(jiān)督的機(jī)制，這種機(jī)制以商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制為主導(dǎo)。

面臨銀行危機(jī)，無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，有相當(dāng)一批銀行陷入了經(jīng)營困境。然而，在這種惡劣的環(huán)境中，仍然有一批商業(yè)銀行表現(xiàn)不凡，增長率迅速恢復(fù)，市場(chǎng)份額不斷增加?！秮喼挢泿拧妨信e了亞洲地區(qū)10家這樣的銀行，他們有著共同的特點(diǎn)，即善于開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、注重風(fēng)險(xiǎn)管理?？梢?，創(chuàng)新能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力是商業(yè)銀行保持可持續(xù)經(jīng)營的兩種最基本的能力。創(chuàng)新是商業(yè)銀行發(fā)展的動(dòng)力，風(fēng)險(xiǎn)控制是商業(yè)銀行的安全保證。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)控制為主的一種內(nèi)部約束機(jī)制，它是保持商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行最直接最有效的一種方式，它是提高現(xiàn)代商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在[2]。

2商業(yè)銀行內(nèi)審中存在的主要問題

21審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念陳舊

目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的中心仍是合規(guī)性審計(jì)，對(duì)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理尚無過多涉及。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)仍停留在傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊以及對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查上，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題，只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合法、合規(guī)等，缺乏對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動(dòng)態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督，更缺乏對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評(píng)價(jià)和建議，真正意義上的審計(jì)咨詢活動(dòng)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中并不常見。

22內(nèi)部審計(jì)體系不合理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系是以“在銀行高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展稽核監(jiān)督工作”為主要管理模式，而非由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，各家股份制商業(yè)銀行的審計(jì)部門，大多直接向高級(jí)管理層報(bào)告，而不是向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，缺少權(quán)威性，對(duì)管理層的監(jiān)督和審計(jì)偏于形式，因此，在相當(dāng)程度上阻塞了審計(jì)結(jié)果的報(bào)告與執(zhí)行渠道。

23內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，內(nèi)部審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求

目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上是項(xiàng)目基礎(chǔ)審計(jì)，主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有的商業(yè)銀行都要通過計(jì)算機(jī)完成，銀行業(yè)務(wù)方式的變化使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生了轉(zhuǎn)移，對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)也形成了新的挑戰(zhàn)。然而我國商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用得不夠，并且在利用計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中，存在不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、不測(cè)試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，審計(jì)技術(shù)方法的陳舊制約著我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

24內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷層次偏低、專業(yè)技術(shù)不精、理論功底薄弱等不足，其內(nèi)審結(jié)論的準(zhǔn)確性勢(shì)必大打折扣，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的錯(cuò)誤，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在被審計(jì)單位的權(quán)威性。并且審計(jì)結(jié)論往往局限于低層面問題，不能很好地從經(jīng)營、管理、體制等高度去進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而不能有效地為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有參考價(jià)值、有建設(shè)意義的審計(jì)信息和審計(jì)建議。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能和道德素質(zhì)水平令人擔(dān)憂，極容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

3完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

31借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)于1999年6月推出了《新巴塞爾資本協(xié)議》，在新巴塞爾協(xié)議框架中，除傳統(tǒng)的信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還加強(qiáng)了對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，首次引入了全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，鼓勵(lì)各大銀行采取積極的全面的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，稱為商業(yè)銀行在未來完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的參照。《新巴塞爾協(xié)議》的有效實(shí)施，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)全程監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過程進(jìn)行全面監(jiān)理和控制，并做出風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，對(duì)銀行內(nèi)審工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。美國職業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)下面的柯恩委員會(huì)，于2003年7月完成了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（草案）（下稱ERM框架），并于2004年4月頒布正式稿。根據(jù)ERM框架，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程。這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)”[4]。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成受內(nèi)外多方面因素的影響，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)[5]。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范模型，重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理是否能夠及時(shí)識(shí)別商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否在所有關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上都設(shè)有專門的、對(duì)應(yīng)的崗位人員負(fù)責(zé)控制。借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)旨在促使商業(yè)銀行以風(fēng)險(xiǎn)組合的觀念，從貫穿整個(gè)銀行的角度看待風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)整體性風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建。

32重視商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立健全后續(xù)審計(jì)及評(píng)估機(jī)制內(nèi)部審計(jì)人員站在銀行的整體立場(chǎng)上，以系統(tǒng)的觀點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的性質(zhì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。包括：對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，要根據(jù)時(shí)間范圍對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類并制定矩陣，將短期問題同中期和長期問題分開來，用創(chuàng)造性的方式識(shí)別最顯著的最可能對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生最大的影響的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)項(xiàng)目、方案和程序風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)影響、管理層能力、內(nèi)部控制質(zhì)量、復(fù)雜性和客戶滿意度等風(fēng)險(xiǎn)因素標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，通過關(guān)注組織面臨的日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)所有者，辨別員工、組織參與者和實(shí)物資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

33不斷提高和完善內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

沒有一支規(guī)模相當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)工作就無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)高度重視加快解決審計(jì)資源短缺的狀況。首先，要根據(jù)本行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的總體發(fā)展情況和特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)水平高、工作能力強(qiáng)、有一定審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)的人員充實(shí)到審計(jì)部門中去，使內(nèi)審人員占比盡快接近或達(dá)到國際水準(zhǔn)。其次，抓好審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是對(duì)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)。最后，要建立科學(xué)、有效的審計(jì)人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和制約機(jī)制，使之協(xié)調(diào)運(yùn)作，相互促進(jìn)，增強(qiáng)審計(jì)人員的壓力感和危機(jī)感，提高審計(jì)人員的整體綜合素質(zhì)。

4結(jié)論

改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，保障內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，對(duì)構(gòu)建商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高我國銀行業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)銀行業(yè)健康、快速發(fā)展，無疑具有深遠(yuǎn)影響。我們要通過不斷更新審計(jì)方式，重視提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，引進(jìn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，提升內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的地位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡(jiǎn)介]桑林偉（1992—），男，漢族，上海人，南京審計(jì)學(xué)院金審學(xué)院2011級(jí)金融專業(yè)。