金融危機與會計準則的聯系金融危機與會計準則的聯系

寧睿,張佑蝶,翟藝圓

[摘要]隨著社會經濟的不斷發(fā)展，會計準則也不斷地隨之產生相應的變化以適應實際情況。2007年金融危機使會計準則中的漏洞暴露出來。事實上，這些漏洞在危機開始之前便已存在，并在一定程度上導致了危機爆發(fā)，同時準則在國際范圍內的趨同，也成為危機全球擴散的助推手之一。

[關鍵詞]會計準則；金融危機；公允價值計量；國際趨同

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0114-02

后金融危機時代，對2007年金融危機中會計準則漏洞的討論仍在繼續(xù)。本文中我們將探討會計準則在金融危機發(fā)生前后扮演的角色，以及在當前經濟環(huán)境下，會計準則的發(fā)展和新準則的創(chuàng)新對經濟持續(xù)平穩(wěn)運行的推動作用。

1一直存在的會計準則漏洞

會計準則中主要存在四方面的漏洞：銷售數據作假，資產估價沒有明確規(guī)定，賬外債務，兼并收購導致問題復雜化。

會計準則漏洞虛增企業(yè)凈資產，讓投資者們高估利用漏洞的企業(yè)的價值，繼而投資者抬高股價，使經濟市場上產生越來越多的泡沫。一旦泡沫被刺破，金融資產價格就會大幅下跌，從而引發(fā)金融危機。

2會計準則國際化

會計準則的漏洞一直存在，但是并未大規(guī)模爆發(fā)。為何2008年金融危機的影響范圍如此之廣呢？我們將從以下幾個方面進行探討。

漏洞所引發(fā)的問題在早前很長一段時間內并未引起大的關注，但彼時已為金融危機的爆發(fā)埋下伏筆。這種埋伏期很長的慢性病，應是從根本上，即會計準則出現了問題，特別是會計準則國際化。

21會計準則國際化的原因

美國會計學會國際會計經營和教育委員會在20世紀70年代出具了一份研究報告，報告中指出各國會計模式可分為五類[1]。每個模式的特點及影響范圍，影響國家均不同。受影響國家分布在全球各地。

隨著時代的發(fā)展，各個國家在經濟方面相互依存。交易雙方要利用彼此的財報預測風險和收益。但不同準則表現的信息并不一定一致，甚至完全相反。同時，交易中利潤、成本等要素不能統一計量。因此報表使用者要求提高可比性，準則是規(guī)范報表的一種工具，會計準則國際化便成為必要。

當然，各國為了發(fā)展和提高本國的經濟也是推動會計標準國際化的一個潛在原因。在當今，要想使本國的經濟邁上新的臺階，應當保持創(chuàng)新精神和開放原則，加強與別國的聯系。每個持有這種目的的國家都會主動積極地與別國進行融合或影響，這就促使會計標準趨于一致。

22國際化后的會計準則

各個國家的會計準則中，美國的會計準則備受各國關注，它是許多國家標準制定機構在制定本國會計準則時的依據和參考。

2000年5月，國際會計準則委員會（IASC）進行重新的改組，3名美國人擔任了該組織的重要職務，主要負責各項會計準則的研究、制定等工作[2]。這次改組使IASC在某種意義上成為全球會計準則“制定者”的身份。美國準則不僅是各國制定自身標準的依據和基礎，還大大影響了國際會計準則的制定。

23國際會計準則引危機

國際會計準則的弊端，是其對公允價值的定義。它提出了獲取公允價值的三種情況，而這三種獲取方式或者通過客觀事實觀測，或者通過主觀推斷。這使公允價值和市場情況同向變動，且具有慣性。

公允價值計量的這些特性并不適用于所有國家，在選擇會計準則時，首先應考慮市場資本的流動性，政府調控的能力、市場有效性、會計信息透明程度等因素。另外各國資本化程度越高，會計準則融入全球化的程度越大，國家受全球金融動蕩的影響就越大，這導致了金融危機嚴重的后果。

3金融危機暴露會計準則缺陷

31關于公允價值的爭論

2007年4月，美國爆發(fā)金融危機，此次危機迅速波及全球，美國、歐盟和日本等全球主要金融市場都在本次危機中遭到重創(chuàng)。除了金融業(yè)長期普遍存在的監(jiān)管漏洞的問題之外，金融學家們將原因歸于會計界，認為“公允價值”是導致危機的罪魁禍首。自此公允價值開始被質疑。

32金融危機中信息披露存在缺陷

除公允價值外，信息披露也是又一關鍵因素。

一方面，缺乏充分的會計信息披露，必然使得會計在危機中缺失預警功能，使債權人和投資者無法及時準確地做出決策或判斷決策的正確與否。

另一方面，信息披露過度復雜，關鍵信息會被次要信息掩蓋。對于投資者和監(jiān)管者而言，要想從復雜的“信息灌木”中找出有用的關鍵信息，無異于“大海撈針”。金融監(jiān)管的信息填報要求中便可看出該問題。此次危機爆發(fā)前的近30年來，很多國家的監(jiān)管報告要求金融機構填報的數據不斷增加。1974年，英國剛剛引入監(jiān)管報告，銀行填報的數據條目只有150項，而現在7500多項，是1974年的50倍。1930年，美國銀行向美聯儲填報的數據約為80項，而到2011年，達到了2271列，每列包含的數據量也有了大幅增加。信息披露過度復雜加大了尋找有用信息的難度，并且增加了信息使用的風險，因此信息披露并不一定越多越好。[3]

自此，針對公允價值的爭論還未停止，但可以肯定的是采用公允價值會計準則仍然是未來的大趨勢，不過該準則應該與時俱進，以減少一些估值技術夸大的影響。與此同時對信息充分披露制度的監(jiān)管也要加強，建立完善的制約機制。

4金融危機后的會計準則

41金融危機后國際會計準則的改革

從市場有效性的角度來看，公允價值的表達并未真實地將市場上和主體本身的風險反映出來，相反，甚至在經濟泡沫的背景下對投資者有誤導作用。

那就應當使用所謂一點水分都沒有的新的計量方法嗎？事實上也不妥，“干貨”形式的計量法則會導致該主體的計量既沒有相關性也沒有可靠性。因而在當前經濟環(huán)境下，公允價值仍舊是會計上進行計量的最好方法。為了彌補其固有缺陷，我們認為應進一步增加報表附注在會計報表中的比重，并在列報中作為重要事項，通過附注列示出的經濟環(huán)境數據等要素，以多角度盡可能將風險反映出來。

針對幾個突出問題，國際會計準則理事會（IASB）做出了較大的調整。

2008年10月13日，國際會計準則理事會（IASB）修改國際會計準則相關條款，允許對金融資產進行重新分類，并且允許將執(zhí)行日期追溯回7月1日。2009年7月14日，發(fā)布征求意見稿2009/7《金融工具：分類和計量》，以取代《國際會計準則第39號——確認和計量》，建議針對金融資產和金融負債采用新的分類和計量模式，禁止會計主體在初始確認后對金融工具的重新分類，明確了各計量方法下金融工具變動損益的計入。2011年5月12日IASB又發(fā)布了有關公允價值計量和披露的新準則《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》。新準則將公允價值重新定義為：“市場參與者之間在計量日進行的有序交易中出手一項資產所收到的價格或轉移一項負債所支付的價格”[4]，提供了公允價值的單一指引，引入了與公允價值計量相關的一致披露要求。

42各國、各地區(qū)會計準則的修改

在國際會計準則理事會（IASB）不斷做出準則調整的同時，各國家地區(qū)也針對國內經濟環(huán)境做出了會計準則的調整。

2012年，美國通用會計準則（GAAP）提案金融機構提前對壞賬的確認時間。此次提案規(guī)定企業(yè)在發(fā)現潛在損失的初期跡象時，金融機構即開始確認損失，有效避免沖擊所造成的影響。

繼美國后，歐盟、日本、新加坡、韓國等也針對公允價值對會計準則進行了調整。

相對于其他國家，中國并未做出過多調整。這是因為，中國在引入公允價值時設定了較為嚴格的條件，公允價值并未在我國真正推廣。

5反思

由以上的例證和分析我們可以看出，會計準則的討論與修改在本次全球性金融危機的緩解和后期各國經濟重建過程中起到了重要的作用。比較現行的準則與危機前的適用準則，細節(jié)化、復雜化成為了新準則與之前的最大區(qū)別。我們認為，這樣的改變主要來源于兩個方面，一是準則本身的屬性與意義，二是現行經濟市場的變化。

51準則的屬性與意義

隨著市場細分的進一步展開，以及高度技術化的推廣，信息的專業(yè)化需求越來越高。而會計準則作為會計行業(yè)通行的語言與規(guī)范，專業(yè)程度也隨之愈發(fā)提高。

這一方面迫使會計從業(yè)人員及相關人員不斷提高自身職業(yè)素養(yǎng)和判斷力，在一定程度上保證了財務信息從收集到決策制定再到披露整個過程的合規(guī)性。

另一方面，會計準則高度專業(yè)化有利于管理部門對相關主體監(jiān)管。舊準則作為一種會計語言，其表達存在不少模棱兩可或者極軟性的內容，致使主體可以利用準則漏洞避過可能的處罰，使一些錯誤會計信息出現和傳播。同時，高度專業(yè)化也能夠減少審查時不同部門間的扯皮，提高監(jiān)管效率。

52經濟市場的變化

當前客戶需求的多樣化和個性化使得市場業(yè)務需求難以把握。這種客觀環(huán)境推進了虛擬經濟的發(fā)展和金融工具推陳出新。由于虛擬經濟具有高度流動性、不穩(wěn)定性、高風險性和高投機性四個缺陷，為使監(jiān)管部門加強對其約束和限制，更為細化的會計準則十分必要。

目前，經濟市場的治理結構仍然存在人治蓋過法治的現象。我們所希望達到的市場治理應該是以高度法治作為治理主體，以人治彌補法治上的漏洞。在這樣的發(fā)展觀下，細節(jié)化和復雜化的會計準則將有利于約束市場行為。

細節(jié)化的會計準則將全方位規(guī)定企業(yè)及相關主體的經濟行為，從細節(jié)入手，從源頭制定規(guī)范。另外，經濟實體存在即是為了獲取利益，從準則的角度在利益這個經濟行為的根源上進行規(guī)范的指導和約束，將更有利于經濟合理的發(fā)展。

6結論

通過以上討論，我們可以說，會計準則漏洞是導致金融危機爆發(fā)的主要原因之一。在后危機時代，對會計準則的思辨在一定程度上降低了危機帶來的后續(xù)影響；同時，準則的調整也對經濟復蘇做出了一定的貢獻。

當今形勢下，會計準則作為一門會計專用語言在各個方面起到了助推經濟平穩(wěn)發(fā)展的良好作用。同時，金融危機輻射性帶來的后續(xù)影響也不斷提醒著我們在保持與國際準則同方向的同時，還必須依照我們自身的經濟環(huán)境做出相應的微調或修改，以真正的起到作用。參考文獻：

[1]周善文，林哲夫國際會計界定及模式比較研究[J].財貿研究Finance and Trade Research，1996（1）：67.

[2]竇仁政，陳巧風國際會計準則及其對銀行業(yè)的影響[Z].2006-04-05.

[3]宋志國黃麗新，金融危機下對國際會計準則建設及會計信息披露的兩點建議[J].財務與會計，2010（4）.

[4]宋光磊后金融危機時代的國際會計準則研究[M].北京：經濟日報出版社，2012

[作者簡介]寧睿（1993—），女，北京人，首都經濟貿易大學會計學院2011級國際會計學專業(yè)。研究方向：國際會計；張佑蝶（1993—），女，北京人，首都經濟貿易大學會計學院2011級國際會計學專業(yè)。研究方向：國際會計；翟藝圓（1993—），女，北京人，首都經濟貿易大學會計學院2011級國際會計學專業(yè)。研究方向：國際會計。