公允價值計量應(yīng)用的問題淺析

劉鵬

摘 要：文章以公允價值的定義為分析切入點，具體闡述公允價值計量在我國應(yīng)用的意義，進(jìn)而提出公允價值計量在我國應(yīng)用中的問題，最后提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：公允價值計量；應(yīng)用；問題

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）33-0044-02

1 公允價值的概念

中國政府在2014年年初頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》，對公允價值的概念進(jìn)行了重新界定：公允價值指的是市場參與者在計量日產(chǎn)生的規(guī)范交易中，售賣一種資產(chǎn)所可以得到或者轉(zhuǎn)讓一種負(fù)債所要支付的價格。此文件發(fā)布以后，公允價值的概念逐步明確，交易主體從之前的交易兩者拓展為市場參與者，市場參與者囊括了有利于市場的一般交易者。交易價格也由之前的兩者自主協(xié)商確定的價格調(diào)整成脫手價格，此價格和資產(chǎn)、債務(wù)自身的特點無關(guān)，指的是“所要支付的價格”。

公允價值是金融市場成長到某個階段以后會計計量的不二之選，假如企業(yè)每一種業(yè)務(wù)均處在成熟的金融市場，企業(yè)每一項資產(chǎn)與每一項債務(wù)均較易尋找到有關(guān)市場，那么在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的每一項資產(chǎn)與每一項債務(wù)均能夠找到有關(guān)的公允價值，公允價值體現(xiàn)的是目前資產(chǎn)的價值，帶有順周期特點，并且預(yù)計帶有較大的不明確性，此便需要市場的資金投入者具有較高的市場剖析水平；相對應(yīng)的如果企業(yè)的每一項資產(chǎn)與每一項債務(wù)均以公允價值體現(xiàn)，這代表著企業(yè)全部的運營行為均要擔(dān)負(fù)公允價值變化風(fēng)險，企業(yè)全部的運營行為均能夠視為資本行為。

2 公允價值計量在我國應(yīng)用的價值

公允價值作為全新的計量方式在國內(nèi)的運用范圍逐漸增大。在實踐中，公允價值有效體現(xiàn)了有關(guān)交易事物的價格，有效地體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營情況，另外予以了有關(guān)信息的需要者更為科學(xué)的決策根據(jù)。

因此，公允價值計量的運用在我國有十分重要的價值。其一是科學(xué)體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。在實踐中運用公允價值這種方式，提升了信息的公開度，提升了信息的可對比性，增強(qiáng)了信息的公開程度，給信息需要者提供了更為精準(zhǔn)的信息，為其決策提供了科學(xué)根據(jù)。其二是經(jīng)濟(jì)增長的需求。公允價值有自身的獨特性，能夠有效地計量金融革新商品。

3 公允價值計量在國內(nèi)運用中存在的問題

3.1 市場環(huán)境不健全

公允價值形成的根基是市場，公允價值計量依托市場，另外形成市場價格的市場環(huán)境對于公允價值計量有一定的約束作用。市場給實施交易的財會要素提供了在有關(guān)市場中的價格信息，公允價值因此形成。公允價值的形成依托市場中各種會計元素實施諸多的交易，各個會計要素價格會有一定的變動，如此得到的有關(guān)信息更加客觀、準(zhǔn)確。

可是，國內(nèi)市場環(huán)境還存有部分問題，公允價值這種全面的計量方式在實踐運用過程中面對著諸多問題。

3.2 公允價值計量的可靠性很難把控

公允價值計量的可靠性源自于有關(guān)的財會信息可以客觀地體現(xiàn)產(chǎn)生的交易。通常而言，財會信息的可靠性便是可以大致體現(xiàn)出交易事實，科學(xué)地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)情況，另外所需要的關(guān)鍵信息科學(xué)、準(zhǔn)確，不會給決斷造成誤導(dǎo)。

由于公允價值是需要依據(jù)海量信息依照科學(xué)的方式獲取的，在信息獲取時候會有部分制約性的要素，致使信息不絕對的客觀，因此無法保障獲取的公允價值絕對客觀。

3.3 公允價值的確認(rèn)有很大難度

當(dāng)前，國內(nèi)會計工作者對于財會有關(guān)知識在會計計量中的應(yīng)用依舊不夠嫻熟，對評估的有關(guān)知識了解有限。為此，因為財會工作者素養(yǎng)低下，有關(guān)專業(yè)知識掌握不牢固，導(dǎo)致實踐中公允價值的計量或許有失精準(zhǔn)，這必定減弱公允價值的可靠性，減弱其的公允性；并且，公允價值的確認(rèn)假如要實施評估，還是要由專門的工作者來實施。

盡管如此能夠得到明確的公允價值，可是此公允價值卻或許在很大程度上落后于市場信息。當(dāng)公允價值無法體現(xiàn)財會信息的時效性時，則無法表現(xiàn)出財會信息的關(guān)聯(lián)性，這毋庸置疑會影響公允價值在會計實踐中的運用。

3.4 利潤較易被人為操控

公允價值自身并非導(dǎo)致利潤不真實的因素，可是公允價值在評估過程中較易人為操控。公允價值一般根據(jù)評估技術(shù)獲取，依托財會工作者的主觀判定，另外也在很大程度上受財會工作者主觀思想認(rèn)知的影響，為此在實際過程中較易被利潤所操控。

企業(yè)運營尋求收益最大化，而財會計量性質(zhì)有一定的抉擇權(quán)，因此企業(yè)經(jīng)營者為了提升收益，在實施交易與制定財務(wù)報告時，或許實施有助于提升收益的更改財會估值方式、更改會計計量方式的活動。

4 健全公允價值計量的舉措

4.1 健全公允價值計量市場環(huán)境

中國應(yīng)當(dāng)積極推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)建一個健全、自由的經(jīng)濟(jì)市場。依據(jù)國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體系，改進(jìn)市場環(huán)境，完善市場機(jī)制，提升市場發(fā)展水平，讓國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)市場的競爭進(jìn)一步規(guī)范、有序，為公允價值計量營造優(yōu)良的環(huán)境；另外，避免產(chǎn)業(yè)市場的壟斷，下調(diào)部分領(lǐng)域的準(zhǔn)入要求，進(jìn)而讓市場參與者增多，延展交易范疇，實施公平的市場交易，讓市場交易可以全面競爭。積極推動市場發(fā)展，減少公允價值計量的制約要求，提升財務(wù)要素的交易數(shù)量，進(jìn)而讓公允價值更真實。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場中的金融商品為數(shù)不多，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建新型的金融商品市場，推動經(jīng)濟(jì)市場的多元化，進(jìn)一步健全經(jīng)濟(jì)市場。

4.2 提升公允價值計量的可靠性

市場活躍度低下，導(dǎo)致公允價值無法獲取，因此需要財會工作者搜集海量信息，依據(jù)其職業(yè)知識進(jìn)行估測確認(rèn)。為了讓財會工作者更有效地搜集信息，更科學(xué)的計量公允價值，應(yīng)當(dāng)把公允價值加以全方位的公開。公允價值信息的對外公開，能夠讓財會工作者更科學(xué)的認(rèn)識公允價值，更科學(xué)的運用公允價值計量。依據(jù)計量對象的差異，較易得到公允價值的計量對象可恰當(dāng)對外公開，不容易得到或者核算繁雜的公允價值可進(jìn)行更深入、更全面的對外公開。另外，能夠?qū)τ嘘P(guān)披露行為加以約束，標(biāo)準(zhǔn)化實施，進(jìn)而減弱外部要素的影響，提升其公允性、有關(guān)性。

4.3 提升會計人員的素養(yǎng)

公允價值的明確依托于高素養(yǎng)的會計從業(yè)者。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追隨社會的發(fā)展與趨勢的發(fā)展，依據(jù)本身狀況，有側(cè)重性地增大對公允價值理論與實際的培訓(xùn)投資，提高企業(yè)會計從業(yè)者的職業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)使用公允價值打造優(yōu)良的環(huán)境。某對外貿(mào)易集團(tuán)在實際運用公允價值時，在全面運用公允價值計量方法以前，對企業(yè)總部四十五名財會從業(yè)者組織了專門培訓(xùn)，且通過舉行多次會議全面探究了每個職位財會工作者的權(quán)責(zé)。

另外，企業(yè)和下設(shè)的四個分公司的財會科室各自推介一名會計從業(yè)者，構(gòu)成了公允價值會計小組，便于定時溝通與探討公允價值應(yīng)用的有關(guān)事情，第一時間防范與處理公允價值實際運用過程中面對的問題，進(jìn)而確保公允價值財會報告的客觀準(zhǔn)確。另一方面，應(yīng)當(dāng)重視法律和職業(yè)道德方面的教育，協(xié)助財會工作者形成科學(xué)的認(rèn)知，讓其在公允價值評估過程中嚴(yán)格遵守原則，防止通過公允價值實施利潤操控的違法活動。

4.4 健全資產(chǎn)評估機(jī)制

為公允價值計量的運用打造優(yōu)良的環(huán)境，政府與資產(chǎn)評估領(lǐng)域自身應(yīng)該增強(qiáng)監(jiān)督，持續(xù)健全資產(chǎn)評估資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制，全面改進(jìn)目前資產(chǎn)評估的實施條件。增強(qiáng)對公允價值計量與資產(chǎn)評估理論的學(xué)術(shù)探究，逐漸縮小和國際研究水平的差距，來更有效的指引實務(wù)。增大對有關(guān)估值技術(shù)的資本、人員等要素的投入，乃至是增大對現(xiàn)值估算技術(shù)和電腦運用融合等方面的探究，提升公允價值計量的品質(zhì)。

4.5 健全國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與法制的構(gòu)建

公允價值會計以客觀體現(xiàn)會計目標(biāo)為立足點，是對國內(nèi)現(xiàn)行會計理論機(jī)制的突破，可以緩解“會計目標(biāo)需要決策有效和歷史成本僅可以滿足可靠性”的沖突與問題。公允價值會計理論機(jī)制和公允價值會計事務(wù)互相支撐，中國應(yīng)當(dāng)全力建設(shè)以公允價值為中心的會計理論機(jī)制，來引導(dǎo)公允價值計量的實際應(yīng)用。需要注意的是，應(yīng)把會計的核心放到計量上，以科學(xué)體現(xiàn)的會計目標(biāo)為立足點，提供可靠的計量數(shù)據(jù)，從而區(qū)分會計要素類型，用一個內(nèi)部互相連接、前后貫通的理論機(jī)制，保證公允價值會計的核心位置，滿足國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的需求與會計信息運用者的需要。

發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境有助于培養(yǎng)充滿活力的市場，公允價值計量的應(yīng)用與發(fā)展離不開成熟的、完備的市場機(jī)制與法律機(jī)制。譬如：完善國內(nèi)目前的資產(chǎn)信息、市場價格，需要企業(yè)可以第一時間公布各項資產(chǎn)的最新價格，增強(qiáng)企業(yè)信息披露認(rèn)知，持續(xù)增強(qiáng)對市場的監(jiān)督。由目前市場發(fā)展?fàn)顩r可知，應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)各個層級的市場，構(gòu)建與中國基本現(xiàn)狀相一致的整個國家范圍的市場價格信息體系，著實促進(jìn)財務(wù)信息資源披露機(jī)制，整合市場的價格機(jī)制，確保公允價值計量方式穩(wěn)健應(yīng)用。

4.6 健全監(jiān)督機(jī)制

①內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)對經(jīng)營層的制約。

②政府監(jiān)督。中國政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)增大監(jiān)督力度，明晰每個部門的權(quán)責(zé)，提升政府各機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成效。

③社會監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)全面利用注冊會計師的監(jiān)督效能，有效審計企業(yè)的公允價值，降低企業(yè)人為操控公允價值計量的概率，讓公允價值計量更可靠，更科學(xué)。

5 結(jié) 語

近幾年，經(jīng)濟(jì)的迅速增長促進(jìn)了我國研究人員對公允價值計量方法的深入探究，人們逐漸了解、認(rèn)識了公允價值計量這種新型模式，越來越多的企業(yè)開始應(yīng)用公允價值計量方法，為公允價值計量的發(fā)展?fàn)I造了優(yōu)良的市場環(huán)境，堅信伴隨中國新經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)健全，公允價值計量的應(yīng)用范圍會逐漸增大。

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