會計監(jiān)督有效性的探討

米愛云

摘 要：本文分析了當前會計監(jiān)督弱化的原因，并提出了具體落實會計監(jiān)督職能的幾點措施：健全會計監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部監(jiān)督體制，加強外部監(jiān)督，提高會計人員的綜合素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；外部控制

會計監(jiān)督在實現(xiàn)最大管理效用時，可以對經(jīng)濟市場宏觀調(diào)控起到關(guān)鍵性作用。作為經(jīng)濟市場監(jiān)督管理的有效方式，國家在相關(guān)法律法規(guī)中，對會計監(jiān)督執(zhí)行過程做出詳細規(guī)定，要從國家、社會及企業(yè)內(nèi)部三個方面共同努力，為會計監(jiān)督目標最終實現(xiàn)奠定堅實基礎(chǔ)。筆者通過調(diào)查發(fā)展，加強會計監(jiān)督管理不僅可以改善經(jīng)濟市場基本運行狀態(tài)，也可以對打擊“腐敗”活動起到一定促進作用，為社會經(jīng)濟發(fā)展水平的提高創(chuàng)造良好條件。

一、導致會計監(jiān)督職能水平偏低的主要因素

（一）缺乏法律制度的約束

在我國，《會計法》是會計從業(yè)人員進行日常工作的首要管理法則，在《會計法》中已經(jīng)對會計從業(yè)人員的行為規(guī)范有了詳細規(guī)定，其中也對會計監(jiān)督工作提出明確要求。但《會計法》中依然存在一定管理漏洞，部分條款的缺失導致會計監(jiān)督職能無法最終實現(xiàn)。例如，《會計法》中所涉及的責任擔當只包含“刑事責任”和“行政責任”，“民事責任”并沒有被包含在內(nèi)，直接導致會計從業(yè)人員“鉆法律空子”，大大提高會計造假事件發(fā)展規(guī)律。除《會計法》外，國家也出臺響應政策對會計從業(yè)人員進行管理，但彼此沒有形成良好銜接作用，甚至還有一部分管理條件與《會計法》內(nèi)容是相互沖突的。

（二）內(nèi)部執(zhí)行力低，無法實現(xiàn)會計監(jiān)督效用

從目前發(fā)展狀況來看，大部分企業(yè)財務(wù)工作人員的工作方向都是由企業(yè)管理人員所決定的，如果領(lǐng)導人員要求財務(wù)工作者違反法律規(guī)定進行財務(wù)造假或者公款挪用等，財務(wù)人員也要執(zhí)行，一味的堅持職業(yè)操守會受到公司領(lǐng)導的懲戒，這也是導致我國會計監(jiān)督實效的最主要原因。財務(wù)工作者沒有提高會計監(jiān)督的警惕性，大多數(shù)被曝光的違反行為也因為人際關(guān)系沒有得到應有的懲戒，長期發(fā)展下去會縱容財務(wù)工作者頑固職守的特征，法律制度不健全是造成財務(wù)違法犯罪的最根本原因。

（三）缺乏完善的政府監(jiān)督管理機制

我國是世界發(fā)展大國，國家監(jiān)督管理機制相對比較復雜，需要涵蓋很多方面內(nèi)容，稅收、財政收支等都必須成立相關(guān)部門進行監(jiān)督管理。但從根本角度分析，政府并沒有將行使“監(jiān)督權(quán)”的部門職責進行詳細劃分，很多領(lǐng)域都存在交叉管理的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題會導致彼此間相互推脫責任，無法找到問題發(fā)現(xiàn)的根本原因，一旦錯誤處理的最佳時期，很多嚴重的違法現(xiàn)象也逐漸淡化，沒有受到相應處罰。不僅如此，政府職能部門是為人民服務(wù)的，但大多數(shù)監(jiān)督管理部門都過分強調(diào)自身利益重要性，使不法分子有機可乘，嚴重影響社會運營的正常工作秩序。

（四）社會監(jiān)督存在漏洞

對社會會計監(jiān)督的理解應當從兩個角度進行，首先，政府會出臺相應的法律法規(guī)，對會計從業(yè)人員進行管理，我國要求財務(wù)工作者要“持證上崗”，很多企業(yè)因為沒有“注冊會計師”，而將企業(yè)賬務(wù)管理委托第三方財務(wù)公司進行處理。所以，會計師事務(wù)所受國家財政管理部門的直接領(lǐng)導作用；其次，公民、法人等對于會計師事務(wù)所的監(jiān)督管理雖然沒有形成明確的法律條文，但可以起到一定作用。從目前發(fā)展狀況來看，我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)明顯上升趨勢，但存在的主要問題還是特別明顯，例如缺乏完善的監(jiān)督管理機制、擁有資格證人數(shù)過低、從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)偏低等。為了個人利益，注冊會計師在實際工作過程中會放棄職業(yè)操守，按照委托人的叮囑去進行審計，即使委托人提出的要求是不合理而且違反相關(guān)法律規(guī)定的，但在利益驅(qū)使下，大部分注冊會計師都會選擇履行。

（五）從業(yè)人員整體素質(zhì)能力偏低

作為會計活動的重要組成單位，會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)能力會對會計行業(yè)職業(yè)道德產(chǎn)生直接影響，從業(yè)人員素質(zhì)水平低下，會導致整個行業(yè)職業(yè)水平的降低。大部分會計行業(yè)的“失德”行為都是由“利益”產(chǎn)生的，會計從業(yè)人員會為了個人利益而放棄職業(yè)操守。不僅如此，部分會計從業(yè)人員只是對《會計法》進行研究，不了解國家其他法律知識，甚至“知法犯法”，以不了解狀況為由，頻繁觸及法律底線。目前，我國會計行業(yè)存在嚴重的人才缺失現(xiàn)象，而且大部分會計從業(yè)人員不具備較高的職業(yè)素養(yǎng)，甚至在沒有獲得從業(yè)資格證時就已經(jīng)開始從事財會方面工作，這也是導致會計監(jiān)督職能無法真正實現(xiàn)的另一個主要原因。

二、提高會計監(jiān)督職能的有效方式

（一）完善相關(guān)法律制度建設(shè)

健全法律制度建設(shè)是實現(xiàn)監(jiān)督管理效用的重要前提，也是提高管理效果的有效方式?！稌嫹ā肥俏覈鴷嫻ぷ鞯膹臉I(yè)準則，但由于缺乏相關(guān)配套法律支持，使其無法實現(xiàn)最佳效用。所以，相關(guān)管理部門應當盡快完善相關(guān)法律制度建設(shè)，彌補《會計法》的管理漏洞，讓會計從業(yè)人員可以做到“有法可依”。同時，加大違法現(xiàn)象的懲戒力度，約束從業(yè)人員的操作行為。

（二）健全內(nèi)部控制管理機制

建立完善的會計內(nèi)部控制管理機制是提高會計信息質(zhì)量、促進社會經(jīng)濟發(fā)展的重要前提。首先，企業(yè)應當多開展思想教育工作，加大對管理人員會計知識培養(yǎng)，正確認識會計監(jiān)督工作的重要性，保證管理人員不給會計從業(yè)人員施加反方面壓力，降低違規(guī)操作現(xiàn)象發(fā)生概率，為保障單位財會業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的真實及準確性提供良好條件；其次，成立單獨的會計監(jiān)督管理部門，使其與企業(yè)其他管理部門相互獨立，充分發(fā)揮會計監(jiān)督管理職能，避免發(fā)生責任相互推諉的現(xiàn)象。

（三）從外部提高會計監(jiān)督控制力度

國家和社會是會計外部監(jiān)督的主要行使單位，但在實際發(fā)展過程中，我國無論是社會還是國家，都沒有充分發(fā)揮會計監(jiān)督權(quán)力。第一，國家監(jiān)督是會計監(jiān)督效用發(fā)揮的重要基礎(chǔ)，我國基本國情導致國家無法實現(xiàn)直接監(jiān)督效用，所以應當采用直接和間接監(jiān)督相互結(jié)合的有效形式，提高監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮國家成立會計監(jiān)督部門的重要效用，尤其針對權(quán)利交叉管理部分，要明確權(quán)責劃分，各個部門各盡其責，充分發(fā)揮監(jiān)督管理作用；第二，注冊會計師是行使社會會計監(jiān)督權(quán)利的主體單位，提高對注冊會計師的管理力度，可以促進會計監(jiān)督目標的最終實現(xiàn)。首先，加強注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)培養(yǎng)，樹立良好的職業(yè)操守，履行工作義務(wù)；其次，加大懲戒力度，對弄虛作假的注冊會計師要取消從業(yè)資格證，起到以儆效尤的督促作用。

（四）加強從業(yè)人員綜合素質(zhì)能力培養(yǎng)

會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)能力的提高為會計監(jiān)督目標的最終實現(xiàn)奠定堅實基礎(chǔ)。第一，加強從業(yè)人員素質(zhì)能力培養(yǎng)，使其從根本上提高崗位認識，宣傳財務(wù)工作崗位的神圣職責，在工作中要嚴于律己，保持良好的職業(yè)操守與職業(yè)道德；第二，加強自身業(yè)務(wù)能力鍛煉，積極配合會計監(jiān)督工作；第三，組織會計從業(yè)人員定期進行法律知識學習，讓每個從業(yè)人員都做到“知法懂法”，完成對日常工作的自我控制，也完成對其他同事的工作監(jiān)督，為會計監(jiān)督目標的最終實現(xiàn)創(chuàng)造良好條件。

總而言之，想要維持社會主義會計事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展狀態(tài)，一定要從根本上實現(xiàn)會計監(jiān)督的重要作用。相對而言，會計監(jiān)督要經(jīng)過一個非常復雜的管理過程，單純依靠會計工作人員的努力是遠遠不夠的，需要國家和社會的大力配合。只有社會充分認識會計監(jiān)督工作的重要性，并在實際工作中積極遵守各項法律政策，才能為我國會計事業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境條件。（作者單位：山西國營大眾機械廠招待所）

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