逃避繳納企業(yè)所得稅行為及其防范探討

鄒金町

摘要：目前，企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生產的主要組成部分，在當前社會經(jīng)濟發(fā)展迅速的時期，企業(yè)所繳納的所得稅已經(jīng)在我國的稅種順序中排行第二。企業(yè)所得稅就是指對我國的經(jīng)營單位及內資企業(yè)在生產及經(jīng)營的過程中得到的與其他所得一起進行征收的稅，其納稅人的范圍遠遠大于公司自身的所得稅。然而，隨著私有經(jīng)濟在經(jīng)濟市場中占有的比例越來越大，逃稅、避稅行為發(fā)生的次數(shù)也越來越多。為此，文章將企業(yè)所得稅作為主要的研究對象，對企業(yè)逃避繳納的相關情況進行分析，對企業(yè)逃避納稅的具體表現(xiàn)行為及原因進行探討，在此基礎上提出有效的防范措施。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；逃避繳納；完善立法

當前，我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，私有企業(yè)的數(shù)量也呈現(xiàn)出上升的趨勢。到目前為止，我國需要交納所得稅的企業(yè)大致可以分成以下幾種類型：國有企業(yè)、私有企業(yè)、股份企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及具有一定生產經(jīng)營和其他方面所得的團體或組織。在這些需要交納所得稅的企業(yè)中，私有企業(yè)占有較大的比重。然而，目前我國諸多私有企業(yè)都選擇逃避納稅，并且這種行為發(fā)生的次數(shù)越來越多。因此，有效治理企業(yè)逃避納稅的行為有著重要的意義。

一、相關概述

（一）企業(yè)逃避繳納所得稅的定義

企業(yè)逃避納稅屬于一種稅收方面的違法行為，它是稅收相關法律關系當中的主體，是一種嚴重侵害我國稅法保護稅收關系及承擔相對應法律后果的違法行為。企業(yè)逃避納稅就是通過采用隱瞞或欺騙等諸多手段，將虛假不真實的納稅情況進行申報或隱藏不報，最終導致企業(yè)出現(xiàn)逃避納稅的行為。這種做法嚴重違反《企業(yè)所得稅法》及與其相關的其他稅收法律的規(guī)定。由于當前私營企業(yè)較多，涉及企業(yè)逃避納稅的情況越來越嚴重，因此偷稅行為已經(jīng)在《刑法》當中有了明確規(guī)定，懲罰的力度也在不斷加重。

（二）企業(yè)逃避繳納所得稅的特點

1.特定性。企業(yè)逃避納稅的現(xiàn)象具有一定的特定性。對于居民企業(yè)而言，其所得稅主要是在我國境內外所得應繳納的稅費。而非居民形式的企業(yè)在我國境內所建立起來的機構及場所，應該對其建設的機構及場所中得到的境內所得納稅。除此之外，我國境內周邊的境外相關機構及場所實際得到的企業(yè)所得也應納稅。

2.廣泛性。法律行為中的基本要素就是主體，一般人們都將企業(yè)逃避納稅的行為認定為做出違法行為的人，也就是權利的義務承擔人員或享有人員，或者相關方面的組織。實質上，這種行為不僅有主體，它還包括了稅務代理工作人員、委托征稅的主體等，其中的主體可能涉及我國的境內，也可能涉及我國的境外，范圍十分廣泛。

（三）企業(yè)逃避繳納所得稅的具體表現(xiàn)

企業(yè)逃避納稅的具體表現(xiàn)有以下幾種。第一種為騙取稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠就是指國家通過稅收對經(jīng)濟發(fā)展進行調節(jié)，以及實施相關方面的社會政策，從而根據(jù)稅收法的要求，對特定納稅人或征稅的對象提供一定的照顧及鼓勵的優(yōu)待規(guī)定。在相關法規(guī)中，對殘疾人開展的事業(yè)、民政形式的福利企業(yè)等給予一定的支持和幫助。然而，諸多企業(yè)通過收集部分殘疾人的證件，偽裝自己員工，向上申請獲得優(yōu)惠。第二種為虛假申報。申報納稅是每一個納稅人應該承擔的一項義務，這個環(huán)節(jié)是征收業(yè)務辦理、完稅證明開具等的主要依據(jù)，同時也是一項法定的程序。而諸多企業(yè)會在申報納稅的過程中造出不真實的信息情況，其中包括代收納稅報告表、納稅申報表等，從而逃避納稅行為。第三種為關聯(lián)交易。這種方式主要發(fā)生在關聯(lián)人中間，其出現(xiàn)了關于資源移轉或義務事項的安排行為。其本質屬于一種商事方面的法律行為，開展的行為方式也是雙方之間進行交易。與普通的商事法律行為不同的是，普通商事法律的行為雙方之間處于平等的地位，并且嚴格遵守市場中的競爭原則，而關聯(lián)交易則是將稅收作為行為開展的主要手段及目標，并非市場中的單純行為，同時也不在內幕交易范圍之內。

二、防范企業(yè)逃避繳納所得稅的具體措施

（一）對現(xiàn)行稅制進行優(yōu)化改革

將稅收方面的制度結構進一步優(yōu)化，把其中的多項稅收政策規(guī)范化，對企業(yè)在納稅相關方面的行為進行明確和有效處理，同時對相關機構的總分總形式進行改進設計，有效地完善不同地區(qū)之間的利益分配。除此之外，需要對所得稅中存在的優(yōu)惠政策進一步調整和完善，加強公平競爭，將區(qū)域部分優(yōu)惠轉變成產業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠兩種格局，創(chuàng)建出內部環(huán)境與外部環(huán)境平等的競爭環(huán)境。另外，將所得稅當中出現(xiàn)的稅收規(guī)定差異及會計規(guī)定差異進行有效消除和整合。

（二）提高公民的納稅人意識

每一位公民都需要有納稅人意識，這是一種具有雙向性的全面概念，不同的納稅人對納稅意識也有不同程度的認識。這種理性行事的認知對納稅人在自覺納稅和認同納稅方面有著十分重要的作用，這種意識的有效確立對于我國當前的民主政治及社會市場經(jīng)濟都有著重大意義。使每一位納稅人都具有積極納稅意識，才能從根源處斷絕出現(xiàn)逃避納稅的行為。

（三）相關立法需進一步完善

在征稅的過程中，稅法就是其根本依據(jù)，同時也是對稅收征納關系進行調整的正規(guī)法律程序，還是政府在對納稅人進行征稅時的合法依據(jù)及正規(guī)工作流程?？梢哉f，若離開稅法的有效管理和約束，稅務方面的工作就無法正常進行，稅收的全過程也會出現(xiàn)無秩序的現(xiàn)象。目前，我國雖然已經(jīng)先后頒布了諸多稅收方面的法規(guī)條例，然而法律工作的效率較低。因此，我國需要加強相關法律的完善，盡早制定稅收基本法，同時加快稅收實體法的正式立法工作，不讓企業(yè)逃避納稅有可乘之機。

（四）構建起高效科學的所得稅法律體系

在該方面，需要從三個不同方向開展。第一，需要建立起具有規(guī)范性的申報納稅制度，其中包括對稅務登記有關制度進一步完善，提高稅務登記的重要性，擴展制度的管理范圍，對企業(yè)建立完善的會計制度起到推動作用。第二，需要建立起現(xiàn)代化稅源管理系統(tǒng)，不僅要建立稅源方面的有效管理機制，還要建立稅源分析機制，加強稅源方面的監(jiān)督控制機制，從根源處抑制企業(yè)逃避納稅的行為。第三，將反避稅辦法及相關措施進一步完善。在所得稅的征管過程中，反避稅是較為重要的一項內容。

三、結語

繳納所得稅是企業(yè)應該承擔的一種義務，企業(yè)逃避納稅已經(jīng)屬于違法行為，這種的行為不僅嚴重違反了憲法中的相關法律規(guī)定，同時是逃避了納稅人應盡的納稅義務，最終危害我國的稅收安全，我國的社會公平也被破壞。因此，文章以相關法律內容為基礎，通過對企業(yè)出現(xiàn)的逃稅行為進行具體的分析之后，提出有效的相關治理措施，依法治稅。

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*本文系溫州市哲學社會科學規(guī)劃課題（項目編號：13wsk104）的研究成果。

（作者單位：溫州大學）