人口老齡化與少子化趨勢下稅收政策的應對策略

摘 要：人口老齡化和少子化是當前我國經濟社會發(fā)展面臨的基本國情，對我國社會經濟發(fā)展既有挑戰(zhàn)和沖擊，也有機遇。一方面，老齡化、少子化會帶來人口紅利的消失，與養(yǎng)老相關的財政支出壓力增大，并通過影響消費需求、勞動參與率、勞動力成本等因素對稅基產生影響。另一方面，人口老齡化會也會帶來新的發(fā)展機遇，如用工成本增加倒逼企業(yè)進行技術創(chuàng)新、老年人口增加助力銀發(fā)經濟崛起等，為稅收征收開辟新的增長點。為此，我國稅收政策要積極適應老齡化、少子化帶來的新變化，積極應對挑戰(zhàn)，抓住機遇，調整完善有利于促進生育、促進企業(yè)技術創(chuàng)新、助推銀色經濟發(fā)展、促進低齡老年人再就業(yè)的稅收政策，以促進老齡化進程中的經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，為未來的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

關鍵詞：人口老齡化、少子化;挑戰(zhàn)與機遇;稅收政策

中圖分類號：F241;F810. 422 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2024）04-0070-07

一、問題的提出與文獻綜述

從2000 年到2022 年，中國65 歲以上老年人口的絕對數量從8 821 萬人增長至20 978 萬人，相對數量由占全部人口比重的7%增長至14. 9%。根據聯合國的規(guī)定，當一個國家或地區(qū)的65 歲以上老年人口占比超過14%時，即被認為進入了深度老齡化階段。按照這個標準，從2021 年開始，中國65 歲以上老年人口占比達到14. 2%，中國已經進入了深度老齡化階段。與此同時，生育率下降帶來的少子化問題也比較突出。2020 年，中國的總生育率為1. 28個，位居全球倒數第八位，幾乎是發(fā)展中國家最低的。我國新生兒出生率大幅降低，人口出現負增長。因此，人口老齡化、生育率下降、人口負增長以及勞動人口數量減少等問題，是我國經濟和社會發(fā)展面臨的一個長期問題。

人口老齡化、少子化將是未來我國制定宏、微觀政策的底色，這也是我國制定公共政策時不可回避的一個客觀事實?，F有文獻對人口老齡化的研究更多集中于老齡化可能會對經濟發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)，如勞動力供給減少、財政支出壓力增大、阻礙生產率提高、不利于經濟持續(xù)健康發(fā)展等[1-2] 。繼而，為了應對這一挑戰(zhàn)，從財稅政策制定方面，學者們相繼提出了如何適應老齡化時代的稅基變化[3] ，如何促進積極生育、提高生育意愿[4] ，如何結合國際經驗對我國老齡化稅收優(yōu)惠政策存在的問題進行分析[5] ，退休年齡政策對家庭勞動供給的影響[6]等。但是僅對老齡化帶來的挑戰(zhàn)進行研究還顯然不夠，而有關老齡化帶來發(fā)展機遇的研究則較少。雖然有少部分學者從“后人口紅利”[7] 、推動老齡化與數字化融合發(fā)展[8] 、大力發(fā)展養(yǎng)老產業(yè)、銀發(fā)經濟等方面對老齡化與經濟發(fā)展的關系進行了研究。但從政策層面，特別是稅收政策層面，專門針對如何助力老齡化機遇實現的研究較為缺乏。尤其是在當前老齡化、少子化不斷加深的背景下，如何構建一個積極應對人口老齡化、少子化的稅收政策，抓住機遇，應對挑戰(zhàn)，揚長避短，有效減輕老齡化、少子化帶來的負面影響是當前和今后一段時間需要關注的重點。

二、老齡化、少子化時代面臨的挑戰(zhàn)

人口老齡化給社會帶來的沖擊是多維度、全方位的。老年人口比重的上升意味著政府需要在養(yǎng)老方面投入更多的專項資金支出，以確保老年人的生活質量和福利得到充分保障，最終帶來財政負擔的加重。同時人口老齡化也會通過影響國民經濟中的消費、儲蓄、勞動力供給等，對稅基產生沖擊，在一定程度上削弱了政府的財政收入能力。為此，政府不得不考慮如何為更多的老齡人口籌集資金以及如何承擔這方面的支出。

（一）與養(yǎng)老相關的財政支出壓力加大

人口年齡結構的變化將會導致與老年人相關的養(yǎng)老金支出、醫(yī)?；鹬С觥B(yǎng)老服務支出等剛性社會保障支出增加較快，進而帶來財政支出壓力的增大。

1. 養(yǎng)老金財政支出規(guī)模剛性增長。2012—2022年，我國養(yǎng)老金基金總收入從2. 18 萬億元增長到6. 89 萬億元，增長了約2. 16 倍;而基金總支出從1. 67 萬億元增長到6. 3 萬億元，增長了約2. 84 倍，且基金支出的年均增長率（114%）高于基金收入的年均增長率（112%）。另外，根據筆者計算，剔除財政補貼后的養(yǎng)老金收支差額已于2014 年開始出現負值，如果沒有財政補貼，我國的養(yǎng)老金收入已經不能滿足養(yǎng)老金支出需求。如圖1 所示，從絕對規(guī)模看，2012—2021 年財政對養(yǎng)老金的補貼數額由3 688. 73 億元增長至13 032. 46 億元。從相對規(guī)模來看，2012—2021年的財政補貼占養(yǎng)老金收入比重、財政補貼占一般公共預算收入比重總體上呈現上升趨勢。其中，養(yǎng)老金財政補貼收入占養(yǎng)老金收入比重最高將近30%，相當于養(yǎng)老金收入中有近3/10 的資金源于財政補貼;財政補貼占一般公共預算收入的比重由2012 年的3%上升至7%左右，即每年財政將會從收入中拿出7%的份額補充進養(yǎng)老保險基金池。由此可見，隨著養(yǎng)老金支出增速的不斷提高，政府作為養(yǎng)老金“兜底人”需要承擔的財政支出責任越發(fā)沉重，人口老齡化給財政支出帶來的負擔不容忽視。

2. 醫(yī)?；鹬С鏊教嵘M一步加大財政壓力。2009—2022 年醫(yī)?；鹬С隹傤~呈顯著增長趨勢，基金支出總額從2009 年的3 720 億元增長至2022 年的24 597. 24 億元，13 年間增長了約5. 61倍。就城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金收入來看，2017—2022 年該基金收入中財政補助占比極高，始終維持在60%以上。另外，盡管現階段財政對城鎮(zhèn)職工醫(yī)?；鹧a貼較少，但從該保險參保人員的年齡結構來看， 退休人員的參保人數占比從2009 年的25. 19%上升到2022 年的26. 6%，又由于老齡人口對健康服務的需求和醫(yī)療費用的支出遠高于其他年齡人群，進而導致醫(yī)?；鹬С鏊降娘@著增長。鑒于醫(yī)?；鹗罩胶馐蔷S持基本醫(yī)療保險制度平穩(wěn)運行的重要前提，一旦失衡，財政的支持對醫(yī)保基金可持續(xù)運行則尤為重要。因此，政府在滿足老年人醫(yī)療衛(wèi)生服務需求方面必須承擔更多的財政責任，這也無疑給財政帶來了沉重的負擔。

3. 養(yǎng)老服務體系建設支出的增加會進一步加劇財政壓力。老年人口數量增多使得養(yǎng)老服務需求不斷增長，政府需要投入更多的資金用于養(yǎng)老服務體系建設。2022 年，我國財政支出老年福利資金423 億元，養(yǎng)老服務資金170. 1 億元①，而這個投入金額還遠遠無法滿足養(yǎng)老服務支出的需要。研究發(fā)現，當養(yǎng)老服務財政支出規(guī)模占一般公共預算支出的比重為4. 33‰時，養(yǎng)老服務財政支出達到最適規(guī)模。在2007—2021 年，我國養(yǎng)老服務財政支出占財政支出總規(guī)模的比重均值為1. 52‰，相對于4. 33‰的最適支出規(guī)模尚存在2. 81 個千分點的提升空間?？梢?，養(yǎng)老服務財政支出存在較大增長壓力。

（ 二）老齡化和少子化帶來人口紅利的消失

要想理解人口紅利的消失，關鍵在于弄清人口結構轉變和經濟發(fā)展之間的邏輯關系。1971 年我國開始實施計劃生育政策，盡管計劃生育政策降低了生育率，少兒和老年人撫養(yǎng)比迅速下降，但勞動年齡人口依然在增長。充足的勞動力供應成為經濟增長的新動力源，這既可以通過行業(yè)間的勞動力流動實現資源再分配，還能在技術進步尚未顯著推動經濟增長的階段，由于勞動力的充分供應，有效避免資本報酬遞減的現象，從而使得我國能夠在較長時間內維持高速經濟增長的態(tài)勢[9] ，故將其稱為人口紅利時期。據測算，1982—2000 年，人口紅利對中國經濟增長的貢獻為15%。而隨著1999 年中國步入老齡化階段，人口結構的轉變使人口年齡結構在總體上不再富有生產性，這便是通常意義上的高儲蓄、高投資、高增長的人口紅利期喪失。如圖2 所示，進入老齡化社會以來，我國人口自然增長率總體呈下降趨勢，僅在2012—2015 年出現短期跌宕式回升，2016 年起再次呈持續(xù)下降趨勢，甚至2022 年出現負增長現象;而65 歲及以上老年人口占比則持續(xù)攀升，2014 年突破10%，2022 年逼近15%，年均增長率為103. 4%。同期，老齡化程度極為嚴重的日本，其65 歲及以上老年人占比的年均增長率也僅為102. 4%?？梢姡覈丝谀挲g結構變動的速度極快，在短時期內就完成了從年輕型社會到成年型社會再到老年型社會的過渡。老齡化加劇的同時，生育率持續(xù)下降帶來少子化。2022年我國人口自然增長率出現負增長，為-0. 6‰，是我國人口自1961 年以來第一次出現負增長。究其原因，主要歸結為生育率下降帶來出生人口數量的減少。如圖2 所示，人口出生率由1999 年的14. 64‰下降至2022 年的6. 77‰，其中，從2016 年開始，人口出生率開始持續(xù)走低。在這一背景下，年出生人口數量也經歷了顯著的下降，從2016 年的1 883 萬人銳減至2022 年的956 萬人。

“人口紅利”消失之后，勞動力短缺現象將日益普遍化?，F階段人口轉變的突出表現是：老年人口比重增加、少年兒童比重減少。老齡化意味著大量老年勞動力退出勞動力市場，少子化意味著勞動力儲備量減少，二者綜合作用的結果表現為社會中總體勞動力供給量呈縮減趨勢，退出勞動力市場的人口數超過重新進入勞動力市場的人口數，勞動力市場出現缺口。勞動力是生產活動的基本要素之一，其短缺將直接導致生產效率下降，進而影響到經濟增長。在這種情況下，生產廠商單純依靠勞動力要素投入來促進經濟增長是不可持續(xù)的，通過增加資金-勞動力比例來提高勞動生產率，又會面臨資本報酬遞減的問題。如果不能及時找到有效的解決方案，經濟增長可能會逐漸減速甚至停滯，從而陷入“中等收入陷阱”。

（三）老齡化、少子化對稅基的沖擊

1. 老齡化和少子化趨勢會使勞動力成本發(fā)生變化，進而對企業(yè)所得稅的稅基產生影響。根據供需理論，勞動力市場上適齡勞動力人數的減少與勞動力供給的減少相對應，如果再回到市場的勞動人數不能完全補償離開的人數，勞動力市場將發(fā)生“凈流出”。當“凈流出”達到一定程度時，勞動力市場就會出現供不應求的局面，部分行業(yè)或地區(qū)出現勞動力短缺，企業(yè)需要支付更高的工資或福利來吸引和留住員工，進而推動勞動力成本上升。同時，蔣同明[10] 的實證分析表明，人口老齡化每上升1 個百分點，勞動力成本就會相應增加3. 4 個百分點?？梢姡淆g化和少子化會直接或間接對企業(yè)的利潤水平產生影響，進而導致企業(yè)所得稅稅基縮減。

2. 老齡化和少子化對勞動參與率具有顯著影響，從而進一步影響個人所得稅稅基。老齡化和少子化對個人所得稅的影響主要可以從兩個方面進行論述：一是人口增長率的降低會造成勞動參與率的下降。與1985 年未進入老齡化時期83%的勞動參與率相比， 2019 年我國的勞動參與率降至68. 19%，降幅接近15 個百分點[11] 。由于個人所得稅的稅基主要是由工資、薪金所得構成，而勞動參與率的下降意味著有更多的人選擇退出勞動力市場，不再繳納個人所得稅，進而導致個人所得稅的稅基縮小。二是年齡結構的老化會對勞動參與率產生“擠出效應”。一方面，老年人的身體和健康狀況可能不如年輕人，難以承擔高強度的勞動工作，但由于預期壽命的延長，使得部分老年人不愿離開工作崗位，減少了年輕人的就業(yè)機會，從而削弱了年輕人的納稅能力，對個人所得稅稅基產生影響。另一方面，老年人口比重的提升，意味著更多的適齡勞動者會花費更多的時間投入到老年人的照料中，工作的時間將減少，勞動收入相應下降，最終導致個人所得稅稅基縮減。

3. 老齡化、少子化的出現，會對居民消費需求產生影響，進而影響我國的流轉稅稅基。人口老齡化對居民消費需求的影響主要分為兩種：人口規(guī)模效應和年齡結構效應。就人口規(guī)模效應來看，盡管消費是由收入水平決定的，但現實中無論是否有收入，人們都會進行消費，所以人口規(guī)模的擴大必然會帶來消費水平的增加，反之亦然。在假設條件不發(fā)生改變的前提下，人口生育率降低、人口增長率放緩甚至出現負增長就會意味著消費需求的減少，特別是2022 年人口增長率的負增長現象，它直接映射為消費人數的減少，消費需求量也會隨之下滑，這對流轉稅造成的沖擊是巨大的。另外，從人口年齡結構來看，隨著年齡的增加，居民消費水平會趨向降低。根據預防性儲蓄假說，消費者普遍具有避險心理。一方面，老年人為預防潛在疾病的發(fā)生，通常更傾向增加儲蓄而減少消費;另一方面，在現實社會中，老年人總是傾向遺留部分財產給后代，因此，遺贈動機也會促使老年消費者減少消費。同時，較低的可支配收入也會對老年人消費傾向產生影響，最終對流轉稅稅基產生沖擊。

三、未來發(fā)展面臨的新機遇

（一）人口老齡化會推動技術創(chuàng)新

人口老齡化助推勞動力市場調整，推動企業(yè)和社會進行勞動節(jié)約型技術創(chuàng)新。在世代交疊的內生增長模型中，老齡化等同于勞動參與率的下降，勞動力資源的減少，結果是勞動力相對資本變得更加稀缺。企業(yè)為節(jié)約成本，要么以資金代替勞動力，要么以技術革新為手段進行變革。若以資本代替勞動，那么企業(yè)又會面臨資本邊際報酬遞減的問題，即隨著資本投入的增加，產出的增加率會逐漸減少，最終或將完全停止增長。因此，在老齡化背景下，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進行勞動節(jié)約型技術創(chuàng)新[12] ，通過引入自動化、人工智能等方式提高生產效率，減少對人力資源的依賴。此外，老齡化也會促使企業(yè)在醫(yī)療健康、智能家居、遠程服務等能夠滿足老年人特殊需求的領域進行技術創(chuàng)新。人口老齡化推動技術創(chuàng)新的同時，也為稅收收入的增長帶來了新的契機。企業(yè)通過技術創(chuàng)新能夠實現收入的顯著增長，使得企業(yè)的應納稅所得額相應增加，有利于政府稅收收入的增加。

（二）老齡社會催生銀發(fā)經濟

銀發(fā)經濟也被稱為老年經濟，是以老年人為目標客戶的一種經濟行為。20 世紀70 年代早期首次提出“銀發(fā)經濟”的概念，并于2015 年被歐洲聯盟定義為與老年消費者相關的經濟機遇。截至2022 年末，我國65 歲以上人口占總人口比重達到14. 9%，養(yǎng)老金領取人數超3 億人，養(yǎng)老金支出數額超6. 3 萬億元。未來10 年，預計每年還將新增退休人口2 000 多萬人，龐大的老年人口規(guī)模構成了銀發(fā)經濟的市場潛力，日益提高的養(yǎng)老金支出水平為老年消費提供了物質保障。在老年人口規(guī)模不斷擴大和消費能力日益增強的背景下，銀發(fā)經濟得到蓬勃發(fā)展，醫(yī)療、養(yǎng)老、旅游等相關產業(yè)迎來了快速發(fā)展的黃金時期，這不僅會推動服務業(yè)的持續(xù)完善，還為經濟社會的健康發(fā)展注入了新動力，并且有力地擴大了企業(yè)所得稅、消費稅的稅基。同時，政府還可以通過適當的政策調整和稅收優(yōu)惠措施，進一步激發(fā)市場主體的活力，從而保障稅收來源的多樣化和穩(wěn)定性。另外，隨著養(yǎng)老產業(yè)的快速發(fā)展，從醫(yī)療護理到康復服務，從心理咨詢到生活照料，各個領域對專業(yè)人才的需求都在不斷增加，這為年輕人提供了廣泛的就業(yè)機會，這些領域對個人所得稅的貢獻也將得到相應提升。

（三）老齡人口尤其是低齡老年人力資源開發(fā)潛力巨大

健康水平不斷提升是老年人力資源開發(fā)的基礎。第六、七次全國人口普查數據顯示，2020 年我國老年人口健康狀況總體良好，絕大多數老年人處于健康狀態(tài)。其中，我國60 歲及以上人口中有54. 64%自評身體健康，32. 6%的老年人自評基本健康，兩類合計占老年人總體的87. 25%，健康合計占比相較2010 年（83. 15%）提升了約四個百分點。與此同時，我國現階段老年人口數量的增加主要體現為低齡老年人口規(guī)模的大幅增加。第七次全國人口普查數據顯示，2020 年低齡（60～69 歲）老年人口數量占老年（60 歲及以上）人口總數的55. 83%。人口平均壽命延長、老年人健康狀況不斷改善、老年期健康存活周期延伸、低齡老年人口規(guī)模龐大，是老年人力資源得以開發(fā)的重要人口基礎。

新興技術變革為全齡社會經濟參與創(chuàng)造了前所未有的廣闊空間。以互聯網和人工智能為基礎的新興技術變革能有效減輕勞動強度，使得許多原本依賴體力的任務得以通過智能化手段完成。這一轉變不僅深刻改變了人類體能的邊界，還為老年人口持續(xù)參與社會經濟活動提供了有力的技術支撐和外部動能。新興技術的應用使得低齡老年人口能夠為勞動力市場提供有效補充，成為就業(yè)市場的后備力量。通過互聯網平臺，低齡且健康的老年人得以輕松參與遠程工作、在線教育、電子商務等領域，充分展現并發(fā)揮自己的經驗和專長，不僅實現了自我價值，也為社會經濟發(fā)展作出了貢獻。并且，隨著老年人參與社會工作，他們的收入水平將相應提升，從而增加了個人所得稅的稅基。同時，老年人可支配收入的提高，可能會促使他們增加消費，從而促進消費稅和增值稅的增長。這對于國家的稅收體系來說，是一個積極的推動因素。

四、積極應對人口老齡化、少子化的稅收政策建議

習近平總書記指出，“要增強風險意識，研判未來我國人口老齡化、人均預期壽命提升、受教育年限增加、勞動力結構變化等發(fā)展趨勢，提高工作預見性和主動性”。這就要求我們在考慮老齡化、少子化給稅收帶來影響的基礎上，對今后的發(fā)展態(tài)勢進行研究，深挖發(fā)展機遇，并及時對稅收政策進行調整，以適應老齡化、少子化的現實情況，同時利用稅收政策放大老齡化帶來的發(fā)展機遇，通過采取適當的稅收政策措施，促進老齡化進程中的經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，并為未來的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

（一）完善降低生育成本、提高生育意愿的稅收政策

解決少子化的關鍵在于降低生育成本，提高婦女的生育意愿。第一，加快完善降低生育成本的稅收政策。一是對母嬰商品和服務免征增值稅，減輕家庭育兒的經濟負擔，并促進母嬰行業(yè)的健康發(fā)展。二是探索累進式的子女教育專項附加扣除標準。當前的扣除標準統(tǒng)一為每個子女每月2 000元，可以考慮對第二個及以上的子女教育支出提高相應的扣除比例，如將第二個孩子的扣除標準提升至2 500 元，對第三個及以上孩子的扣除標準進一步提升至3 000 元，以確保稅收政策能夠更精準地支持多子女家庭的教育支出。三是對于女性生育期間的經濟支出，可以設立統(tǒng)一的專項附加扣除標準，允許扣除孕期、分娩、產后恢復的相關支出。第二，制定保障女性勞動權益，促進生育意愿提升的稅收激勵政策。具體措施包括：一是實施婚育假期工資的加計扣除，緩解育齡女性職業(yè)焦慮?；橛倨诠べY的加計扣除不僅能夠緩解生育問題給女性帶來的就業(yè)不公平，還能夠降低雇傭企業(yè)的經濟損失，激勵企業(yè)積極主動地為婚育女性提供假期。二是實施母嬰配套服務設施加計扣除，營造生育友好型社會氛圍?？梢杂枚惽凹佑嬁鄢姆绞郊钇髽I(yè)提供母嬰服務設施，給女性職工帶來方便的同時，在一定程度上能夠緩解女性的生育負擔，進而提升女性的生育意愿。三是建議除個人所得稅之外，房產稅、車輛購置稅等也應引入支持生育的稅收優(yōu)惠措施，建立多樣化的生育稅收獎勵機制。

（二）適應老齡化時代稅基的變化調整稅制結構以增加財政收入

老齡化時代政府面臨更多的財政支出，尤其是養(yǎng)老、醫(yī)療等剛性社會保障支出不斷增長，因此需要增加財政收入以應對日益提升的財政壓力。一般而言，人口老齡化會帶來稅基的變化，將由所得稅稅基向消費稅基和財產稅基轉變。同時結合上文對老齡化帶來的稅收機遇綜合考慮，本文建議：一是探索開征零售稅，由目前的選擇性消費稅轉向一般消費稅。零售稅屬于一般消費稅的范疇，包括零售環(huán)節(jié)征收的增值稅和消費稅。而我國當前的消費稅屬于選擇性消費稅，其征稅范圍僅限于特定類型的商品。零售稅的稅基寬廣，在零售環(huán)節(jié)征收，無論是年輕人還是老年人，只要消費都應繳納零售稅。并且隨著全民消費時代的到來，提高消費稅的征稅比例，有助于確保稅收的穩(wěn)定增長，進而減輕老齡化時期的財政壓力。隨著老齡人口的增多，開征零售稅適應了未來老齡化社會我國稅基結構的調整，有利于增加來自老年人消費的稅收收入，緩解支出壓力，增加財政收入。從國際經驗看，為了應對老齡化社會對增加稅收收入的需求，歐盟、澳大利亞、加拿大、瑞士、日本等先期進入老齡化的發(fā)達經濟體已經提高已有稅種的稅率或采取新設稅種來應對老齡化的挑戰(zhàn)。如日本多次提高消費稅的稅率，從最初的5%已提升至日前的10%，預計將進一步提升至15%。二是擇機開征房地產稅。以房產為課稅對象的房地產稅，其稅基穩(wěn)固，在人口老齡化時代能夠成為增加稅收收入的一種可行且有效的稅種。雖然當前由于我國經濟形勢的嚴峻性，房地產稅暫時不開征，但是從未來發(fā)展角度看，無論是人口老齡化社會的需要，還是共同富裕的要求，以及完善地方稅體系等多維視角，開征房地產稅是必然的，只是時間早晚而已。

（三）構建有利于推動技術創(chuàng)新、提高全要素生產率的稅收政策

隨著老齡化和少子化時代的來臨，單純依賴勞動力投入來推動經濟增長的粗放模式已難以為繼。為了實現未來經濟的可持續(xù)增長，我們必須提升全要素生產率（TEP），這意味著在同等條件下，我們需要更有效地配置資源，以增加財政收入。第一，在企業(yè)所得稅方面，政府應對研發(fā)和設計老年專用器械及設備的企業(yè)給予明確的稅收優(yōu)惠。例如，對于專注老年人設備設計開發(fā)方面的企業(yè)，實行加計扣除的優(yōu)惠政策，允許企業(yè)在進行所得稅申報時，將這些研發(fā)支出的一部分或全部加計到其扣除項目中，從而有效降低企業(yè)的研發(fā)成本，為企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展創(chuàng)造有利條件，同時也為政府未來稅收收入的持續(xù)增長奠定堅實基礎。第二，激發(fā)創(chuàng)新主體的創(chuàng)新活力。創(chuàng)新的具體實施主體是自然人，出于“理性經濟人”和“中人”假設，自然人的創(chuàng)新行為會存在利己動機。2018 年的個稅改革將特許權使用費等四項所得納入綜合所得，并采用最高45%的超額累進稅率。這一舉措雖然在實現橫向公平方面有所助益，但可能不利于激發(fā)創(chuàng)新活力。特許權使用費的納稅主體多為在高等院校、研究機構或高端研發(fā)機構中任職的專家學者，他們的收入普遍較高，如果按45%的超額累進稅率對其特許使用費收入進行征稅，無疑會增加他們的稅收負擔，從而削弱其創(chuàng)新行為。因此建議，特許權使用費應效仿稿酬所得的計稅規(guī)則，將其所得減按70%計入稅基，或進一步酌定免稅或減稅的待遇。

（四）制定促進低齡老年群體再就業(yè)的稅收政策

我國60～69 歲的低齡老年人有1. 5 億人，雖然2010—2020 年我國60 歲以上人口就業(yè)規(guī)模不斷增加，但與OECD 國家比較，我國老年人的就業(yè)率呈現出低齡相對較低、高齡相對較高的特點，這說明我國低齡老年人力資源開發(fā)空間較大。在人口平均壽命延長、老年人健康狀況不斷改善、新興技術變革有效減輕勞動強度但尚未實施延遲退休的背景下，如果能有效激勵老年群體再就業(yè)，可以從一定程度上提升勞動參與率，我們可以考慮推出針對退休老年人口再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。例如，對已退休老年人再就業(yè)獲得的勞動收入給予稅收減免。國外有經驗可以借鑒，如美國的個人所得稅政策規(guī)定，美國老年人所獲得的一般性勞務收入享有比普通勞動者更高的免征額待遇，特別是對于65 歲及以上的老年人，他們還可以額外享受650 美元的稅收抵免金額。再如，對于雇傭老年人的企業(yè)支付的工資可以實行加計扣除政策等。這一系列舉措，在降低企業(yè)用工成本、增加老年人就業(yè)機會和收入來源的同時，能夠提高全社會的勞動參與率，有利于潛在經濟增長率的提升，從而增加“改革紅利”。更為關鍵的是，提高老年人的勞動參與率不僅能夠有效減輕政府的養(yǎng)老負擔，還有助于擴大內需，刺激私人消費和投資，提升經濟活力。

（五）助推銀色經濟發(fā)展的稅收政策

不同年齡結構的群體對消費需求存在差異，老齡化比重提升的人口年齡結構決定了滿足老年人需求的產業(yè)發(fā)展?jié)摿薮?。工信部預測：到2025 年我國養(yǎng)老產業(yè)規(guī)模將突破12 萬億;到2030 年我國老年群體的消費總量在國內生產總值（GDP）中的占比將顯著增長，有望達到15% ～23%。為此，2024 年國務院辦公廳一號文件出臺《關于發(fā)展銀發(fā)經濟增進老年人福祉的意見》（國辦發(fā)〔2024〕1 號）刺激銀發(fā)經濟發(fā)展。以“夕陽群體”撬動“夕陽產業(yè)”最重要的是政策，就稅收政策來看，本文提出兩點建議。一是進一步完善居家社區(qū)機構養(yǎng)老服務的稅收激勵政策。（1）強化稅收對社區(qū)養(yǎng)老模式的融資支持，制定一系列有利于養(yǎng)老機構融資建設的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化養(yǎng)老機構建設與運營過程中的融資環(huán)境，減少其融資難度。（2）拓寬社區(qū)養(yǎng)老機構在建設和運營過程中所能享受的稅收優(yōu)惠范圍。如：在機構建設階段，暫免征收養(yǎng)老服務機構自用的房產、土地的房產稅，土地使用稅;對養(yǎng)老服務機構占用耕地免征耕地占用稅等。在機構運營階段，對其提供的養(yǎng)老服務免征增值稅;對非營利性的社區(qū)養(yǎng)老機構取得的養(yǎng)老服務收入，暫免征收企業(yè)所得稅;對營利性的社區(qū)養(yǎng)老機構可以實行“三免三減半”的所得稅優(yōu)惠，并延長虧損彌補的最長期限。二是完善養(yǎng)老產業(yè)鏈，加大稅收政策對“銀發(fā)產業(yè)”的驅動力。（1）對企業(yè)開發(fā)的養(yǎng)老產品、設備給予一定稅收優(yōu)惠，允許企業(yè)從盈利年份起實行“三免三減半”政策，對投資銀色行業(yè)的企業(yè)給予投資退稅等。另外，由于銀色行業(yè)前期投入較大、盈利能力差等，可以允許企業(yè)延期納稅、固定資產加速折舊等。（2）允許企業(yè)將“銀色產品”的研發(fā)費用在應納稅所得額前進行加計扣除，降低“銀色產品”的研發(fā)成本，鼓勵更多企業(yè)加入到“銀色產品”的研發(fā)行列。激發(fā)銀發(fā)產業(yè)的創(chuàng)新活力，為老年人提供更加多樣化、高質量的產品和服務，促進銀色產業(yè)的健康發(fā)展。（3）對專注于老年人產品生產和服務的機構實施增值稅減免政策，鼓勵企業(yè)和社會機構更好地服務老年群體。具體而言，對于專門生產老年人用品的企業(yè)、設立老年人娛樂場所的機構以及提供旅游咨詢服務的組織，在滿足一定條件后，均可享受增值稅的減免。（4）對于保健品、藥品、老年用品等的進出口，可以參照相關規(guī)定，使其享受免稅、退稅等稅收優(yōu)惠。

注釋：

①數據來源：《2022 年民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》。

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責任編輯：張 然

基金項目：國家社會科學基金重點項目（18AJY025）;河北省社科基金項目（HB23ZT001）