審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場審理的思考

王文忠

（大慶市審計(jì)局，黑龍江 大慶 163311）

2010年5月1日起施行的《審計(jì)法實(shí)施條例》明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)專門機(jī)構(gòu)或者人員對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審理，標(biāo)志著審計(jì)復(fù)核向?qū)徖磙D(zhuǎn)變已提升為法定要求。[1]《國家審計(jì)準(zhǔn)則》對項(xiàng)目審理的內(nèi)容、程序以及相關(guān)責(zé)任作了具體規(guī)定，為審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場審理提供了依據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場審理，有別于常規(guī)的審理工作，它是對審理工作的創(chuàng)新、深化及提升，其核心是突出審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程、審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的管理和控制，對促進(jìn)依法審計(jì)、減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量將起到重要作用。

一、目前現(xiàn)場審理工作的開展情況

現(xiàn)場審理，是指審理機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場審計(jì)期間，組織人員深入項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場，依據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例、國家審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定，對審計(jì)組已經(jīng)形成的審計(jì)項(xiàng)目資料或按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開展的審計(jì)程序進(jìn)行審查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提出現(xiàn)場審理意見，并促進(jìn)其整改的行為。現(xiàn)場審理，應(yīng)當(dāng)說是個(gè)新生事物，它是以現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施過程為脈絡(luò)、以規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為為重點(diǎn)、以提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量為目標(biāo)，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則的要求開展的，具有許多好處。[2]

（一）審查內(nèi)容不斷細(xì)化

按照“以審計(jì)方案為基礎(chǔ)、以審計(jì)證據(jù)為支撐、以審計(jì)報(bào)告為總攬”的審理方式，現(xiàn)場審理分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)結(jié)論三個(gè)階段的內(nèi)容。審計(jì)準(zhǔn)備階段的審理內(nèi)容：調(diào)查了解記錄內(nèi)容是否全面，審計(jì)方案的編制是否科學(xué)、是否具有指導(dǎo)性和針對性，確定的審計(jì)事項(xiàng)是否全部完成，審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；審計(jì)實(shí)施階段的審理內(nèi)容：審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果是否在審計(jì)記錄中得以真實(shí)、完整地記錄，審計(jì)工作底稿要素是否齊全、事實(shí)敘述是否清楚，審計(jì)取證方式是否正確，審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；審計(jì)結(jié)論階段的審理內(nèi)容：審計(jì)問題定性是否準(zhǔn)確，適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確，審計(jì)評價(jià)和處理處罰是否適當(dāng)，審計(jì)文書是否規(guī)范，審計(jì)程序是否合法等。

（二）工作思路逐步清晰

審理人員積極與相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行溝通，審閱審計(jì)組完成有關(guān)工作資料后，提出現(xiàn)場審理意見，但不直接參與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施工作，體現(xiàn)了審理是手段、服務(wù)是目的工作理念。通過現(xiàn)場審理，一是有效解決了審計(jì)工作中最緊迫、最突出、最具爭議的問題，對潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行源頭排除，提高了審計(jì)工作質(zhì)量；二是審理人員根據(jù)一線審計(jì)人員的需求，及時(shí)的提供法律咨詢，并對典型問題、共性問題認(rèn)真歸納、分析、研究，及時(shí)找到解決辦法，為同類審計(jì)項(xiàng)目提供有價(jià)值的參考；三是對于一些復(fù)雜事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的獲取，審理人員可以在審計(jì)現(xiàn)場及時(shí)給予指導(dǎo)和幫助，避免了在事后審理過程中因?qū)徲?jì)證據(jù)不充分而重新取證的問題，通過提升審理部門服務(wù)水平，達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的最終目的。

（三）審理范圍逐漸拓寬

區(qū)別于事后審理，將現(xiàn)場審理擴(kuò)展為一個(gè)連續(xù)的時(shí)間段，審理范圍覆蓋到審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)結(jié)論等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且現(xiàn)場審理事項(xiàng)涵蓋審計(jì)工作進(jìn)展、審計(jì)證據(jù)審核、法律法規(guī)適用、審計(jì)程序檢查等多個(gè)方面。個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目審理人員甚至多次深入項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場開展審理，大大拓寬審理的范圍。同時(shí)，在現(xiàn)場審理過程中，審理人員可以與審計(jì)人員充分的溝通交流，促進(jìn)審計(jì)與審理的良性互動。審理人員也可以更加客觀全面的了解審計(jì)項(xiàng)目的背景，并且提出更加科學(xué)、準(zhǔn)確的審理意見，使審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告征求意見稿更加客觀、公正和準(zhǔn)確，既避免了事后審理發(fā)現(xiàn)審計(jì)缺陷而難以及時(shí)彌補(bǔ)的不足，又規(guī)范了審計(jì)執(zhí)法行為，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)場審理工作存在的問題

（一）審理工作力量不足

各級審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在審理人員數(shù)量不足的問題，有的單位沒有專門的審理機(jī)構(gòu)，只有專職的或兼職的審理人員。有的單位雖然組建了專門的審理機(jī)構(gòu)，但審理人員卻兼任其他方面工作，兼職審理人員往往工作任務(wù)較重，沒有更多的時(shí)間和精力開展現(xiàn)場審理工作。全年僅對較大、重點(diǎn)項(xiàng)目開展現(xiàn)場審理，完成的現(xiàn)場審理項(xiàng)目數(shù)量較少，占當(dāng)年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)量的比例也偏低。

（二）部分審理人員能力欠缺

現(xiàn)場審理工作有別于事后審理，要求審理人員在審計(jì)現(xiàn)場獨(dú)立、快速的發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目中存在的問題，提出準(zhǔn)確的審理意見，這對審理人員的能力和水平提出了更高的要求。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)的部分審理人員或是由于經(jīng)驗(yàn)欠缺，或是由于專業(yè)結(jié)構(gòu)單一（多數(shù)都是財(cái)務(wù)專業(yè)），綜合審理能力與工作要求還存在一定的差距。

（三）工作方式方法不夠科學(xué)

由于審計(jì)機(jī)關(guān)開展現(xiàn)場審理工作時(shí)間較短，在進(jìn)點(diǎn)時(shí)間的選擇上不盡科學(xué)，存在審理組還沒準(zhǔn)確了解項(xiàng)目進(jìn)展的情況下就深入項(xiàng)目現(xiàn)場的情形。進(jìn)點(diǎn)后，個(gè)別審理組成員還不能很好地掌握現(xiàn)場審理工作方法，對現(xiàn)場審理業(yè)務(wù)流程還不夠熟悉。現(xiàn)場審理發(fā)現(xiàn)問題后，審理人員與審計(jì)組成員進(jìn)行溝通交流的技巧掌握不好，不能有效處理好現(xiàn)場審理組與審計(jì)組之間的意見分歧。

（四）個(gè)別審計(jì)人員缺乏認(rèn)識

在實(shí)際項(xiàng)目審理過程中，個(gè)別審計(jì)人員對現(xiàn)場審理工作存在一定的不理解，認(rèn)為現(xiàn)場審理工作增加了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。對于審理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，往往希望審理人員網(wǎng)開一面，不給予揭露，主動配合的意識不夠，不利于存在問題的整改。

三、加強(qiáng)現(xiàn)場審理工作的建議

（一）提高對現(xiàn)場審理工作的認(rèn)識

審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場審理是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要?jiǎng)?chuàng)新，是規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為的客觀要求，是提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)需要，更是促進(jìn)審計(jì)工作長遠(yuǎn)發(fā)展的根本保證。因此，在推行現(xiàn)場審理的過程中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要深刻理解審理工作內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握審理工作重點(diǎn)，全面提高對審理工作的認(rèn)識。

1.領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視現(xiàn)場審理工作

要把開展現(xiàn)場審理工作與全年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排有機(jī)結(jié)合起來，優(yōu)化審理部門人員配置，提高現(xiàn)場審理項(xiàng)目數(shù)量，把現(xiàn)場審理工作真正落到實(shí)處。

2.強(qiáng)化質(zhì)量控制觀念

業(yè)務(wù)人員要提高對現(xiàn)場審理工作的認(rèn)識，進(jìn)一步強(qiáng)化質(zhì)量控制觀念。把現(xiàn)場審理過程作為對審計(jì)情況進(jìn)行再分析、對審計(jì)過程進(jìn)行再回顧、對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行再認(rèn)識、對審計(jì)成果進(jìn)行再提升的過程。通過現(xiàn)場審理，進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)水平，將審計(jì)項(xiàng)目從“成品”打造成“精品”。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識

審理人員要堅(jiān)持審理與服務(wù)并重的理念，正確處理好與審計(jì)組的關(guān)系，及時(shí)解答審計(jì)組提出的法律咨詢，認(rèn)真研究并采納審計(jì)組提出的合理意見，從而與審計(jì)組保持良好的互動關(guān)系。

（二）加強(qiáng)審理人員隊(duì)伍建設(shè)

在當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足雙重矛盾并存的情況下，要從加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)和合理配備專、兼職審理人員等方面充實(shí)審理力量。

1.選配高素質(zhì)的審理人員

由于現(xiàn)場審理具有時(shí)間短、任務(wù)重、標(biāo)準(zhǔn)高、要求嚴(yán)的特點(diǎn)，現(xiàn)場審理工作崗位的性質(zhì)對審理人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。因此，要選配專業(yè)素質(zhì)好、工作經(jīng)驗(yàn)足、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)修養(yǎng)高的專職審理人員。

2.加強(qiáng)培養(yǎng)審理人員

要通過鼓勵(lì)審理人員自學(xué)、加強(qiáng)審理人員培訓(xùn)、安排審理人員參與審計(jì)項(xiàng)目、引導(dǎo)審理人員認(rèn)真撰寫學(xué)術(shù)論文、要求審理人員取得與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)技術(shù)職稱等多種方式，提升審理人員的能力水平，以保證審理人員能夠勝任復(fù)雜的現(xiàn)場審理工作。

3.合理配備兼職審理人員

現(xiàn)場審理工作對各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的知識都有所涉及，在組建現(xiàn)場審理組時(shí)，要充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，抽調(diào)具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力的審計(jì)業(yè)務(wù)骨干作為兼職審理人員充實(shí)到現(xiàn)場審理組，參與審理工作，提出專業(yè)意見，保證現(xiàn)場審理組在短時(shí)間內(nèi)能夠抓住重點(diǎn)資金、重點(diǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場審理，確?，F(xiàn)場審理不流于形式、不走過程，真正揭示出審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

（三）創(chuàng)新現(xiàn)場審理工作方式

1.完善領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)現(xiàn)場審理機(jī)制

按照年度現(xiàn)場審理計(jì)劃，及時(shí)組建由項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)、法制審理人員參加的現(xiàn)場審理組。在項(xiàng)目實(shí)施的后期（最好在小組報(bào)告形成之后，向被審計(jì)單位征求意見之前），深入審計(jì)現(xiàn)場，共同對審計(jì)組已經(jīng)形成的審計(jì)項(xiàng)目資料或按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開展的審計(jì)程序以及其他有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場審理，既保證了現(xiàn)場審計(jì)意見的準(zhǔn)確性和針對性，又可以在項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下及時(shí)整改審理發(fā)現(xiàn)的問題，提高了審理工作效率。

2.統(tǒng)一組織項(xiàng)目統(tǒng)籌審理

對于上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目，可以根據(jù)審理力量成立若干審理小組，對此類審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)安排現(xiàn)場審理，并做到“四個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一現(xiàn)場審理事項(xiàng)、統(tǒng)一問題定性標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一處理處罰尺度、統(tǒng)一審計(jì)文書格式，確保此類項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論的一致性和恰當(dāng)性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.重要項(xiàng)目現(xiàn)場會審

為確保審理工作質(zhì)量，提高審理人員服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力和水平，對重要的現(xiàn)場審理項(xiàng)目，有問題定性及法律適用與審計(jì)人員存在重大分歧或相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)存在缺失、滯后的事項(xiàng)時(shí)，要及時(shí)召開審理會議集體會審，審理組全體審理人員根據(jù)審理事項(xiàng)分別提出審理意見初稿，然后進(jìn)行交互審核，對全部審理意見逐一進(jìn)行分析、研究、討論，提出最終審理意見。這樣可以有效降低審理風(fēng)險(xiǎn)，提高審理意見的準(zhǔn)確性。[3]

（四）健全現(xiàn)場審理工作機(jī)制

1.及時(shí)制定現(xiàn)場審理計(jì)劃

根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃及審理部門的審理力量，本著突出重點(diǎn)的原則，審理部門從審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、社會影響大、審計(jì)質(zhì)量要求高的審計(jì)項(xiàng)目中選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目草擬現(xiàn)場審理計(jì)劃，經(jīng)審理部門負(fù)責(zé)人初審、主管領(lǐng)導(dǎo)同意后報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)審定，確定年度現(xiàn)場審理計(jì)劃。

2.完善現(xiàn)場審理工作流程

在已經(jīng)確定的年度現(xiàn)場審理計(jì)劃基礎(chǔ)上，審理部門及時(shí)與業(yè)務(wù)部門溝通，在審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，將年度現(xiàn)場審理計(jì)劃告知審計(jì)組。審計(jì)組根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況，及時(shí)與審理組溝通，確定現(xiàn)場審理時(shí)間。審計(jì)組根據(jù)需要，及時(shí)提供已經(jīng)形成的審計(jì)資料。審理組開展現(xiàn)場審理工作要做好現(xiàn)場審理記錄，并提出現(xiàn)場審理意見。審計(jì)組對于審理中發(fā)現(xiàn)的問題，有異議的，提請項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)裁決；無異議的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行整改完善。

3.健全審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究體系

要按照《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，嚴(yán)格區(qū)分現(xiàn)場審理組和審計(jì)組的責(zé)任，并根據(jù)審計(jì)組組長審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核和審理機(jī)構(gòu)審理三級責(zé)任范圍制定具體的責(zé)任追究辦法。對于審理中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組無異議卻又未進(jìn)行整改完善的，要追究審計(jì)組責(zé)任，確保審理意見得到有效落實(shí)。

[1]中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例[EB/OL].www.news.cn，2010-02-21.

[2]中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則[EB/OL].www.news.cn，2010-09-14.

[3]審計(jì)署法規(guī)司.昆明特派辦創(chuàng)新審理工作 推進(jìn)研究型審理[J].審計(jì)法制工作動態(tài)，2013，（4）.