審計(jì)項(xiàng)目審理工作的思考

張敏

開展審計(jì)項(xiàng)目審理工作，是提升審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需求，是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求，是審計(jì)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的客觀要求

審計(jì)項(xiàng)目審理工作存在的主要問題

（一）審理缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、具體的操作細(xì)則。雖然審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例在立法層面明確了審理制度，國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審理的主要內(nèi)容，但還缺少統(tǒng)一、規(guī)范、具體的審理標(biāo)準(zhǔn)和操作細(xì)則，造成各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審理工作存在一定的差異，例如有的審理機(jī)構(gòu)一個(gè)項(xiàng)目只審理一次，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核后將審計(jì)項(xiàng)目材料報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理，審理機(jī)構(gòu)審理完成后，審計(jì)人員形成代擬稿，交由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定;而有的審理機(jī)構(gòu)一個(gè)項(xiàng)目審理兩次，初次審理審計(jì)報(bào)告初稿及相關(guān)資料，提出初次審理意見后把審計(jì)項(xiàng)目材料交還審計(jì)人員，形成代擬稿后，再出具審計(jì)項(xiàng)目二次審理意見書。

（二）審理人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平有待提高。審理人員需要了解和學(xué)習(xí)各個(gè)方面的新知識，才能跟上審理的工作需求。審理機(jī)構(gòu)作為新成立的創(chuàng)新機(jī)構(gòu)，人員的配備上有些是審計(jì)人員兼職審理，審理人員短缺，且要求審理人員對各個(gè)行業(yè)都有所涉獵，缺乏綜合型人才。審理人員不同，業(yè)務(wù)能力不同，對問題的關(guān)注點(diǎn)不同，都會(huì)造成審理意見的不同。

（三）僅憑查閱送審資料進(jìn)行分析和判斷，難免出現(xiàn)偏差和疏漏。審理工作主要審查審計(jì)組的送交審理的資料，查看的內(nèi)容主要以審計(jì)人員需要入檔案的資料為主。審理人員沒有參加項(xiàng)目實(shí)施的過程，對審計(jì)項(xiàng)目的背景和被審計(jì)單位的實(shí)際情況不夠了解，沒有進(jìn)行實(shí)地查看，有時(shí)審計(jì)組送交審理的資料不夠全面，有些問題涉及的重要資料未進(jìn)入檔案，都會(huì)影響審理人員做出全面科學(xué)地判斷，降低了審理定性的準(zhǔn)確性，因此僅憑查閱送審資料進(jìn)行分析和判斷，難免出現(xiàn)偏差和疏漏。

（四）審計(jì)與審理的質(zhì)量控制的職責(zé)范圍容易混淆。審理是對審計(jì)過程和結(jié)果的監(jiān)督檢查，審理是對審計(jì)質(zhì)量的保障，審計(jì)質(zhì)量從根本上講取決于審計(jì)。在審理之前，審計(jì)人員對審計(jì)質(zhì)量的把關(guān)也至關(guān)重要，一些問題應(yīng)在審計(jì)組長的審核和審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的復(fù)核環(huán)節(jié)就可以糾正，不應(yīng)該把審計(jì)質(zhì)量控制完全依賴于審理。從實(shí)際情況看，審理中發(fā)現(xiàn)的多數(shù)問題是淺層次的質(zhì)量問題，如取證單中數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤，報(bào)告中金額書寫錯(cuò)誤，格式不規(guī)范，證據(jù)有涂改現(xiàn)象等問題，加重了審理工作負(fù)擔(dān)，降低了審理工作效率。

完善審計(jì)項(xiàng)目審理工作的辦法

（一）積極完善審計(jì)項(xiàng)目審理制度。審計(jì)項(xiàng)目審理制度的建立，應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則等制定工作辦法及操作細(xì)則，并在不斷總結(jié)提煉的基礎(chǔ)上健全完善審計(jì)項(xiàng)目審理制度。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的操作細(xì)則，使審理工作既全面又有針對性。通過審計(jì)項(xiàng)目審理制度的實(shí)施，更有利于提升審計(jì)項(xiàng)目審理程序的科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性，進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提高、風(fēng)險(xiǎn)的降低。

（二）加強(qiáng)審理機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門的溝通與協(xié)作。審理人員在查閱送審資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)有需要進(jìn)一步核實(shí)的問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)與審計(jì)組溝通了解情況，交換意見。審理人員與審計(jì)組加強(qiáng)交流和溝通后，能夠使審理人員進(jìn)一步了解實(shí)際情況，做出更加準(zhǔn)確的分析和判斷，能夠更加準(zhǔn)確地去運(yùn)用法律法規(guī)給出更恰當(dāng)?shù)膶徖硪庖?。審理人員應(yīng)了解審計(jì)項(xiàng)目情況，雖然不深入審計(jì)一線，但要對情況熟悉，才能更好地做好審理工作。

（三）提升審理人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。審理人員要依法審理、有錯(cuò)必糾。審理人員面對的都是同事送交的審理資料，提出問題和意見應(yīng)一視同仁，有錯(cuò)必糾。要注重審理人員的培訓(xùn)工作，同時(shí)審理人員也要學(xué)習(xí)各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域知識，對金融、工程、財(cái)稅等領(lǐng)域都有所涉獵，提高審理工作水平。

（四）正確區(qū)分審計(jì)與審理的職責(zé)范圍。審計(jì)組對審計(jì)質(zhì)量的控制是基礎(chǔ)和關(guān)鍵，審理是在審計(jì)組質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上，對質(zhì)量控制的有效保障。審計(jì)與審理應(yīng)各司其職，審計(jì)人員細(xì)致審計(jì)，組長認(rèn)真審核，業(yè)務(wù)部門嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)核，審理機(jī)構(gòu)規(guī)范審理，各自做好各自的工作，相互銜接，相互補(bǔ)充，更好地為提高審計(jì)整體水平服務(wù)。

（五）逐步完善審理會(huì)議制度。審計(jì)機(jī)關(guān)需要逐步完善審理會(huì)議制度，在審理機(jī)構(gòu)審查送審資料過程中，和審計(jì)組意見有分歧時(shí)，可以召開審理會(huì)議，會(huì)議參加人員除了審理機(jī)構(gòu)人員和審計(jì)組人員外，還可以請單位的業(yè)務(wù)骨干參加，對于審理人員提出的一些問題進(jìn)行討論，如審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題、與審計(jì)組意見的分歧、是否需補(bǔ)充完善證據(jù)資料等，各自發(fā)表觀點(diǎn)，民主集中制，同時(shí)做會(huì)議記錄，達(dá)成共識后，提出更加客觀公正的審理意見。

（六）注重審理方式方法的現(xiàn)代化建設(shè)。隨著現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）和審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）的使用，查閱和傳遞審計(jì)資料、查找被審計(jì)單位信息等更加方便，現(xiàn)場審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)交流更加便捷及時(shí)，審理人員在網(wǎng)上審理審計(jì)項(xiàng)目，提高了審理管理水平和工作效率，因此審計(jì)機(jī)關(guān)要加大審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，加大審理平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施和管理的高效化。

（作者單位：榆林市府谷縣審計(jì)局）