醫(yī)院全面成本管理的會計素養(yǎng)探析

郝承之

摘 要 現(xiàn)代醫(yī)院間的競爭日益加劇，實施醫(yī)院全面成本管理成為提升競爭力的重要工作。基于對醫(yī)院全面成本管理特點的分析，提出成本會計應(yīng)具有良好的會計理論知識技能、適應(yīng)國際和經(jīng)濟環(huán)境變化，并具備良好的人本素養(yǎng)和心理素養(yǎng)。本文進一步探討了對會計教育的啟示。

關(guān)鍵詞 全面成本管理 會計素養(yǎng) 會計教育

當前醫(yī)院之間的競爭日益激烈，醫(yī)院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫(yī)院為減輕競爭壓力，爭取可持續(xù)發(fā)展的后備資源必須提升醫(yī)院各個方面的品質(zhì)。其中，一個重要的方面就是由傳統(tǒng)成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿娉杀竟芾怼Ｄ壳?，全面成本管理中的成本目標管理、價值過程和質(zhì)量成本管理開始運用于各種所有制企業(yè)。由于不同經(jīng)濟機構(gòu)的成本管理各有其特點。基于醫(yī)院成本管理特點，分析高效全面成本管理過程對會計人員素養(yǎng)的要求具有重要的理論價值。

一、醫(yī)院成本管理的特點

1.對科技領(lǐng)域滲透性強。在醫(yī)院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導致醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過不能將成本管理簡單地等同于降低成本，需要通過提高醫(yī)療服務(wù)的科技水平，加強對技術(shù)領(lǐng)域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫(yī)療服務(wù)項目設(shè)計中，醫(yī)療專家、技術(shù)人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術(shù)，而且要把技術(shù)經(jīng)濟指標與成本計算結(jié)合起來，才能提高醫(yī)院競爭力。

2.患者參與成本管理。在醫(yī)院實施全面成本管理， 除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫(yī)過程中不從自己的實際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現(xiàn)全面成本管理的目標。

3.重視發(fā)展的可持續(xù)性。醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院環(huán)境設(shè)施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導向，以競爭對象目前實力以及醫(yī)院自身的技術(shù)、經(jīng)濟力量為基礎(chǔ)來決策開發(fā)新醫(yī)療服務(wù)項目。

二、成本會計素養(yǎng)

1.良好的會計理論知識技能。成本管理是通過對成本運行環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)活動以實現(xiàn)成本的有效配置，這是一個不斷發(fā)展和完善的過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認識成本管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，創(chuàng)意設(shè)計，實現(xiàn)更有效的成本管理。

2.適應(yīng)知識經(jīng)濟的要求。知識經(jīng)濟是指建立在知識信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，其最主要特征在于知識和經(jīng)濟的一體化，強調(diào)科學技術(shù)是推動經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展的重要動力。知識經(jīng)濟的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，例如以服務(wù)為主導的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導的第四產(chǎn)業(yè)的成本會計問題。此外，知識經(jīng)濟具有網(wǎng)絡(luò)化、無形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務(wù)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)金融和虛擬經(jīng)濟機構(gòu)不斷涌現(xiàn)。這要求成本會計人員熟悉醫(yī)院計算機網(wǎng)絡(luò)化管理，通過各個科室積極配合，實現(xiàn)財務(wù)各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時，了解知識經(jīng)濟的網(wǎng)絡(luò)化改變著經(jīng)濟的運行結(jié)構(gòu)，例如軟件、光盤等盡管需要物質(zhì)作為依存材料，但其主要價值的體現(xiàn)是脫離物質(zhì)材料的人類智力成果。這些新的經(jīng)濟現(xiàn)象對成本核算和成本管理到來新的挑戰(zhàn)。

3.適應(yīng)國際成本管理的變化趨勢。計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和國際金融市場的快速發(fā)展， 使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內(nèi)流動，不僅使貿(mào)易方式發(fā)生了變化，而且對企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生重大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。在醫(yī)院成本管理過程中，國際化的會計技術(shù)將不斷得到應(yīng)用，資本市場國際化程度的迅速提升對會計準則和實務(wù)的要求也日益提高。成本會計也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學科。例如，質(zhì)量成本作為一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理新學科，其發(fā)展的重點就在于質(zhì)量成本的確認、計量和報告。一般來講，質(zhì)量成本由5 大類構(gòu)成：預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本。還有全球化和國際資本市場的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會計信息可比性的提高，會計全球趨同化和差異性問題也日益引起關(guān)注，例如會計實務(wù)的一致性和會計信息的可比性程度涉及某些會計準則能否有效實行的問題。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會計人員應(yīng)逐漸發(fā)展起應(yīng)對新的會計成本目標以及應(yīng)對會計全球化的素養(yǎng)。

4.重視提升會計人本素養(yǎng)。醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學儲備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟下的成本會計理念與技能已經(jīng)不能滿足知識經(jīng)濟下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實施成本管理。首先，通過員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認識，并深刻理解相關(guān)的成本計劃，增強實施成本管理的責任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業(yè)績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標主觀性太強，脫離實際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運營過程，提高患者的成本意識，防止過度醫(yī)療帶來的浪費。

5.完善會計心理素養(yǎng)。在醫(yī)院實施全面成本管理過程中，成本會計人員不可避免地面臨不確定性的問題情境。會計心理素養(yǎng)，尤其是道德人格的形成有利于提高醫(yī)院全面成本管理的效果。會計的心理素養(yǎng)主要包含：（1）正確認知的能力。能夠客觀認識成本會計任務(wù)，進行倫理推理。（2）良好的情緒情感智力。能夠在醫(yī)院風險和收益都極大化發(fā)展的情況下，從關(guān)注短期利潤轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期的價值創(chuàng)造， 引導醫(yī)院管理清晰地把握價值動因，進行以價值為基礎(chǔ)的決策。（3）豐沛的心理動力。例如積極的價值觀和人生觀、強烈的成就動機和優(yōu)良的意志品質(zhì)。這些品質(zhì)保障了會計人員具有較強的工作主動性、創(chuàng)造性和充分挖掘降低成本的潛力。（4）會計職業(yè)道德人格。包括會計道德意識、會計道德關(guān)系和會計道德活動中長期穩(wěn)定的行為方式。

三、對成本會計教育的啟示

由于我國會計實踐領(lǐng)域?qū)嵤┤娉杀竟芾淼臍v史相對較短，不同經(jīng)濟機構(gòu)的成本管理各有其特殊性。要培養(yǎng)適合醫(yī)院全面成本管理的成本會計人員，首先對成本會計教育應(yīng)“因需設(shè)課，課崗融合”。其中的“需”是指需要，主要是政策需要和企業(yè)需求設(shè)計課程，崗指工作崗位，就是基于職業(yè)崗位分析，以典型的會計實務(wù)為載體，實行專業(yè)課程和工作崗位的深度融合。其次，成本會計素養(yǎng)發(fā)生于會計人員與環(huán)境、會計任務(wù)的互動過程中，單純提高成本會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)未必能夠提高全面成本管理的效果，對成本會計人員進行時事教育，以及兼具IT 與管理知識，具有多元知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新思維的高智能的復(fù)合人才。