房地產(chǎn)稅稅基選擇的國(guó)際比較

何 楊（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 北京 100872）

滿(mǎn)燕云（印第安納大學(xué)公共與環(huán)境事務(wù)學(xué)院 美國(guó) 印第安納州布魯明頓）

劉 威（北京大學(xué)-林肯研究院城市發(fā)展與土地政策研究中心 北京 100871）

房地產(chǎn)稅稅基選擇的國(guó)際比較

何 楊（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 北京 100872）

滿(mǎn)燕云（印第安納大學(xué)公共與環(huán)境事務(wù)學(xué)院 美國(guó) 印第安納州布魯明頓）

劉 威（北京大學(xué)-林肯研究院城市發(fā)展與土地政策研究中心 北京 100871）

房地產(chǎn)稅國(guó)際比較文章（二）

在房地產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)中，稅基是采取普遍課征的寬稅基，還是僅對(duì)部分房地產(chǎn)課征的窄稅基，這與房地產(chǎn)稅的功能定位有著密切的關(guān)系。房地產(chǎn)稅的實(shí)際稅基是通過(guò)納稅人、課稅對(duì)象以及稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)來(lái)確定的，不同模式的房地產(chǎn)稅稅制下體現(xiàn)出各自的特征。

房地產(chǎn)稅 稅制設(shè)計(jì) 稅基選擇

一、房地產(chǎn)稅納稅人的選擇

對(duì)納稅人的選擇一方面需要考慮稅收征管，也就是說(shuō)誰(shuí)來(lái)繳稅更加便利；另一方面也體現(xiàn)出房地產(chǎn)稅的定位，即按照受益論的觀點(diǎn)由受益者納稅，還是按照資本論的觀點(diǎn)由所有者納稅。據(jù)此，不同類(lèi)型的房地產(chǎn)稅制度在納稅人的選擇上也存在著一些區(qū)別。

（一）英式房地產(chǎn)稅國(guó)家：所有者和使用者

對(duì)于具有私有財(cái)產(chǎn)傳統(tǒng)的英式房地產(chǎn)稅，大多數(shù)國(guó)家規(guī)定房地產(chǎn)的所有者和使用者均為房地產(chǎn)稅的納稅人。因納財(cái)產(chǎn)稅。建筑物和所坐落的土地為不同所有者所有時(shí)，各所有人按照建筑物和土地的市價(jià)標(biāo)準(zhǔn)額比率分?jǐn)傆?jì)算納稅。對(duì)于信托財(cái)產(chǎn)，雖以受托人名義登記和注冊(cè)，納稅人仍為委托人。財(cái)產(chǎn)稅征稅基準(zhǔn)日財(cái)產(chǎn)持有權(quán)的歸屬不明確，無(wú)法確認(rèn)實(shí)際持有人時(shí)，其使用人有繳納財(cái)產(chǎn)稅的義務(wù)。

（四）轉(zhuǎn)型國(guó)家：從使用者到所有者

轉(zhuǎn)型國(guó)家大多經(jīng)歷了一個(gè)土地私有化的過(guò)程，房地產(chǎn)稅的征收模式不同，有關(guān)納稅人的規(guī)定也多處于一種混合狀態(tài)，但大的趨勢(shì)是向強(qiáng)調(diào)以所有者作為納稅人轉(zhuǎn)變。如俄羅斯實(shí)行土地和房屋單獨(dú)征稅的模式，對(duì)房屋分別征收企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人房產(chǎn)稅，同時(shí)對(duì)土地的所有者和其使用權(quán)人征收土地稅。愛(ài)沙尼亞只對(duì)土地征稅，課稅對(duì)象包括政府所有的土地以及私人所有的土地。納稅人為土地所有者、國(guó)有土地使用者、房屋有限期產(chǎn)權(quán)所有者③產(chǎn)權(quán)期限為36～99年。、農(nóng)產(chǎn)品收獲權(quán)人。拉脫維亞實(shí)行統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅制度，納稅人為在土地登記部門(mén)登記的房地產(chǎn)的所有者。

國(guó)外相關(guān)研究還發(fā)現(xiàn)，各國(guó)房地產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人與其采用的計(jì)稅依據(jù)之間也有一定的相關(guān)性。一般情況下，以資本價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的國(guó)家傾向于規(guī)定所有者為納稅義務(wù)人；而采用年租金收益為計(jì)稅依據(jù)的國(guó)家，則更傾向于規(guī)定使用者為納稅義務(wù)人。④William J McCluskey. Features of Property Taxation [A]. Comparative Property Tax System [C]. Avebury Academic Publishing Group,1991.

二、房地產(chǎn)稅課稅對(duì)象的選擇

在所研究的國(guó)家中，課稅對(duì)象可以分為兩種情況：一種是對(duì)土地和建筑物合并征稅。如美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅，其課稅對(duì)象是納稅人所擁有的房地產(chǎn)，包括土地和房屋建筑物，還包括一些機(jī)械設(shè)備。加拿大的房地產(chǎn)稅征收對(duì)象包括未開(kāi)發(fā)土地、土地改良物、建筑物及其他房地產(chǎn)。另一種是對(duì)土地和建筑物分設(shè)稅種。日本設(shè)立地價(jià)稅（中央稅，已暫停征收）、固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅，其中固定資產(chǎn)稅對(duì)土地和建筑物分別評(píng)估征收。在英國(guó)，市政稅針對(duì)住宅征收，商業(yè)差餉針對(duì)商業(yè)房地產(chǎn)征收。此外，有的國(guó)家只對(duì)土地征稅，如澳大利亞和新西蘭僅設(shè)土地稅。較少的國(guó)家只對(duì)建筑物征稅，如坦桑尼亞(詳見(jiàn)表1)。

各國(guó)房地產(chǎn)稅課稅范圍不盡相同，但是對(duì)于非營(yíng)利房為這類(lèi)國(guó)家房地產(chǎn)稅的功能就是為地方政府提供公共服務(wù)籌資的，按照受益論的觀點(diǎn)，即使不擁有但是使用該房屋或土地的人也負(fù)有納稅的義務(wù)。英國(guó)、美國(guó)、南非等國(guó)家房地產(chǎn)稅制度的具體規(guī)定均體現(xiàn)了上述思想。英國(guó)稅法規(guī)定，房屋的所有者、使用者均有義務(wù)繳納市政稅（英國(guó)的房地產(chǎn)稅）。美國(guó)稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)稅的納稅人為財(cái)產(chǎn)的所有人，沒(méi)有所有人的，實(shí)際使用人或控制人應(yīng)被視為所有人繳納財(cái)產(chǎn)稅。南非稅法規(guī)定，南非范圍內(nèi)的一切可征稅土地、建筑物財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)人，包括共有人、公共用地的占用人或者市政公共財(cái)產(chǎn)的實(shí)際占用人均為財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。

截至2月15日，全國(guó)耕地受旱面積1801萬(wàn)畝（120.1萬(wàn)hm2），主要分布在甘肅、河北、云南等??；有313萬(wàn)人因旱飲水困難（多年同期平均值803萬(wàn)人），主要分布在云南、內(nèi)蒙古等?。ㄗ灾螀^(qū)）。

（二）單一土地稅國(guó)家：所有者

在典型的單一土地稅國(guó)家①在上期即本系列文章之一中介紹了單一土地稅國(guó)家只對(duì)土地征稅，而不對(duì)地上建筑物征稅，典型國(guó)家為澳大利亞和新西蘭，德國(guó)在歷史上也曾經(jīng)實(shí)行過(guò)單一土地稅制度，現(xiàn)在已經(jīng)將課稅對(duì)象擴(kuò)展到土地和建筑物。中，納稅人一般為土地的所有人。按照亨利·喬治的思想，土地的所有者由于“能支配別人必須在其上勞動(dòng)的土地，他就能占有別人的勞動(dòng)產(chǎn)品”②亨利·喬治.進(jìn)步與貧困[M].北京:商務(wù)印書(shū)館,2012:306.，是造成財(cái)富不平等分配的根本原因，所以對(duì)土地的征稅就是對(duì)土地所有者的征稅。如澳大利亞規(guī)定土地稅的納稅人為財(cái)產(chǎn)（土地）的所有人，包括自然人和法人。德國(guó)土地稅納稅人是指在確定納稅標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格時(shí)課稅對(duì)象的所有者。通過(guò)遺產(chǎn)繼承或轉(zhuǎn)讓獲得地產(chǎn)的人，或者擁有部分屬于通過(guò)遺產(chǎn)繼承或轉(zhuǎn)讓獲得地產(chǎn)的人同樣也是這部分地產(chǎn)的納稅人。若該征稅對(duì)象同時(shí)歸多人所有，則納稅人為全體所有者。

（三）東亞國(guó)家：強(qiáng)調(diào)實(shí)際使用者

在東亞國(guó)家中，房地產(chǎn)稅的納稅人既包括所有者也包括使用者，但更加強(qiáng)調(diào)實(shí)際使用者。因?yàn)檫@些國(guó)家的房地產(chǎn)稅制度吸收借鑒了西方財(cái)產(chǎn)稅的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)也結(jié)合了本國(guó)的稅收征管實(shí)際，更加注重稅收征管的便利性。

日本固定資產(chǎn)稅的納稅人為固定資產(chǎn)的所有者，包括抵押權(quán)人以及土地使用權(quán)人。納稅人是根據(jù)土地或者房屋登記簿、土地補(bǔ)充課稅清冊(cè)或房屋補(bǔ)充課稅清冊(cè)中的相關(guān)記錄確定的。韓國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為征稅基準(zhǔn)日財(cái)產(chǎn)的實(shí)際持有者。對(duì)于無(wú)法確定實(shí)際持有者的，以財(cái)產(chǎn)登記簿上記載的所有人為納稅義務(wù)人。對(duì)于共有財(cái)產(chǎn)，納稅義務(wù)人按持有份額的部分(無(wú)份額劃分時(shí)，按均等份額)繳地產(chǎn)，如政府機(jī)構(gòu)公務(wù)、教堂寺廟等宗教、教育科研、慈善事業(yè)等用途的房地產(chǎn)，都有稅收豁免規(guī)定。對(duì)這類(lèi)房地產(chǎn)稅收豁免的理論依據(jù)主要有兩個(gè)：非營(yíng)利房地產(chǎn)是作為公共服務(wù)提供者單純地用于提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的一種資源，不應(yīng)當(dāng)作為房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象；①Swords, Peter. Public Benefit Real Property Tax Exemptions in New York State [Z].New York: Association of the Bar of the City of New York, 1981. 編者注：非營(yíng)利房地產(chǎn)實(shí)際上并沒(méi)有進(jìn)入房地產(chǎn)市場(chǎng)，這類(lèi)房地產(chǎn)本身是由財(cái)政或者捐助提供的，如果對(duì)其課稅，則會(huì)造成行政成本浪費(fèi)，也不利于公共事業(yè)的開(kāi)展。對(duì)非營(yíng)利房地產(chǎn)的稅收豁免是一種對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)提供者的補(bǔ)貼。②International Association of Assessing Officials. Standard on Property Tax Policy [Z].Chicago,1997.

表1 房地產(chǎn)稅課稅對(duì)象分類(lèi)及代表國(guó)家

三、稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)

作為直接稅，納稅人對(duì)房地產(chǎn)稅負(fù)的敏感程度較高，并且房地產(chǎn)稅稅基與稅源存在著分離，保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅的稅基是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值（或數(shù)量），稅源卻往往是納稅人從課稅對(duì)象之外獲取的其他收入或利益（如工薪收入、其他動(dòng)產(chǎn)等）。因此，對(duì)房地產(chǎn)稅的優(yōu)惠也不同于其他稅種，總結(jié)來(lái)看，房地產(chǎn)稅稅基優(yōu)惠的模式大概有三種：

第一種是依據(jù)房產(chǎn)或土地的面積。這種模式以一定的土地面積，或者以個(gè)人或家庭為單位設(shè)定一定的房屋居住面積作為免征額。在日本，土地面積在5 000 平方米以下，或者特定城市地區(qū)在2 000 平方米以下的，將豁免特別土地持有稅③在日本，特別土地持有稅不同于固定資產(chǎn)稅，前者是對(duì)部分高端房地產(chǎn)征收的調(diào)節(jié)性的房地產(chǎn)稅，已于2003年停征，后者是普遍征收的保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅。。在荷蘭，市政當(dāng)局有權(quán)對(duì)低于一定價(jià)值或者小于一定面積的不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行財(cái)產(chǎn)稅豁免。這一模式在操作上相對(duì)簡(jiǎn)便，但是沒(méi)有考慮影響房地產(chǎn)價(jià)值的其他重要因素，如區(qū)位、自然屬性和建筑物特征等，可能會(huì)造成橫向的不公平。

第二種是依據(jù)房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。按照評(píng)估價(jià)值征收房地產(chǎn)稅的國(guó)家大多采用這一方式。如澳大利亞的很多州都按評(píng)估價(jià)值設(shè)定免征額并輔之以多級(jí)稅率。智利和印度尼西亞對(duì)建筑物采用標(biāo)準(zhǔn)扣除額，把低價(jià)值的財(cái)產(chǎn)從納稅清冊(cè)中剔除，也與免征額具有類(lèi)似的作用。實(shí)行這種模式需要保證房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的科學(xué)、規(guī)范。

第三種是依據(jù)房地產(chǎn)擁有者的收入水平。這種模式適合于實(shí)行個(gè)人綜合所得稅制度的國(guó)家。如美國(guó)規(guī)定，住房支出（包括住房按揭貸款）可通過(guò)個(gè)人所得稅的抵扣項(xiàng)進(jìn)行扣除，從而達(dá)到中低收入者少納稅的目的。美國(guó)的做法也是英式房地產(chǎn)稅國(guó)家的普遍做法，即房地產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠與個(gè)人的收入能力密切相關(guān)。

美國(guó)房地產(chǎn)稅的“斷路器”（circuit-breakers）稅收抵免是這一方法的改進(jìn)。斷路器政策可以簡(jiǎn)單理解為，當(dāng)房地產(chǎn)稅納稅額超過(guò)納稅人收入的一定比例后，可以得到相應(yīng)的減免。該政策的目的是為了解決房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值和納稅人當(dāng)期收入不匹配的問(wèn)題，以照顧低收入家庭、老年人家庭、失業(yè)家庭等。最簡(jiǎn)單的斷路器政策是設(shè)置房地產(chǎn)稅稅額與納稅人收入比值的最高限值。比較典型的例子是美國(guó)西弗吉尼亞州2007年實(shí)施的斷路器政策，規(guī)定：任何年齡段和收入水平的房屋所有者，當(dāng)應(yīng)納房地產(chǎn)稅額超過(guò)其收入的4%時(shí)，按照收入的4%繳納房地產(chǎn)稅。在上述方法的基礎(chǔ)上，美國(guó)一些州將收入從低到高分為幾個(gè)等級(jí)，針對(duì)每個(gè)收入等級(jí)制定房地產(chǎn)稅稅額與收入比的最高限值。例如馬里蘭州規(guī)定，家庭收入8 000美元以下的部分，稅額與收入比的最高限值為0%（不征收房地產(chǎn)稅），8 000～12 000美元的部分，最高限值為4%；12 000～16 000美元的部分，最高限值為6.5%；16 000美元以上的部分，最高限值為9%。在計(jì)算某一家庭應(yīng)納房地產(chǎn)稅稅額時(shí)，將其收入的不同部分按照不同的最高限額分別計(jì)算，加總優(yōu)惠后得到最終應(yīng)納稅額。這種方法的好處在于保證房地產(chǎn)稅稅負(fù)的累進(jìn)性，收入較高家庭享受稅收優(yōu)惠后的稅收負(fù)擔(dān)仍高于低收入家庭。此外，馬里蘭州并不是全部房地產(chǎn)稅納稅人都可以享受這一優(yōu)惠。只有家庭收入低于60 000美元，家庭凈資產(chǎn)（不包括以房地產(chǎn)為抵押申請(qǐng)的信貸或養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄）小于20萬(wàn)美元，且申請(qǐng)斷路器優(yōu)惠的住房為家庭主要居所時(shí)才可以享受。

英國(guó)的房地產(chǎn)稅——市政稅優(yōu)惠也與個(gè)人的收入能力密切相關(guān)，包括低收入群體稅收扣減、成年共同居住者優(yōu)惠、殘疾人減免及空置房豁免等。低收入群體市政稅扣減的適用人群包括資產(chǎn)（存款和投資）少于16 000英鎊的個(gè)人以及享受補(bǔ)助優(yōu)惠的個(gè)人。市政稅扣減的具體比例需要納稅人申報(bào)后由地方政府確定，大多數(shù)申請(qǐng)通過(guò)者可以獲得100%的稅收扣減。對(duì)于成年共同居住者優(yōu)惠，則不受個(gè)人資產(chǎn)的限制，其核定的標(biāo)準(zhǔn)為共同居住者的具體條件（詳見(jiàn)表2）。對(duì)于同時(shí)符合市政稅優(yōu)惠和成年共同居住者優(yōu)惠的納稅人，將會(huì)執(zhí)行優(yōu)惠幅度最大的政策。上述兩種稅收優(yōu)惠扣減將由政府計(jì)算并在稅單中列出扣減的比例和數(shù)額。

表2 英國(guó)市政稅成年共同居住者稅收優(yōu)惠

對(duì)于殘疾人的市政稅優(yōu)惠，政府主要考慮的是殘疾人往往需要較大的房屋，從而需要支付更多的稅款。享受殘疾人優(yōu)惠的房屋必須為至少一名殘疾人的主要居所，并且要滿(mǎn)足下列條件：至少要有滿(mǎn)足殘疾人需要的額外的浴室或廚房；除浴室、廚房外，還要有主要由殘疾人使用的一個(gè)房間；用于輪椅的額外的室內(nèi)空間。對(duì)于享受殘疾人優(yōu)惠的住宅，需要通過(guò)政府嚴(yán)格的檢驗(yàn)。殘疾人住宅市政稅優(yōu)惠的方式是以將該房屋市政稅等級(jí)下調(diào)一等，如應(yīng)按照D級(jí)納稅的房屋，如果符合殘疾人優(yōu)惠條件，則按照C級(jí)納稅。對(duì)于已經(jīng)為A級(jí)的，依然可以享受與B、C、D級(jí)別同等幅度的稅收優(yōu)惠。

對(duì)于空置的住宅，英國(guó)規(guī)定了市政稅豁免。對(duì)于沒(méi)有裝修且連續(xù)無(wú)人居住超過(guò)6個(gè)月的住宅，最多可享受6個(gè)月的稅收豁免，而期滿(mǎn)后則可以享受50%的稅收扣減。從這一規(guī)定可以明顯看出，英式房地產(chǎn)稅國(guó)家對(duì)其房地產(chǎn)稅功能定位，并不是減少房屋空置或者調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)，而是作為基層政府的籌資工具，因此需要考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

延期納稅也是英式房地產(chǎn)稅國(guó)家采用的一種稅收優(yōu)惠。延期納稅是適用于特定財(cái)產(chǎn)所有人的一種稅負(fù)減讓措施。適用這種政策的納稅人包括：老年人、殘疾人、低收入群體和處于正在開(kāi)發(fā)地區(qū)邊緣上的農(nóng)場(chǎng)主等。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，如果納稅人的財(cái)產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)了大幅上升，而且這種上升不是由納稅人自身原因造成的，那么納稅人可以根據(jù)這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的原有價(jià)值納稅，但需要記錄所納稅款和應(yīng)納稅款間的差額。這個(gè)差額并不是被豁免掉了，而是推遲到以后再繳納。這部分被推遲繳納的稅款，按照規(guī)定可能要全部繳齊，也可能只繳納一部分。對(duì)此是否需要繳納利息，各國(guó)的規(guī)定不盡相同，有些國(guó)家要求加收利息，有些則不要求。申請(qǐng)延期支付的納稅人房屋會(huì)被附帶稅收扣押權(quán)（Tax Lien），不得交易。

單一土地稅國(guó)家的稅收優(yōu)惠則要少的多。如澳大利亞規(guī)定包括聯(lián)邦土地在內(nèi)的所有土地都屬于應(yīng)納稅土地，只有非營(yíng)利性的土地可以享受稅收豁免，具體包括：不收取租金或者未取得經(jīng)營(yíng)執(zhí)照的大學(xué)公共食堂、公園、公共保護(hù)區(qū)；公墓、公立醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)以及只用于公共福利的建筑占地；教堂占地以及其他用于公共宗教活動(dòng)的建筑占地；用于免費(fèi)公共圖書(shū)館的建筑占地；從聯(lián)邦租賃用于或者由學(xué)校（指社會(huì)性學(xué)校，包含操場(chǎng)）所有的土地；聯(lián)邦未出讓或者空置的土地（不包括從聯(lián)邦獲取的按周或半月租賃的土地）。

亞洲的日本和韓國(guó)在房地產(chǎn)稅上的優(yōu)惠對(duì)于個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的考慮不如英式房地產(chǎn)稅國(guó)家那么全面。如韓國(guó)法律規(guī)定了一些房地產(chǎn)可以享受財(cái)產(chǎn)稅免征優(yōu)惠，對(duì)國(guó)家、地方政府、慈善機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)、地方自治團(tuán)體、外國(guó)政府及駐韓國(guó)機(jī)構(gòu)所有財(cái)產(chǎn)不征收財(cái)產(chǎn)稅。但是對(duì)于以下房地產(chǎn)仍然要征收財(cái)產(chǎn)稅，包括國(guó)家、地方政府或地方自治團(tuán)體收費(fèi)使用的房地產(chǎn)；為了臨時(shí)使用建造，距財(cái)產(chǎn)稅征收基準(zhǔn)日不滿(mǎn)1年的建筑物，等等。韓國(guó)對(duì)于私人房地產(chǎn)的稅基優(yōu)惠很少，只是對(duì)財(cái)產(chǎn)稅稅額不滿(mǎn)2 000韓元的予以免征。

轉(zhuǎn)型國(guó)家房地產(chǎn)稅的優(yōu)惠帶有很多的政府調(diào)節(jié)色彩。如俄羅斯對(duì)企業(yè)和個(gè)人分別征收房地產(chǎn)稅。企業(yè)（包括社團(tuán)）房地產(chǎn)稅的免稅范圍包括：執(zhí)法部門(mén)履行職責(zé)使用的財(cái)產(chǎn)；宗教組織用于宗教活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)；殘疾人社團(tuán)財(cái)產(chǎn)；傳染病防治藥品制造企業(yè)財(cái)產(chǎn)；歷史和文化古跡；用于科研目的的核裝置、核材料和放射性物質(zhì)的儲(chǔ)存點(diǎn)，以及放射性廢物的存放庫(kù)；普通鐵路、聯(lián)邦普通公路、管線、輸電線路；航天組織，等等。而個(gè)人房地產(chǎn)稅的免稅范圍除了要考慮面積標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮個(gè)人對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)等其他一些標(biāo)準(zhǔn)，具體包括：蘇聯(lián)英雄和俄羅斯聯(lián)邦英雄，以及榮獲一、二、三級(jí)榮譽(yù)勛章者；一、二級(jí)傷殘人士，自幼殘疾兒童；參加過(guò)國(guó)內(nèi)戰(zhàn)爭(zhēng)、衛(wèi)國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)和其他蘇聯(lián)保衛(wèi)戰(zhàn)役的人員；享受社會(huì)援助的切爾諾貝利受輻射人員；犧牲軍人家屬；直接參與核武器實(shí)驗(yàn)的事故人員；服役期超過(guò)20年的退伍軍人；文化、藝術(shù)活動(dòng)家和人民大師擁有的創(chuàng)作室、設(shè)施、建筑物和場(chǎng)所（包括住房），以及用于組織開(kāi)放的私人博物館、畫(huà)廊、圖書(shū)館等文化機(jī)構(gòu)的住宅；建筑面積小于50平方米的經(jīng)濟(jì)適用房，等等。

從以上比較可以看出，英式房地產(chǎn)稅國(guó)家由于房地產(chǎn)稅的功能定位比較清晰，在寬稅基的基礎(chǔ)上提供稅收優(yōu)惠主要考慮納稅人的收入能力和當(dāng)期支付能力。其他幾類(lèi)國(guó)家的稅收優(yōu)惠雖然各有側(cè)重，但保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅也都是采用較寬的稅基。這是因?yàn)?，窄稅基與房地產(chǎn)稅的籌資作用以及較高的征管成本相比是得不償失的。

[1] 滿(mǎn)燕云，康宇雄主編.中國(guó)轉(zhuǎn)型中的地方公共財(cái)政[M].北京：商務(wù)出版社，2011.

[2] Sally Wallace. Property Taxation in a Global Economy: Is a Capital Gains Tax on Real Property a Good Idea? [R].Lincoln Institute of Land Policy Working Paper, 2007.

[3] Roy Bahl, Jorge Martinez-Vazquez & Joan Youngman. Making the Property Tax Work: Experiences in Developing and Transition Countries [R].Lincoln Institute of Land Policy,2008.

責(zé)任編輯：賈蘭霞

圖/李鴻翔

An International Comparison of Selection of Real Estate Tax Base

Yang He, Yanyun Man & Wei Liu

It has a close relationship with the functional orientation of real estate tax whether to adopt a common, wide tax base or only a narrow tax base on part of the real estate in the design of real estate tax system. Real estate tax base is determined by the design of taxpayers, tax objects and tax incentives and also reflects their respective characteristics under different modes of real estate tax system.

Real estate tax Design of tax system Selection of tax base

F810.42

B

2095-6126(2014)11-0050-05