對(duì)江蘇部分企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況的調(diào)查*

孫亞華 范久紅 林曉嵐（江蘇省國家稅務(wù)局 江蘇 南京 210008）

蔡秋萍（蘇州市國家稅務(wù)局 江蘇 蘇州 215002）

王文燕（南京市國家稅務(wù)局 江蘇 南京 210001）

對(duì)江蘇部分企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況的調(diào)查*

孫亞華 范久紅 林曉嵐（江蘇省國家稅務(wù)局 江蘇 南京 210008）

蔡秋萍（蘇州市國家稅務(wù)局 江蘇 蘇州 215002）

王文燕（南京市國家稅務(wù)局 江蘇 南京 210001）

本文為江蘇省國家稅務(wù)局對(duì)部分主管企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策情況的調(diào)查報(bào)告。通過對(duì)2008年以來被調(diào)查樣本企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策情況的歸納、分析，建議我國研發(fā)費(fèi)稅收政策應(yīng)取消研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)域限制，實(shí)行普惠制，并以稅收抵免法代替加計(jì)扣除法，以確實(shí)增強(qiáng)稅收對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)效果。

研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除 稅收優(yōu)惠政策

允許企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的費(fèi)用在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，是一項(xiàng)催生企業(yè)科技創(chuàng)新、培養(yǎng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力的稅收優(yōu)惠政策。從江蘇省國稅系統(tǒng)對(duì)部分主管企業(yè)的調(diào)查情況來看，這項(xiàng)政策業(yè)產(chǎn)生良好效應(yīng)，但還需從政策到征收管理進(jìn)行改進(jìn)和完善。

表1 2008-2013年樣本企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況單位：萬元

一、樣本企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除概況

調(diào)查所抽取的樣本企業(yè)分布于國民經(jīng)濟(jì)60個(gè)行業(yè)大類，共6 163戶（次）①1戶企業(yè)享受1次優(yōu)惠為1戶（次），此數(shù)據(jù)為企業(yè)享受優(yōu)惠的累計(jì)次數(shù)。，2008-2013年的累計(jì)扣除額為565.42億元（詳見表1）。

2009-2013年，享受此項(xiàng)政策優(yōu)惠的企業(yè)分別比上年增加398戶、825戶、997戶、887戶、783戶，同比增長率分別為38.75%、57.89%、44.31%、27.32%、18.94%，加計(jì)扣除金額同比增長率分別為44.96%、70.05%、34.75%、18.74%、26.46%?？梢娛┬小镀髽I(yè)所得稅法》后，樣本企業(yè)享受此項(xiàng)政策優(yōu)惠的戶數(shù)和金額都在逐年增加，且增幅較大。

從戶均獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額看，2009年、2010年、2013年表現(xiàn)為同比增長，2011年、2012年表現(xiàn)為同比下降。2011年、2012年之所以下降，是因新增企業(yè)規(guī)模變小，即有更多中小微型企業(yè)開始投資研發(fā)項(xiàng)目、享受此項(xiàng)政策優(yōu)惠，而這正反映了預(yù)期政策效應(yīng)。2013年戶均金額有所增加，除因企業(yè)加大研發(fā)投入外，與財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)），擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍不無關(guān)系。

二、 樣本企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況分析

（一）從明細(xì)行業(yè)看，制造業(yè)企業(yè)受惠相對(duì)較多

在樣本企業(yè)中，享受優(yōu)惠的戶數(shù)和金額皆以制造業(yè)為最。其中列前三位的計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，電氣機(jī)械和器材制造業(yè)2008-2013年的受惠戶數(shù)和金額每年均占1/3以上，列前五位的受惠金額每年均占1/2以上（詳見表2、表3）。

需要指出，江蘇是制造工業(yè)大省，表3所列5個(gè)行業(yè)屬于江蘇優(yōu)勢(shì)行業(yè)，具有較強(qiáng)的研發(fā)動(dòng)力和潛力，因而享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠相對(duì)較多。

（二）從主體類別看，內(nèi)資企業(yè)受惠占比逐年上升

2008-2013年，內(nèi)資企業(yè)受惠戶數(shù)占比始終高于外資企業(yè)；受惠金額占比由低到高逐年提升，于2012年超過了外資企業(yè)（詳見表4）。

表2 2013年按明細(xì)行業(yè)分類統(tǒng)計(jì)的受惠企業(yè)戶數(shù)和金額單位：萬元

表3 2008-2013年受惠排名前五位的行業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額單位：萬元

表4 2008-2013年內(nèi)外資企業(yè)享受優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)單位：萬元

2008-2013年，內(nèi)資企業(yè)受惠戶數(shù)占比從55.40%增至62.52%，受惠金額從44.75%增至51.33%。這既與內(nèi)資企業(yè)戶基較大、研發(fā)起步雖晚但內(nèi)生動(dòng)力較強(qiáng)有關(guān)，也與外資企業(yè)戶基較小以及出于技術(shù)保護(hù)更傾向于在本土研發(fā)核心技術(shù)有關(guān)。但可以肯定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策已產(chǎn)生了激勵(lì)內(nèi)資企業(yè)通過研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝來增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的效應(yīng)，正在促進(jìn)“中國制造”走向“中國智造”。同時(shí)，這項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)外資企業(yè)吸引力也很大，外資企業(yè)戶均受惠金額連年高于內(nèi)資企業(yè)就是佐證。

（三）從主體規(guī)?？?，大中小微企業(yè)普遍受惠

實(shí)踐證明此項(xiàng)政策具有一定的普惠性。樣本中的大中小微企業(yè)在2008-2013年間均有一定數(shù)量受惠。其中大企業(yè)受惠戶數(shù)占比雖然較小，但受惠金額占比較大，戶均受惠額高達(dá)中小微企業(yè)3倍以上；中小微企業(yè)戶均受惠額雖然較小，但受惠戶數(shù)占比較高，且呈逐年增大趨勢(shì)，顯然與其為了提高核心競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力及時(shí)把握政策機(jī)遇、大力推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)有關(guān)。

（四）從技術(shù)層面看，高新技術(shù)企業(yè)受惠逐年攀升

這里以蘇州市國稅局主管企業(yè)為樣本作分析。2008-2013年，蘇州樣本中享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)總數(shù)為1 924戶，其中高新技術(shù)企業(yè)各年受惠戶數(shù)和金額皆呈大幅攀升態(tài)勢(shì)，且與研發(fā)投入增長基本同步（詳見表5），說明研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策激勵(lì)功能已在高新技術(shù)企業(yè)中得到充分顯現(xiàn)。

（五）從持續(xù)投資研發(fā)能力看，與企業(yè)盈利水平密切相關(guān)

以下繼續(xù)使用江蘇省口徑樣本進(jìn)行分析，這里以3年為一個(gè)持續(xù)期間，通過表6反映企業(yè)持續(xù)投資研發(fā)能力與其盈利水平之間的關(guān)系。

另據(jù)統(tǒng)計(jì)，江蘇省實(shí)行查賬征收所得稅的企業(yè)2008-2013年的主營業(yè)務(wù)利潤率分別為9.87%、11.48%、11.35%、10.38%、9.97%、10.03%。

表6顯示4個(gè)時(shí)段連續(xù)3年投資研發(fā)并享受優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)不斷上升態(tài)勢(shì)，第四時(shí)段已增加到第一時(shí)段約3.7倍。

表6顯示在2008-2013年間享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的年均主營業(yè)務(wù)利潤率逐年比同期實(shí)行查賬征收所得稅的企業(yè)高出了1.64、1.88、2.40、2.55、2.99、3.87個(gè)百分點(diǎn)，且呈不斷上升趨勢(shì)。據(jù)此可以認(rèn)為，企業(yè)持續(xù)投資研發(fā)能力與其保持較高盈利水平有著正相關(guān)的聯(lián)系。

表5 2008-2013年蘇州高新技術(shù)企業(yè)受惠及研發(fā)投資情況金額：萬元

三、問題與建議

表6 2008-2013年持續(xù)享受優(yōu)惠企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)單位：億元

（一） 問題

1.政策設(shè)計(jì)有所欠缺。其突出表現(xiàn)之一是對(duì)適用優(yōu)惠稅率的某些企業(yè)難以產(chǎn)生激勵(lì)投資研發(fā)的效應(yīng)，因?yàn)閷?duì)這類企業(yè)而言，等額的“加計(jì)扣除”所得實(shí)惠僅為適用一般稅率企業(yè)的60%，事實(shí)上有的企業(yè)既具有適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，又具有適用10%甚至更低稅率的國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)等資質(zhì)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)其吸引力不大。

另外，有些中小微型企業(yè)目前仍難按照現(xiàn)行規(guī)定區(qū)分、歸集研發(fā)費(fèi)用，以致被迫放棄此項(xiàng)優(yōu)惠。究其原因，既與這些企業(yè)缺乏財(cái)會(huì)人才有關(guān)，也與現(xiàn)行規(guī)定不盡合理有關(guān)。

2.優(yōu)惠項(xiàng)目門檻偏高。2008年至今，允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目始終限于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》兩個(gè)科技政策文本范圍，許多研發(fā)項(xiàng)目因?yàn)椴辉谄渲卸传@得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。另外，目前科技部門受理備案的仍為四級(jí)以上研發(fā)項(xiàng)目，而較多企業(yè)從事的只是常規(guī)或較低級(jí)別的研發(fā)，因而無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。顯然，這有悖于稅收政策的“普惠性”。

3.研發(fā)費(fèi)用核算口徑不一。不僅財(cái)政與稅務(wù)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的解釋有異，而且稅務(wù)出臺(tái)的與此有關(guān)的前后文件說法有別，使得許多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員難于正確核算研發(fā)費(fèi)用，甚至不能如期、足額加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。

4.財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊。有些企業(yè)已在科技部門辦理研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)手續(xù)，但最終未能享受相應(yīng)的優(yōu)惠。究其原因主要是未能按照規(guī)定專賬核算研發(fā)費(fèi)用；有的甚至在開具研發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)票時(shí)隨意填寫用途，以致被剔出加計(jì)扣除范圍。

5.存在主動(dòng)選擇放棄優(yōu)惠的現(xiàn)象。主要是少數(shù)大中型企業(yè)認(rèn)為研發(fā)項(xiàng)目屬于高度機(jī)密，研發(fā)成功與否直接影響企業(yè)未來，如因申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除而造成技術(shù)泄密，其損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的稅收優(yōu)惠。

（二）建議

1.適當(dāng)加大優(yōu)惠力度。世界各國對(duì)全球科技研發(fā)資源的爭(zhēng)奪正在加劇，與此關(guān)聯(lián)的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)也在加劇。許多國家現(xiàn)都通過設(shè)計(jì)、調(diào)整研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠方式、優(yōu)惠對(duì)象、優(yōu)惠范圍等加大了稅收優(yōu)惠力度，以增加對(duì)企業(yè)研發(fā)的間接投入。有資料顯示，我國企業(yè)2007年的研發(fā)稅收補(bǔ)貼率在OECD對(duì)世界主要國家進(jìn)行的排名中列第3位；但2008年因企業(yè)所得稅稅率降到25%，再加上研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍有所縮小等因素的影響跌至第14位。審時(shí)度勢(shì)，很有必要適當(dāng)加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠力度。

2.取消研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)域限制。世界上大多數(shù)國家的科技研發(fā)稅收政策均以“普惠性”為基礎(chǔ)，沒有行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制。我國將其鎖定于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度) 》列舉的領(lǐng)域顯然不符合“普惠性”原則，且以上兩個(gè)科技政策文本形成時(shí)間已久，與當(dāng)今世界日新月異的高新技術(shù)領(lǐng)域發(fā)展情勢(shì)多有脫節(jié)，其設(shè)定的研發(fā)領(lǐng)域不應(yīng)再對(duì)企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠構(gòu)成限制。

3. 改用稅收抵免方式實(shí)施優(yōu)惠。目前世界上約有70%的實(shí)施科技研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國家，如美國、加拿大、愛爾蘭、法國、日本、韓國等均采用稅收抵免優(yōu)惠方式，即按抵免比例計(jì)算出研發(fā)費(fèi)用應(yīng)抵免稅額，直接從應(yīng)納所得稅額中加以扣除。我國應(yīng)借鑒使用這種優(yōu)惠方式，使適用不同稅率的企業(yè)在研發(fā)投資上得到公平的稅收優(yōu)惠。

4.統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用解釋口徑。遵循“前文服從后文”原則，以財(cái)稅[2013]70號(hào)文為基準(zhǔn)，明確允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑，并對(duì)允許抵扣的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)詳加解釋和說明。如此既能增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用抵免政策的透明性和系統(tǒng)性，又能方便企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解與操作，進(jìn)而減少執(zhí)行成本、提高優(yōu)惠效應(yīng)。

5.適當(dāng)放大特定企業(yè)抵免比例。澳大利亞和法國的中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用均可獲得更高抵免比率或加計(jì)扣除比率；英國、澳大利亞、加拿大等國中小企業(yè)應(yīng)稅收入不足抵扣或應(yīng)繳所得稅稅額不足抵免時(shí)，差額部分均可在當(dāng)年(或近幾年) 獲得現(xiàn)金形式的稅收返還；法國、美國等國皆在加大某些重點(diǎn)領(lǐng)域，如產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合創(chuàng)新領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠力度。

建議借鑒以上國家做法，區(qū)別企業(yè)規(guī)模，適當(dāng)放大我國中小微型企業(yè)科技研發(fā)費(fèi)用抵免稅收比例，并簡(jiǎn)化操作流程，以便其能夠及時(shí)、充分享受稅收政策優(yōu)惠；同時(shí)對(duì)國家急需進(jìn)行科技研發(fā)的行業(yè)從高設(shè)定稅收抵免比例。

責(zé)任編輯：趙薇薇

An Investigation on the Implementation of the Tax Policy of R&D Additional Deduction of Some Enterprises in Jiangsu Province

Yahua Sun, Jiuhong Fan, Xiaolan Lin, Qiuping Cai & Wenyan Wang

This paper serves as an investigation report of the R&D additional deduction tax policy enjoyed by the enterprises which are administrated by the State Taxation Bureau of Jiangsu Province. Based on the analysis of the R&D additional deduction tax policy enjoyed by sample enterprises since 2008, this paper puts forward the following suggestions on enhancing tax incentive effects on enterprise’s R&D innovation, including lifting restrictions on R&D project domain, applying the generalized system of preference, implementing tax credit method instead of additional deduction method.

R&D expenditure Additional deduction Preferential tax policy

F812.42

B

2095-6126(2014)11-0019-04

* 本文的數(shù)據(jù)均來源于江蘇省國家稅務(wù)局的調(diào)研。