跨國(guó)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐及思考

劉曉東（江蘇省徐州市國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 徐州 221006）

跨國(guó)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐及思考

劉曉東（江蘇省徐州市國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 徐州 221006）

近年來(lái)，部分跨國(guó)公司惡意運(yùn)用稅收籌劃進(jìn)行避稅，扭曲市場(chǎng)公平交易規(guī)則，蓄意減少國(guó)內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)和稅收，破壞了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。江蘇省徐州市國(guó)家稅務(wù)局從轄區(qū)跨國(guó)稅源的特點(diǎn)和采取的避稅手段入手，結(jié)合全省開(kāi)展的“春蕾行動(dòng)”和“秋實(shí)計(jì)劃”兩個(gè)專項(xiàng)工作，不斷提高跨國(guó)稅源管理工作水平。

一、徐州市跨國(guó)稅源的特點(diǎn)

一是主體較為單一，但跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易總量逐年提高。徐州市跨國(guó)稅源主要集中于外資企業(yè)，2012年，涉及跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)共71戶，其中外商投資企業(yè)66戶，申報(bào)跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易金額88.30億元，是2011年的1.15倍。

二是行業(yè)較為集中，且跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易地區(qū)密集度高。2012年，工程機(jī)械、鐵路運(yùn)輸設(shè)備、電氣機(jī)械和器材，黑色金屬冶煉，紡織服裝和服飾五大行業(yè)申報(bào)跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易金額67.53億元，占全市總金額的87.96%，其中工程機(jī)械制造業(yè)占全市總額的53.77%。交易關(guān)聯(lián)方在美國(guó)、香港地區(qū)和英屬維爾京群島的占全部申報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)的57.24%。

三是企業(yè)類型相對(duì)簡(jiǎn)單，但交易方式不斷向新領(lǐng)域拓展?？鐕?guó)企業(yè)類型主要集中于契約制造商、來(lái)料加工商等，占全市的50%以上。技術(shù)研發(fā)等重要功能仍由國(guó)外總公司負(fù)責(zé)，國(guó)內(nèi)公司只負(fù)責(zé)加工制造；主要原材料由國(guó)外總公司采購(gòu)，產(chǎn)品出口給國(guó)外關(guān)聯(lián)公司。除傳統(tǒng)的商品及勞務(wù)購(gòu)銷外，近年來(lái)一些新的交易類型陸續(xù)呈現(xiàn)，如支付特許權(quán)使用費(fèi)、固定資產(chǎn)購(gòu)銷、支付融資利息、非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。

四是對(duì)外投資較廣，但“走出去”企業(yè)數(shù)量和規(guī)模不大。全市對(duì)外投資企業(yè)共26戶，對(duì)外投資總金額為29 976.45萬(wàn)美元。投資目的地主要分布在亞太地區(qū)。

二、跨國(guó)稅源的主要避稅手段

一是通過(guò)非公允和非真實(shí)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)支付轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。主要形式有：職能單一的外資企業(yè)虛構(gòu)管理、咨詢、代理等集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)或高報(bào)價(jià)格，以支付缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)的大額費(fèi)用方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；采用偏低價(jià)格進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，如采用不能體現(xiàn)研發(fā)產(chǎn)品實(shí)際價(jià)值的成本加成法向境外關(guān)聯(lián)公司提供研發(fā)服務(wù)；利用母公司的先進(jìn)技術(shù)在境內(nèi)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格享受國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，向母公司支付高額特許權(quán)使用費(fèi)，達(dá)到既享受稅收優(yōu)惠，又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的目的。

二是通過(guò)借款等跨境資金操作和濫用稅收協(xié)定避稅。通過(guò)預(yù)收、延付或應(yīng)付未付等方式，將關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目轉(zhuǎn)為隱性外債；關(guān)聯(lián)方以長(zhǎng)期低息等優(yōu)惠條件貸款，支撐一些企業(yè)“長(zhǎng)虧不倒”，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的資金跨境流動(dòng)；通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)方外債是否收取利息、利息率的高低等手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)；通過(guò)簽署短期外債并不斷展期，達(dá)到短借長(zhǎng)用的目的，為國(guó)際投機(jī)資本的流入提供通道；在特定第三方設(shè)立導(dǎo)管公司提供債務(wù)融資，以享受稅收協(xié)定待遇和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

三是通過(guò)資本運(yùn)作等手段進(jìn)行惡意稅收籌劃。跨國(guó)企業(yè)通過(guò)在境內(nèi)設(shè)立銷售公司，將原來(lái)的直接出口改成通過(guò)境內(nèi)銷售給銷售公司后再行出口，既在區(qū)域間轉(zhuǎn)移稅源（包括股息預(yù)提稅），又使跨國(guó)公司的資本運(yùn)作更具便利性或隱蔽性。2008—2013年全市發(fā)生境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓150余戶次，涉及關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓52戶次，關(guān)聯(lián)方之間資本運(yùn)作所帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益突出。

三、跨國(guó)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐

2013年，徐州市國(guó)稅局通過(guò)實(shí)施“春蕾行動(dòng)”、“秋實(shí)計(jì)劃”扎實(shí)開(kāi)展跨國(guó)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理?！按豪傩袆?dòng)”旨在促進(jìn)本土企業(yè)做大做強(qiáng)，進(jìn)一步增強(qiáng)大企業(yè)“走出去”的信心?！扒飳?shí)計(jì)劃”重在避免跨國(guó)公司的惡意稅收籌劃，切實(shí)維護(hù)稅收主權(quán)。

（一）“春蕾行動(dòng)”，服務(wù)“走出去”企業(yè)做大做強(qiáng)

一是迅速響應(yīng)，多途徑優(yōu)化納稅服務(wù)。以企業(yè)需求為導(dǎo)向，通過(guò)外網(wǎng)郵箱、“國(guó)際稅收QQ群”架起稅企溝通橋梁，建立涉稅咨詢快速反應(yīng)機(jī)制，使“走出去”企業(yè)可以“實(shí)時(shí)學(xué)習(xí)交流、實(shí)時(shí)解決問(wèn)題”。編制《“走出去”企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題指導(dǎo)手冊(cè)》，供對(duì)外投資和潛在的“走出去”企業(yè)使用。一年來(lái)共解決問(wèn)題350多個(gè)，發(fā)放參考資料157份，有效拓寬“走出去”企業(yè)的稅收視野。

二是主動(dòng)作為，多手段維護(hù)稅收權(quán)益。通過(guò)多種形式對(duì)“走出去”企業(yè)開(kāi)展境外稅收法律、國(guó)際稅收協(xié)定等相關(guān)政策培訓(xùn)23次。先后收集、翻譯了美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、日本、印度、南非等十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅收政策；簡(jiǎn)化手續(xù)，開(kāi)具《中國(guó)居民身份證明》十余份，幫助“走出去”企業(yè)避免了雙重征稅累計(jì)2 300余萬(wàn)元，維護(hù)了我國(guó)海外企業(yè)的稅收權(quán)益。

三是強(qiáng)化引導(dǎo)，多角度爭(zhēng)取稅收利益。完善“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，輔導(dǎo)“走出去”企業(yè)將其在境內(nèi)發(fā)生但應(yīng)由境外公司負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合理分?jǐn)偟骄惩夤?，引?dǎo)“走出去”企業(yè)將境外收入并入國(guó)內(nèi)申報(bào)繳稅，確保企業(yè)能夠?qū)⒕惩馑眉皶r(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)繳稅。通過(guò)對(duì)5家企業(yè)的7個(gè)涉稅事項(xiàng)及時(shí)引導(dǎo)，避免稅收流失1 200余萬(wàn)元。

（二）“秋實(shí)計(jì)劃”，管好“引進(jìn)來(lái)”企業(yè)，維護(hù)稅收主權(quán)

一是積極應(yīng)對(duì)，單案反避稅調(diào)查稅款超億元。對(duì)某世界500強(qiáng)企業(yè)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，歷經(jīng)多輪談判，累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅收入2.5億元，入庫(kù)增值稅、企業(yè)所得稅1.01億元，成為徐州市首個(gè)突破億元的反避稅案件；通過(guò)“職能專項(xiàng)行動(dòng)”分析全職能企業(yè)、契約制造商的利潤(rùn)水平，運(yùn)用約談、納稅評(píng)估、審計(jì)等多種應(yīng)對(duì)方式，累計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額10 429.3萬(wàn)元、企業(yè)所得稅4 549.34萬(wàn)元，加收滯納金并罰款400.72萬(wàn)元；建立反避稅工作服務(wù)管理機(jī)制，使存在避稅嫌疑的企業(yè)改變定價(jià)或稅收籌劃模式，主動(dòng)提高利潤(rùn)水平。2013年反避稅工作對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)額為3.05億元。

二是創(chuàng)新管理，非居民稅收實(shí)現(xiàn)突破。2013年累計(jì)對(duì)13戶次跨國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓開(kāi)展調(diào)查，成功從境外追繳稅款4 342.05萬(wàn)元。根據(jù)跨國(guó)資本交易的風(fēng)險(xiǎn)特征和規(guī)律，總結(jié)歸納跨境資本交易的外在和內(nèi)隱風(fēng)險(xiǎn)，建立“冰山模型”開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)，累計(jì)從境外追繳非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款突破7 000萬(wàn)元，有效打擊了跨國(guó)企業(yè)通過(guò)資本運(yùn)作轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為。創(chuàng)新管理理念，將非居民稅收管理融入日常稅源管理，運(yùn)用“N+1”方法跟蹤識(shí)別企業(yè)國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)開(kāi)展應(yīng)對(duì)，非居民企業(yè)所得稅連續(xù)3年超億元。獲取相關(guān)信息，否定兩家香港母公司的“受益所有人”身份，實(shí)現(xiàn)非居民稅收600余萬(wàn)元，成為省內(nèi)首例成功駁回利息享受協(xié)定待遇的案例。積極運(yùn)用國(guó)際情報(bào)交換打擊虛假關(guān)聯(lián)交易，查處境內(nèi)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易虛列費(fèi)用的事實(shí)，查補(bǔ)稅收1 776萬(wàn)元，被國(guó)家稅務(wù)總局選為國(guó)際情報(bào)合作的成功案例。

四、對(duì)加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理的建議

（一）協(xié)調(diào)配合，形成跨國(guó)稅源的管理合力

建議政府牽頭，強(qiáng)化綜合治稅平臺(tái)建設(shè)，完善多部門(mén)信息共享機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)地稅、工商、外管、外經(jīng)、出入境、勞動(dòng)等部門(mén)的協(xié)作配合，多渠道收集境外企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)的涉稅信息，對(duì)非貿(mào)易項(xiàng)下的跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施有效控制，形成跨國(guó)稅源管理信息獲取與利用的長(zhǎng)效管理機(jī)制。

（二）加強(qiáng)引導(dǎo)，提高跨境稅源的稅收貢獻(xiàn)

對(duì)存在“兩頭在外”、“高進(jìn)低出”向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等嫌疑的企業(yè)，利用案例加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提高其在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)用獨(dú)立交易原則的法律意識(shí)。出臺(tái)政策督促企業(yè)合理定位，自覺(jué)維護(hù)企業(yè)在全球價(jià)值鏈中合理的利潤(rùn)份額，確保企業(yè)對(duì)地方的稅收和財(cái)政貢獻(xiàn)。

（三）突出重點(diǎn)，強(qiáng)化跨國(guó)稅源的稅收監(jiān)管

以關(guān)聯(lián)交易、同期資料為抓手，職能變化、稅收優(yōu)惠、股權(quán)變更為切入點(diǎn)，利潤(rùn)合理性、支付真實(shí)性為關(guān)鍵，有計(jì)劃地開(kāi)展專項(xiàng)行動(dòng)。以關(guān)聯(lián)交易管理是否在公司治理結(jié)構(gòu)框架下、是否體現(xiàn)內(nèi)控制度的要求為重點(diǎn)，做實(shí)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)控測(cè)試。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行排序，對(duì)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)實(shí)施分級(jí)管理。

（四）政策助推，支持“走出去”企業(yè)不斷壯大

調(diào)整“重引進(jìn)”、“輕輸出”的招商引資政策，鼓勵(lì)“走出去”企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。在發(fā)生技術(shù)壁壘、緊急貿(mào)易摩擦和反傾銷應(yīng)訴時(shí)，對(duì)出口企業(yè)實(shí)施緊急援助。建立信息咨詢平臺(tái)，為“走出去”企業(yè)提供政府重大經(jīng)濟(jì)決策和境外投資環(huán)境評(píng)估及相關(guān)合作項(xiàng)目等信息。

責(zé)任編輯：王 平