建立我國(guó)電子發(fā)票交換中心及電子發(fā)票系統(tǒng)的設(shè)想

李本貴（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）

建立我國(guó)電子發(fā)票交換中心及電子發(fā)票系統(tǒng)的設(shè)想

李本貴（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）

一、我國(guó)發(fā)票管理系統(tǒng)現(xiàn)狀

我國(guó)自1994年稅制改革以來，增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的政策，增值稅專用發(fā)票成為了以票管稅的關(guān)鍵。20年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種保密防偽技術(shù)，不斷對(duì)增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，取得了一定的效果。但是，這一管理系統(tǒng)是在互聯(lián)網(wǎng)還未普及的情況下，按傳統(tǒng)的發(fā)票管理流程構(gòu)建的，系統(tǒng)本身自成一體，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為聯(lián)系不夠緊密，結(jié)果是能防假發(fā)票，但防不了真票假開、虛開和代開，買賣發(fā)票屢禁不止。

（一）發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理行為脫節(jié)

幾乎任何商務(wù)活動(dòng)都是信息流、物質(zhì)流和資金流三者的結(jié)合。即經(jīng)營(yíng)者首先發(fā)布商品或服務(wù)信息，然后進(jìn)行貨幣結(jié)算、配送商品。從發(fā)票管理的角度來看，重點(diǎn)內(nèi)容是監(jiān)控企業(yè)的資金流與物質(zhì)流、信息流的內(nèi)容一致，從而掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。但現(xiàn)行的發(fā)票管理系統(tǒng)中，信息流與物質(zhì)流、資金流脫節(jié)，形成管理的漏洞。例如：顧客上餐館吃飯，結(jié)賬時(shí)，餐館方會(huì)給顧客一個(gè)明細(xì)的消費(fèi)單，顧客支付餐費(fèi)后，如果不開發(fā)票，交易完畢；如果需要發(fā)票，再由稅控系統(tǒng)開具發(fā)票。又如，顧客購(gòu)買一部手機(jī)，購(gòu)物小票上會(huì)標(biāo)明手機(jī)型號(hào)等具體內(nèi)容，但如果要求開發(fā)票，則可能會(huì)出現(xiàn)“禮品”、“辦公用品”甚至“餐費(fèi)”等名目。因此，這種獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為之外的發(fā)票管理系統(tǒng)，往往無法真實(shí)記錄企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

目前，國(guó)內(nèi)有些單位如政府機(jī)關(guān)推行公務(wù)卡，要求在提供發(fā)票的同時(shí)，須附上刷卡小票才能報(bào)銷，實(shí)際上是要求出具資金流的證明，使信息流與資金流一致，這在一定程度上彌補(bǔ)了管理漏洞。

（二）發(fā)票管理系統(tǒng)太注重發(fā)票本身的防偽

現(xiàn)行的發(fā)票管理系統(tǒng)，在紙質(zhì)發(fā)票的防偽和開票過程的防偽上，投入了大量的精力。增值稅防偽稅控系統(tǒng)，全憑紙質(zhì)的增值稅專用發(fā)票上電子密文的真?zhèn)芜M(jìn)行管理，對(duì)增值稅專用發(fā)票比人民幣的處理還復(fù)雜（例如不能有折皺），在發(fā)行、開票、認(rèn)證、報(bào)稅、掛失、作廢等方面程序繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人納稅成本都比較高。

發(fā)票管理的核心是票面所載信息的真實(shí)性，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠從源頭直接掌握發(fā)票信息，就可以淡化紙質(zhì)發(fā)票的防偽作用。在這方面郵政部門的匯款單管理值得借鑒，由于郵政部門掌控了匯款單上的信息，因此幾乎不用任何防偽措施，也不會(huì)出現(xiàn)偽造匯款單的情況。

（三）不適應(yīng)電子商務(wù)的要求

現(xiàn)代電子商務(wù)必須有如下的軟硬環(huán)境：信息高速公路、安全高效的支付手段、標(biāo)準(zhǔn)和法律環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)、實(shí)物商品配送體系。從全球來看，電子商務(wù)已從最初的電子郵件階段、信息發(fā)布階段和電子商務(wù)階段，發(fā)展到全程電子商務(wù)階段。一些跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)已開始告別傳統(tǒng)的物資采購(gòu)方式，進(jìn)入全程電子商務(wù)階段，即貿(mào)易過程中的各階段均實(shí)現(xiàn)電子化。當(dāng)前，稅務(wù)系統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票已無法適應(yīng)電子交易和電子支付的要求，甚至成為全程電子商務(wù)發(fā)展的障礙。

二、其他國(guó)家和地區(qū)的發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn)

其他國(guó)家和地區(qū)的發(fā)票管理系統(tǒng)大致分為企業(yè)主導(dǎo)和政府主導(dǎo)兩種形式。其發(fā)展大都經(jīng)歷了企業(yè)管理進(jìn)步倒逼政府部門改善發(fā)票管理系統(tǒng)的過程。目前歐美發(fā)達(dá)國(guó)家及韓國(guó)、智利等許多國(guó)家都在積極推動(dòng)電子發(fā)票的應(yīng)用。

（一）以企業(yè)為主導(dǎo)的發(fā)票管理系統(tǒng)

全球電子發(fā)票應(yīng)用是隨著國(guó)際貿(mào)易發(fā)展而出現(xiàn)的。20世紀(jì)60年代末，美國(guó)航運(yùn)業(yè)最早使用EDI系統(tǒng)（Electronic Data Interchange），即電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)。它是一種在公司之間傳輸訂單、發(fā)貨、報(bào)關(guān)、商檢和銀行結(jié)算等信息的無紙貿(mào)易系統(tǒng)。20世紀(jì)70年代，EDI在銀行業(yè)、運(yùn)輸業(yè)和零售業(yè)開始廣泛運(yùn)用。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，美國(guó)銀行業(yè)推出了EIPP系統(tǒng)（Electronic Invoice Presentment and Payment），即企業(yè)提供電子發(fā)票并接受網(wǎng)上支付的系統(tǒng)。EIPP有三種模式：賣方主導(dǎo)、買方主導(dǎo)和中介模式（銀行或信息服務(wù)廠商）。EIPP中的所謂發(fā)票，本質(zhì)是企業(yè)之間的交易憑據(jù)，還原了發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的本來面目。美國(guó)大約有80家大公司在采購(gòu)業(yè)務(wù)中使用電子發(fā)票系統(tǒng)，歐盟國(guó)家電子發(fā)票在電子商務(wù)B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）領(lǐng)域已占30%左右。

（二）以政府部門為主導(dǎo)的發(fā)票管理系統(tǒng)

以美國(guó)為例，由于實(shí)行零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其發(fā)票還是紙質(zhì)形式，但是實(shí)現(xiàn)了發(fā)票信息的電子化。所有的零售商店都安裝了稅控收款機(jī)，其發(fā)票與購(gòu)物小票一體化，購(gòu)物明細(xì)、金額與稅額一目了然，發(fā)票信息實(shí)時(shí)傳遞到稅務(wù)數(shù)據(jù)中心。

臺(tái)灣地區(qū)2010年提出“全面推動(dòng)電子發(fā)票應(yīng)用計(jì)劃”，其構(gòu)想是以手表、手機(jī)、悠游卡等內(nèi)建芯片或無線射頻識(shí)別系統(tǒng)（RFID），購(gòu)物時(shí)碰觸收銀機(jī)，消費(fèi)明細(xì)和發(fā)票號(hào)碼等信息自動(dòng)上傳到臺(tái)灣財(cái)政資料中心。民眾與商家都不再使用紙質(zhì)發(fā)票。

三、我國(guó)發(fā)票管理系統(tǒng)的改革設(shè)想

發(fā)票管理的核心是掌握發(fā)票信息，并將其與稅收征管信息進(jìn)行比對(duì)，從而確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠真正掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。因此，我國(guó)的發(fā)票管理系統(tǒng)改革可以分兩步走：第一步建立全國(guó)統(tǒng)一的開放式發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，將所有發(fā)票都納入管理范圍，依靠電子發(fā)票信息交換中心實(shí)現(xiàn)“信息管稅”；第二步探索推廣電子發(fā)票，逐步實(shí)現(xiàn)發(fā)票無紙化。根據(jù)管理發(fā)票的范圍，可分為兩種方案：

（一）全民參與方案

發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)同時(shí)也具備全國(guó)范圍的發(fā)票信息交換中心的功能，全天候開放，企業(yè)以稅務(wù)登記證號(hào)、個(gè)人以身份證號(hào)、其他單位以組織機(jī)構(gòu)代碼為唯一識(shí)別號(hào)。凡是需要開具和接收發(fā)票的單位及個(gè)人必須在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)注冊(cè)登記，并建立相應(yīng)的賬戶。該賬戶記錄每一個(gè)納稅人開出和收到的發(fā)票總額和明細(xì)，每張發(fā)票自動(dòng)記錄所開的電子終端IP地址，以確?？梢宰匪荨?/p>

1.發(fā)票的開具。納稅人登錄發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)后，輸入識(shí)別號(hào)、密碼，即可直接開具普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。發(fā)票內(nèi)容包括：開具時(shí)間（精確到年、月、日、時(shí)、分、秒，網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)確定）、發(fā)票接受方名稱及稅務(wù)登記號(hào)（系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)兩者驗(yàn)證）、項(xiàng)目名稱、數(shù)量、價(jià)格、金額，并自動(dòng)生成二維碼。如果是增值稅和消費(fèi)稅，要注明具體稅目、稅率和增值稅稅額。發(fā)票一旦開出，相關(guān)信息實(shí)時(shí)上傳發(fā)票信息交換中心。發(fā)票的紙質(zhì)具體式樣可由開票企業(yè)自行設(shè)計(jì)，但相關(guān)內(nèi)容必須統(tǒng)一，發(fā)票自行打印后加蓋或套印發(fā)票專用印章。

2.發(fā)票的修改。發(fā)票的取消或者修改權(quán)利應(yīng)放在購(gòu)貨方，發(fā)生退貨、折扣的，由發(fā)票接收方登錄后選擇退回發(fā)票或者修改發(fā)票功能，由發(fā)票開具方確認(rèn)后，發(fā)票修改成功；已申報(bào)納稅的，則開具紅字發(fā)票對(duì)沖，電子發(fā)票信息庫(kù)中相應(yīng)保存修改記錄。

3.發(fā)票真假的辨別。由于每張發(fā)票開具時(shí)已經(jīng)直接寫明了開票方和受票方，類似于已填寫完整的銀行支票，無關(guān)人員拿著沒有任何用處；同時(shí)，由于發(fā)票信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞，即使紙質(zhì)發(fā)票打印得再好，如果發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)上沒有相應(yīng)的信息，也是廢紙，這就徹底杜絕了偽造發(fā)票的可能。納稅人只要登錄發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，輸入發(fā)票號(hào)碼或者掃描二維碼，發(fā)票的真?zhèn)瘟F(xiàn)。

4.開給個(gè)人發(fā)票的管理。為了調(diào)動(dòng)全民參與發(fā)票管理的積極性，可以借鑒臺(tái)灣地區(qū)的做法，將開具給個(gè)人的發(fā)票信息全國(guó)統(tǒng)一編號(hào)，形成類似彩票信息的數(shù)據(jù)庫(kù)，定期對(duì)個(gè)人發(fā)票進(jìn)行搖獎(jiǎng)，并提高獎(jiǎng)金額度。

（二）僅企業(yè)參與方案

與全民參與方案相比，這一方案只要求所有企業(yè)和單位都加入發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，其他管理手段與上面一致。此種方案的好處是與現(xiàn)行發(fā)票管理制度基本一致，缺點(diǎn)是個(gè)人不參與，不利于稅收全面管理。

比較兩種方案，我們傾向全民參與方案，有利于全面加強(qiáng)稅收征管，并與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系緊密。第二種方案可在改革初期作為過渡手段使用。

四、關(guān)于時(shí)機(jī)是否成熟的問題

目前，建立開放式發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)和電子發(fā)票信息交換中心，實(shí)施的技術(shù)條件和法律環(huán)境已完全具備。

（一）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票已有基礎(chǔ)

我國(guó)以省為單位網(wǎng)絡(luò)發(fā)票早在2009年就開發(fā)成功，只是還須用專門的紙張打印發(fā)票。目前電子發(fā)票也在部分省市開始推廣實(shí)施。

（二）法律基礎(chǔ)問題已無障礙

《中華人民共和國(guó)電子簽名法》已經(jīng)于2005年4月1日正式實(shí)施，《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》也于2009年3月31日起施行，與電子發(fā)票相關(guān)的法律基礎(chǔ)已經(jīng)具備。

（三）網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施日趨完善

2014年，我國(guó)的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)用戶在數(shù)量上呈井噴式增長(zhǎng)，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用深入滲透到社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域，中國(guó)網(wǎng)民數(shù)量達(dá)到6.04億，伴隨著4G時(shí)代的開啟，移動(dòng)通訊網(wǎng)絡(luò)的升級(jí)換代，智能移動(dòng)設(shè)備迅速普及。因此建設(shè)發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施的條件已成熟。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬更加便利

現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件建立在紙質(zhì)發(fā)票基礎(chǔ)上。新的發(fā)票管理系統(tǒng)將會(huì)使打印紙質(zhì)發(fā)票更加便利，同時(shí)發(fā)票的電子信息可隨時(shí)查驗(yàn)，企業(yè)驗(yàn)證發(fā)票真?zhèn)蔚氖侄胃鼮榉奖憧煽俊?/p>

（五）電子介質(zhì)的安全性問題

由于電腦病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客等現(xiàn)象的存在，給一些人產(chǎn)生了電子介質(zhì)不可靠、不安全的印象。實(shí)際上，即使是貨幣也存在偽造問題，因此紙質(zhì)發(fā)票并不能從根本上解決問題；相反，通過電子手段，控制信息流的出口和入口，是有效控制信息真實(shí)性的手段?，F(xiàn)有數(shù)字簽名技術(shù)已經(jīng)完備，信息認(rèn)證技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)和安全認(rèn)證協(xié)議都已經(jīng)比較成熟和完善，在證券和銀行等主要現(xiàn)金交易部門已安全運(yùn)行多年。

總體上看，盡快建立我國(guó)新型的發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)和電子發(fā)票信息交換中心，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)掌控企業(yè)的資金流信息，各項(xiàng)稅收征管工作都會(huì)有更加準(zhǔn)確的抓手。另外，從納稅人的角度來看，發(fā)票實(shí)現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)化、電子化后，企業(yè)不需到稅務(wù)機(jī)關(guān)換領(lǐng)發(fā)票，所有納稅程序都可以真正做到網(wǎng)上辦理，納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本都會(huì)大幅減少，征納雙方將實(shí)現(xiàn)更大的雙贏。

[1]中國(guó)電子發(fā)票藍(lán)皮書課題組.中國(guó)電子發(fā)票藍(lán)皮書[R].北京：中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)，2011.

[2]柏志宏.電子發(fā)票稅控分析[J].中國(guó)稅務(wù)，2009(10).

[3]黃義盛.臺(tái)灣電子發(fā)票的來臨與沖擊[J].印刷經(jīng)理人，2013(5).

責(zé)任編輯：王 平