稅收遵從成本最小化視角的小微企業(yè)納稅服務(wù)優(yōu)化*

孫玉霞（北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 北京 100192）

畢景春（山東省東營市利津縣國家稅務(wù)局 山東東營 257400）

稅收遵從成本最小化視角的小微企業(yè)納稅服務(wù)優(yōu)化*

孫玉霞（北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 北京 100192）

畢景春（山東省東營市利津縣國家稅務(wù)局 山東東營 257400）

我國小微企業(yè)的稅收遵從成本較高，亟需降低稅收遵從成本，實現(xiàn)遵從成本最小化，確保納稅人獲得優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。應(yīng)以小微企業(yè)需求為導(dǎo)向，突出服務(wù)的個性化、差異化，服務(wù)內(nèi)容規(guī)范化，形式多元化，切實減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)；增進納稅服務(wù)績效考評的科學(xué)性、公正性，強化考評結(jié)果的激勵機制；關(guān)注和聽取小微企業(yè)訴求，完善稅收救濟維護納稅人合法權(quán)益。

稅收遵從成本 小微企業(yè) 納稅服務(wù)

稅收遵從成本又稱為納稅成本，是指納稅人為遵從稅法、在依法納稅過程中發(fā)生的稅款以外的費用支出，主要包括時間成本（即辦理納稅事務(wù)耗費的時間）、貨幣成本（含雇請稅務(wù)中介的代理成本、使用通訊設(shè)備和辦公用品等非勞務(wù)成本）、稅收籌劃成本、心理成本以及賄賂成本等。自20世紀(jì)七八十年代以來，世界各國對稅收遵從成本的研究日漸深入，已形成的共識主要是：首先，稅收遵從成本數(shù)額巨大，例如根據(jù)一項美國稅務(wù)基金會的研究報告估算，美國納稅人2005年納稅成本折合達到2 651億美元，相當(dāng)于納稅人在個人所得稅之外繳納了22%的附加稅①苑新麗.論降低稅收遵從成本視角下的納稅服務(wù)優(yōu)化[J].社會科學(xué)輯刊,2009,（6）.，其規(guī)模之巨令人咋舌；其次，稅收遵從成本對經(jīng)濟有負(fù)面影響；再次，遵從成本負(fù)擔(dān)不均衡且具累退性特征。

我國學(xué)者近年來在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，探討了我國企業(yè)稅收遵從成本的構(gòu)成、特點，其中一些研究者開展了嘗試性的實證測算。有實證研究結(jié)果顯示，中國企業(yè)稅收遵從成本的影響因素按重要性大小，位列首位的是稅收征管情況，其后依次是稅制特征、企業(yè)納稅素質(zhì)和稅收環(huán)境等。進一步就稅收征管因素的分析揭示，征管效率和納稅服務(wù)是影響稅收遵從成本的兩個最主要因素。

小微企業(yè)因其在活躍經(jīng)濟、吸納就業(yè)、推動創(chuàng)新和增加稅收等方面的重大貢獻，是政府傾力扶持的對象，其健康發(fā)展的經(jīng)濟效益和社會效益巨大。然而當(dāng)前我國小微企業(yè)發(fā)展面臨困難，亟需政府尋求新的思路優(yōu)化企業(yè)生態(tài)環(huán)境。世界銀行和普華永道會計師事務(wù)所新近發(fā)布《2014全球納稅狀況報告》，對189個經(jīng)濟體中小企業(yè)納稅難易程度予以評價，中國中小企業(yè)用于納稅事務(wù)的時間平均為318小時，高于268小時的全球平均水平②數(shù)據(jù)源自Paying Taxes 2014. The Global Picture A Comparison of Tax Systems in 189 Economies Worldwide [EB/OL]. www.pwc.com/payingtaxes.，表明中國中小企業(yè)稅收遵從的時間成本較高。因此，我國亟需為小微企業(yè)降低稅收遵從成本，并從稅收遵從成本最小化視角來思考小微企業(yè)納稅服務(wù)優(yōu)化問題，在實現(xiàn)遵從成本最小化的同時，確保納稅人獲得優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。

一、稅收遵從成本最小化視角下優(yōu)化小微企業(yè)納稅服務(wù)的必要性

納稅服務(wù)有廣義和狹義之分，廣義的納稅服務(wù)包括政府各部門、社會中介組織為方便納稅人辦理涉稅事宜提供的所有無償與有償服務(wù)。狹義的納稅服務(wù)是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，在稅款征收、稅源管理、稅務(wù)稽查和稅收法律救濟過程中，向納稅人提供的服務(wù)事項和措施。本文所討論的限于狹義納稅服務(wù)范疇。

（一）從稅收遵從成本的累退性特征看

有關(guān)研究揭示，企業(yè)稅收遵從成本具有累退性特征，即企業(yè)規(guī)模越大，盡管稅收遵從總成本越高，但每單位產(chǎn)值負(fù)擔(dān)的稅收遵從成本越低。例如，澳大利亞小型企業(yè)每單位產(chǎn)值的稅收遵從成本為24.71美元，中型企業(yè)為0.98美元，而大型企業(yè)則為負(fù)的0.60美元①李坤、於鼎丞.從降低納稅遵從成本的角度看我國稅收服務(wù)的取向[J].財會研究,2004,(6).。由于小微企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅收遵從成本比大企業(yè)更難，高額遵從成本將使其處于市場競爭的不利地位。鑒于小微企業(yè)稅收遵從成本負(fù)擔(dān)高于大企業(yè)的狀況及其影響，稅務(wù)部門應(yīng)更加關(guān)注小微企業(yè)納稅人的利益，重視對小微企業(yè)的納稅服務(wù)。

（二）從稅收遵從成本與企業(yè)稅收遵從度的相關(guān)性看

研究表明遵從成本與稅收遵從度之間存在高度相關(guān)性，稅收遵從成本越高，納稅人逃稅動機越強烈，兩者呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。小微企業(yè)由于辦稅資源和稅收籌劃空間有限，對稅收遵從成本的變化反應(yīng)尤其敏感。我國學(xué)者將目前中國的稅收不遵從歸納為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從等3種。其中無知性不遵從、情感性不遵從是因納稅程序繁復(fù)、納稅人不滿征管中的不公平現(xiàn)象以及納稅人權(quán)益缺乏保障而引致發(fā)生。如果納稅咨詢服務(wù)不到位，加之小微企業(yè)獲取稅收信息、掌握和運用信息的能力較弱，以及在稅收待遇、納稅服務(wù)中感受到不公平感，容易引發(fā)上述兩種稅收不遵從。只有優(yōu)化納稅服務(wù)，簡化納稅程序、加強稅收宣傳，降低企業(yè)稅收遵從成本才有望減少類似不遵從行為。

近年來澳大利亞稅務(wù)局的“讓納稅遵從更容易”規(guī)劃以“更容易、更節(jié)省、更人性化”為目標(biāo)，通過讓納稅人更容易理解稅法和履行納稅義務(wù)、降低辦稅時間成本和貨幣成本以及提供納稅人需要的個性化服務(wù)，提升納稅遵從。美國聯(lián)邦稅務(wù)局2004年即將“服務(wù)+執(zhí)法=遵從”作為核心發(fā)展理念。國際經(jīng)驗表明，通過為小微企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)、降低稅收遵從成本，引導(dǎo)納稅人積極主動遵從稅法、提高稅收遵從度，是頗有創(chuàng)見的思路。國家稅務(wù)總局2011年出臺《“十二五”時期納稅服務(wù)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出建設(shè)以“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”為主線的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系，特別強調(diào)以納稅人需求為起點、以促進遵從為宗旨建設(shè)納稅服務(wù)體系。

（三）從扶持小微企業(yè)發(fā)展的重要性看

小微企業(yè)是經(jīng)濟中最具活力、就業(yè)創(chuàng)造效應(yīng)最為顯著的組織，其健康發(fā)展帶來的經(jīng)濟和社會效益顯著。政府應(yīng)當(dāng)傾力扶持小微企業(yè)發(fā)展，為小微企業(yè)提供良好的生存發(fā)展環(huán)境。隨著納稅人維權(quán)意識逐步提高，小微企業(yè)亦希望得到公平的對待、公正的服務(wù)。因此政府在提供財稅優(yōu)惠、融資支持外，優(yōu)化納稅服務(wù)、創(chuàng)新服務(wù)模式，降低企業(yè)稅收遵從成本，將成為扶持小微企業(yè)成長、維護企業(yè)合法權(quán)益的新的突破口。

上述分析亦得到有關(guān)調(diào)查的佐證②湖北省稅務(wù)學(xué)會課題組. 關(guān)于納稅服務(wù)一般問題的研究[J].稅務(wù)研究,2009,(4).，該調(diào)查發(fā)放10 000份問卷，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：經(jīng)濟規(guī)模越小，對涉及自身稅收優(yōu)惠政策的需求越強烈，越希望得到政府的幫助與扶持。有90%以上的個體工商戶和70%以上的小規(guī)模企業(yè)最需要的是政府扶持自己做大做強。關(guān)于納稅服務(wù)的最大價值，調(diào)查中有57.7%的納稅人認(rèn)為是扶持經(jīng)濟發(fā)展，有42.2%的納稅人認(rèn)為是提高稅法遵從度?？刂贫愂粘杀尽⒆非蠖愂招什灰藢⒛抗鈨H停留在征收成本一隅，必須把降低稅收遵從成本、實現(xiàn)遵從成本最小化納入稅制設(shè)計、科學(xué)征管以及納稅服務(wù)優(yōu)化等研究領(lǐng)域。納稅人如何以最低納稅成本獲得最優(yōu)納稅服務(wù)具有顯著理論和實踐意義。

二、相關(guān)政策建議

（一）意識先行，強化服務(wù)理念，統(tǒng)籌規(guī)劃納稅服務(wù)

全面推進納稅服務(wù)工作首先須增強服務(wù)意識，強化服務(wù)理念。納稅服務(wù)是政府必須為所有納稅人提供的公共服務(wù)之一。稅務(wù)部門的角色不僅是稅收執(zhí)法者、監(jiān)管者，更是納稅服務(wù)者，為納稅人提供稅前、稅中和稅后環(huán)節(jié)全方位的服務(wù)是政府的責(zé)任。稅務(wù)部門不應(yīng)因納稅人經(jīng)濟實力不同而施以不同對待。納稅服務(wù)綜合性強，貫穿于稅收征管全過程，體現(xiàn)在稅款征收、管理、稽查以及行政復(fù)議等多個環(huán)節(jié)，要調(diào)整、優(yōu)化納稅服務(wù)在稅務(wù)機關(guān)各部門的職責(zé)分工，確保各部門之間協(xié)調(diào)配合、全員全程為納稅人服務(wù)。

（二）以小微企業(yè)需求為導(dǎo)向，突出納稅服務(wù)的個性化

建立納稅人涉稅需求的“征集——分析——響應(yīng)”機制，針對小微企業(yè)納稅人特點和需求開展個性化的宣傳、咨詢等服務(wù)。強化小微企業(yè)的需求分析、調(diào)研征集，設(shè)計發(fā)放服務(wù)質(zhì)量衡量表，多渠道征集納稅人的個性化和動態(tài)化需求。細分納稅人，對納稅人進行分類管理，提供個性化服務(wù)。探索適合小微企業(yè)的征管方式，如簡并征期、簡化申報等；推行網(wǎng)上辦稅、電子檔案等特色服務(wù)。例如美國聯(lián)邦稅務(wù)局在業(yè)務(wù)部門中專設(shè)小企業(yè)和自雇業(yè)主局，其他如英國、新西蘭等國也是按照納稅人類型設(shè)立業(yè)務(wù)機構(gòu)，為不同類型的納稅人提供專業(yè)化服務(wù)。澳大利亞稅務(wù)局專為小企業(yè)配備稅收電子日歷，及時提醒納稅人辦理申報和繳稅。

（三）推進納稅服務(wù)內(nèi)容規(guī)范化、形式多元化，切實減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)

優(yōu)化小微企業(yè)辦稅流程、簡化審批程序，精簡申報資料種類，最大限度降低企業(yè)遵從的時間成本和非勞務(wù)成本；加強稅收宣傳、提供辦稅輔導(dǎo)和咨詢，減少可能發(fā)生的代理成本、心理成本等。完善便捷辦稅服務(wù)制度便利小微企業(yè)辦稅，推進網(wǎng)上辦稅、電子繳稅以及綠色通道服務(wù)。開辟稅收政策電子超市和咨詢專區(qū)。探索網(wǎng)上涉稅審批，減少審批環(huán)節(jié)、規(guī)范審批流程、縮短辦理時限和精簡報送資料。通過上門服務(wù)、媒體服務(wù)、電話服務(wù)等提供針對性的宣傳、咨詢和定期培訓(xùn)，降低小微企業(yè)遵從成本。不折不扣落實對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，及時審批、及時退稅，對涉及優(yōu)惠的企業(yè)實施“一窗式受理”、“一站式服務(wù)”、“一體化管理”。

（四）增進納稅服務(wù)績效考評的科學(xué)性、公正性，強化考評結(jié)果的激勵機制

完善、拓展納稅服務(wù)績效考評內(nèi)容，明確納稅服務(wù)的職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的考評指標(biāo)體系，根據(jù)業(yè)務(wù)流程的重要節(jié)點設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)。將稅務(wù)部門工作評價、納稅人評價和第三方監(jiān)督評價相結(jié)合，以獨立于征納雙方的社會評價機構(gòu)的評價、調(diào)查結(jié)果為重要參考，確保評價結(jié)果的客觀性、真實性和公正性。強化績效考評結(jié)果的激勵機制，促進納稅服務(wù)提質(zhì)、增效。

（五）關(guān)注和聽取小微企業(yè)訴求，完善稅收救濟維護納稅人合法權(quán)益

在稅收政策和稅法的制定過程中，確保小微企業(yè)納稅人可通過多種渠道和形式反映、表達利益訴求，以便獲得納稅人的認(rèn)同和支持。稅收救濟是納稅服務(wù)不可或缺的內(nèi)容。建立小微企業(yè)納稅人維權(quán)中心跟蹤回訪、征求意見。對于稅法執(zhí)行中的爭議，接受納稅人投訴，及時處理反饋，完善稅收行政復(fù)議制度，保障小微企業(yè)有暢通的權(quán)益救濟渠道。保障納稅服務(wù)第三方監(jiān)督機構(gòu)的相對獨立性，暢通納稅人反映意見的渠道，切實維護納稅人權(quán)利。

[1] 薛菁.企業(yè)稅收遵從成本：理論與實證[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

[2] 楊得前.影響中小企業(yè)稅收遵從成本的稅制因素[J].稅務(wù)研究，2011，（10）.

[3] 馬國強.納稅人行為方式研究[J].涉外稅務(wù)，2000，（4）.

[4] 劉劍文.納稅人權(quán)利保護的實現(xiàn)機制——基于改進納稅服務(wù)的視角[J].涉外稅務(wù)，2012，（9）.

Tax Service Optimization of Small and Micro Enterprises Based on Tax Compliance Costs Minimization Perspective

Yuxia Sun ＆ Jingchun Bi

Tax compliance cost of small and micro enterprises is relatively high in China. It is an urgent need of reducing tax compliance cost, minimizing compliance costs and ensuring that taxpayers obtain high quality tax service. Small and micro enterprises service optimization should be demand-oriented and highlight characteristic,differentiation,standard content and pluralistic form to reduce tax compliance costs effectively; improve scientific and fair nature of performance evaluation and strengthen the incentive mechanism of evaluation results; concern about demand and improve tax relief to safeguard legitimate rights and interests of taxpayers.

Tax compliance cost Small and micro enterprise Tax service

F810.42

A

2095-6126(2014)11-0066-03

責(zé)任編輯：王 平

本文為北京市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃研究基地項目“北京市科技型小微企業(yè)的稅收遵從成本研究”（項目編號：13JDJGB044）的階段性成果。