從破窗理論看企業(yè)內(nèi)部會計控制

李曉鵬

[提要] 破窗理論最直接地說明了環(huán)境可以對一個人產(chǎn)生強烈的暗示性和誘導(dǎo)性，該理論自創(chuàng)立以來已被成功應(yīng)用于如公共設(shè)施維護、社區(qū)治安管理等方面。本文將破窗理論應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部會計控制，分析問題，并提出政策建議。

關(guān)鍵詞：破窗理論；內(nèi)部會計控制；內(nèi)部審計

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年11月14日

一、“破窗理論”

（一）理論由來。美國斯坦福大學心理學家菲利普·辛巴杜進行了一項試驗：他找了兩輛一模一樣的汽車，把其中一輛擺在一個中產(chǎn)階級社區(qū)，而另一輛擺在一個相對雜亂的社區(qū)。他把后一輛車的車牌摘掉，并把頂打開。結(jié)果不到一天，這輛車就被人偷走了，而前一輛車擺了一個星期也安然無恙。后來詹巴斗用錘子把那輛車的玻璃砸了個大洞，結(jié)果僅僅幾個小時后車就不見了。政治學家威爾遜和犯罪學家凱琳共同提出了“破窗理論”：如果有人打破了一個建筑物的窗戶玻璃，而這扇窗戶又得不到及時的維修，別人就可能受到某些暗示性的縱容去打爛更多的窗戶玻璃。久而久之，這些破窗戶就給人造成一種無序的感覺，結(jié)果在這種公眾麻木不仁的氛圍中，犯罪就會滋生、增長。

（二）理論內(nèi)涵。“破窗理論”告訴我們這樣一個道理：任何一種不良現(xiàn)象的存在，都在傳遞著一種信息，這種信息會導(dǎo)致不良現(xiàn)象的無限擴展，同時必須高度警覺那些看起來是偶然的、個別的、輕微的“過錯”，如果對這種行為不聞不問、熟視無睹、反應(yīng)遲鈍或糾正不力，就會縱容更多的人“去打爛更多的窗戶玻璃”，就極有可能演變成“千里之堤，潰于蟻穴”的惡果。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的定義及內(nèi)涵。在我國，財政部從會計的角度將內(nèi)部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。其具體含義解釋如下：

1、內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，是實現(xiàn)會計目標的一系列程序及方法，可為實現(xiàn)目標提供合理保證，但非絕對保證。

2、內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約手段，是企業(yè)管理者用授權(quán)與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法。

3、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。

4、企業(yè)制定內(nèi)部會計控制制度的目的在于保證其經(jīng)濟活動的正常進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（二）我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀。目前，雖然我國已將會計控制制度上升到法律層次，但由于會計法定的內(nèi)容過于原則，操作性不強，風險控制不合理，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制法規(guī)體系建設(shè)不健全，企業(yè)對內(nèi)部控制認識不足以及會計控制監(jiān)督缺乏力度，使會計設(shè)計和運行受到限制，出現(xiàn)執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)行為等。具體可表述如下：

1、內(nèi)部審計制度不健全或執(zhí)行不力。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是對會計操作者的有效制約，是保證會計信息質(zhì)量的有效手段。在我國，有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計制度。有的企業(yè)即便已經(jīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)，但也未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持。同時，也有少數(shù)內(nèi)審人員素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部有些職能部門開設(shè)“小金庫”，資金使用嚴重失控，有的企業(yè)甚至發(fā)生負責人攜款外逃的惡性事件等。

2、缺乏對會計體系的系統(tǒng)性風險評估。會計體系系統(tǒng)性風險評估是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，是檢驗體系漏洞以便及時修繕的必要前提。如今很多企業(yè)對企業(yè)的風險管理知之甚少，風險意識淡薄，不能對某些潛在的風險進行系統(tǒng)性評估。如資金管理多次出現(xiàn)不良狀況，只是簡單處理而沒有對整個資金鏈條進行風險評估，治標不治本，導(dǎo)致錯誤重復(fù)發(fā)生。

3、內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不合理。目前，有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會計控制制度，但仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效，收效甚微，使會計控制失去效力。有的企業(yè)只重視有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形因素的控制，這樣可能會給企業(yè)帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。還有一些企業(yè)會計控制制度的職責劃分不明確，導(dǎo)致問題出現(xiàn)后不能及時準確地追究責任以進行有效的處理，從而影響了會計控制的執(zhí)行效果。

4、企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱。有些企業(yè)（特別是中小企業(yè)）的管理者對內(nèi)部控制的認識很不全面，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重，致使大部分企業(yè)沒有建立健全內(nèi)部會計控制制度。甚至有的單位負責人超越內(nèi)部會計控制行使職權(quán)，沒有明確企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制間的關(guān)系，缺乏內(nèi)控優(yōu)先理念，對于內(nèi)部控制也是實現(xiàn)其經(jīng)營目標的重要手段的認識不足，使內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度大打折扣，失去了其應(yīng)有的剛性和嚴肅性。

三、“破窗理論”對企業(yè)內(nèi)部會計控制的啟示

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國企業(yè)會計制度漸入佳境，但一些制度上的“破窗”并未徹底消除，并且企業(yè)本身也不善于修補這些“破窗”，最終導(dǎo)致更多更壞的問題出現(xiàn)，危及企業(yè)生存發(fā)展。

企業(yè)的“破窗量”與企業(yè)危機的關(guān)系，可簡易地用圖1表示。（圖1）從圖1可以看出，“破窗量”與企業(yè)危機呈正相關(guān)關(guān)系。不僅如此，隨著“破窗量”的增加，企業(yè)危機的增加速度要逐步大于“破窗量”的增加速度，也就是說，如果任由企業(yè)“破窗量”的增加而不加“修補”，企業(yè)危機將呈指數(shù)形式增長，直至企業(yè)徹底垮掉。

“破窗理論”告訴我們，要善于發(fā)現(xiàn)并及時解決內(nèi)部會計控制中出現(xiàn)的問題，營造清正廉明的會計環(huán)境，不給各種腐敗現(xiàn)象以可乘之機。一些重大問題的發(fā)生可能只源于不為人所注意的某些細小事件，加強對大問題出現(xiàn)前的若干小事件的控制，會起到事半功倍的效果。同時也要抓好事后控制，就是在不良后果發(fā)生后及時分析產(chǎn)生的原因，并采取補救措施，避免其再次發(fā)生或進一步蔓延。

四、對策

（一）增加對會計內(nèi)部控制的認識。這是有效實施會計內(nèi)部控制的必要前提，它是要求企業(yè)對“破窗”要有足夠的重視。企業(yè)經(jīng)營者要充分認識到會計內(nèi)部控制在保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防范欺詐和舞弊行為以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標等方面的重要作用，以積極的態(tài)度，采取有效措施加強會計內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）切實加強會計系統(tǒng)風險評估。公司必須樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制，及時發(fā)現(xiàn)“破窗”或潛在的“破窗”，并予以消除。

（三）強化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時，對于嚴格遵循會計控制制度的，給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。

（四）提高會計人員整體素質(zhì)。這是有效實施內(nèi)部會計控制的重要保證，也是維護企業(yè)“窗戶”的重要手段。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，對更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度有很大的幫助。同時，為了使會計監(jiān)督落實到位，應(yīng)該在會計人員管理體制上進行改革。比如，實行會計人員上級委派制度，對于充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能就是非常有利的。

綜上，對企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善實施，一定要遵循“破窗理論”的啟示，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，為企業(yè)發(fā)展營造良好的內(nèi)部環(huán)境。

主要參考文獻：

[1]陳建紅.基于內(nèi)部控制的會計制度設(shè)計評價體系構(gòu)建[J].財會通訊，2011.1.

[2]孫述威，解麗娟.由破窗理論看企業(yè)內(nèi)部控制[J].鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009.1.

[3]謝云珍.論加強企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].財會之窗，2010.3.