成本核算在醫(yī)院經(jīng)營管理中的探討

[摘要] 隨著市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入與發(fā)展，醫(yī)院面臨的市場競爭壓力愈發(fā)顯現(xiàn)，加強醫(yī)院內部管理的重要性和迫切性已成為醫(yī)院管理者的共識。公立醫(yī)院作為公益性、非營利性的社會公益機構，醫(yī)院成本管理的目標是定位于更具廣度和深度的顧客滿意層面上，而不是由利潤最大化這一直接動因決定。成本核算是醫(yī)院管理的一項基礎工作，也是現(xiàn)代化醫(yī)院經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，通過成本核算可強化醫(yī)院成本管理，減少消耗、降低成本，同時促進醫(yī)院有效的經(jīng)營管理，提高醫(yī)院在面對困難與挑戰(zhàn)時的應對能力。本文就醫(yī)院成本核算的必要性、現(xiàn)階段存在的問題及對策，做簡要探討。

[關鍵詞] 成本核算；醫(yī)院經(jīng)營管理；問題；對策

[中圖分類號] R406.72 [文獻標識碼] C [文章編號] 1673-9701（2013）13-0123-02

本文就醫(yī)院成本核算的必要性、現(xiàn)階段存在的問題及對策，做簡要探討。

1 醫(yī)院績效管理中實行成本核算的必然性與重要性

1.1 成本核算是醫(yī)改的基礎性工作，是國家政策和新醫(yī)改的組成部分

全成本核算是公立醫(yī)院改革與經(jīng)營管理的基礎性工作，透過全成本核算工作可以為研究解決醫(yī)改中醫(yī)療資源的配置、財政補償、醫(yī)療服務成本及費用控制、醫(yī)療服務定價、醫(yī)療付費方式及醫(yī)療保險等難點問題提供最基礎、最重要的參照依據(jù)。2005年國家衛(wèi)生部要求醫(yī)院嚴格實行醫(yī)院內部成本核算制度，努力降低醫(yī)療服務成本和藥品、耗材。2009年國家發(fā)布《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案（2009～2011年）》，明確提出公立醫(yī)院應當嚴格預算和收支管理。

1.2 成本核算利于醫(yī)院內部資源進行最佳配置而降耗增效，提高醫(yī)院競爭力

①醫(yī)院雖為公益性、非營利性機構，但依舊面臨自我生存的問題。以最少的消耗獲得最大的效益是成本核算的首要目的，通過成本核算可以最大限度地杜絕浪費，使各種耗費更趨合理。②醫(yī)院在進行重大成本項目的引進時，若不進行有效的市場需求調查和成本回收周期測算，在當前融資較為困難的背景下，易給醫(yī)院未來發(fā)展帶來巨大的債務負擔，但若市場把握準確并進行科學的成本核算后適時上馬新項目則能使有限的資源得到有效的配置利用，減少有限資源的閑置與浪費，最短時間內給醫(yī)院和社會帶來效益。③長期以來，公立醫(yī)院都是在不完全成本管理模式下運營，科室盲目爭設備、爭空間、爭人力的情況時有發(fā)生，助漲了醫(yī)療成本。成本核算的主要目的是加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，料、工、費滲透到醫(yī)院管理的各個角落，而醫(yī)院的成本核算就是對料、工、費的合理歸集與分配。如材料物資的采購、保存、使用是否合理[1，2]；員工配置是否合理，能否最大可能做到人盡其才，減少人浮于事的現(xiàn)象，薪酬體制能否調動職工積極性與創(chuàng)造性等；費用則涉及到經(jīng)營管理中開支的必要性、數(shù)據(jù)的細化、監(jiān)督機制等，通過規(guī)范的成本核算工作，有利于強化員工成本意識、促進成本控制、有效降低醫(yī)院運營成本。

2 現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算普遍存在的問題

2.1 成本核算觀念不強，醫(yī)院成本核算基礎差

長期以來，公立醫(yī)院作為體制內的事業(yè)單位，多由政府投資建立，資產(chǎn)不清、缺乏成本核算的環(huán)境和意識導致醫(yī)療成本核算方法與配套制度的欠缺，如原有的會計制度與醫(yī)院經(jīng)營管理和成本核算的需要不相適應，存在體制不順。在核算過程中存在有主觀的、相對的因素，成本核算的真實性和科學性不盡如人意；在觀念上，科室人員一般僅關心本科室相關的收入與消耗，狹隘地認為成本核算的目的就是為了獎金分配，是為獎金發(fā)放提供參考數(shù)據(jù)。

2.2 費用缺乏有效控制和監(jiān)督

醫(yī)院管理者的出發(fā)點是如何通過成本核算來調動醫(yī)務人員的積極性，如何在保證質量、提高社會效益的前提下，提高經(jīng)濟效益?？剖移毡檎J為自身可以做到減少甚至杜絕不合理成本開支，但醫(yī)院總體可控的管理費用對科室而言是不可控成本，各級管理的重點不同，使醫(yī)療成本核算工作更為復雜化。在管理費用的控制和監(jiān)督體系上目前醫(yī)院普遍缺乏，而行政、后勤費用的成本開支在醫(yī)院總成本中占比較重，而且一直以來存在開支隨意性較大的情況，統(tǒng)一攤入科室成本致使科室總成本較高，在科室分攤管理費用時，導致臨床、醫(yī)技科室對行政、后勤部門存在不滿。

3 醫(yī)院經(jīng)營管理中推行成本核算的對策

3.1 轉換觀念，落實成本核算的基礎性工作

①成本核算涉及不同層面的個人利益，需要醫(yī)院領導的重視支持，更需要醫(yī)院各部門分工協(xié)作、配合，決策層應充分認識到成本核算在經(jīng)營管理中的意義和作用，以期調動醫(yī)院各方面的資源，在全院營造成本核算的管理氛圍。日常工作中要通過利用院務會、干部會議、職工代表大會等宣傳陣地以及板報、院報等媒體，多渠道地做好全員的宣傳動員工作，讓員工深刻感知到成本核算對謀求醫(yī)院自身的生存和可持續(xù)發(fā)展、對員工個人福利改善的重要性，激發(fā)每個人參與管理的積極性與自覺性，使成本管理工作成為員工自愿參與行為習慣[3]。②完善管理制度、規(guī)范管理流程，做好成本核算的基礎工作。若想實行成本核算制度，首要工作就是要完善醫(yī)院的財務報表，建立詳實的原始財務數(shù)據(jù)資料庫，作為日后經(jīng)營管理和醫(yī)療決策時的財務處理依據(jù)[4]。而要保證原始記錄正確，就必須有完善的計量驗收、領發(fā)等制度，健全計量、驗收、領發(fā)、盤存制度是當務之急，在健全制度中逐步形成完整的數(shù)據(jù)采集、歸集、核對流程和數(shù)據(jù)分析處理方法，最終探索出適合醫(yī)院自身的完整的核算分析方法體系。

3.2 健全成本核算組織，完善成本核算監(jiān)督機制

“上醫(yī)治未病”，從管理的角度講，事前控制優(yōu)于事中控制，事后控制不如事中控制，但多數(shù)的管理者未能意識到這一點的重要性，而多將注意力放在事后控制上，所以為保證成本核算工作的順利進行，建立一個有序的成本核算組織尤其重要。在傳統(tǒng)的醫(yī)院財務管理中，成本監(jiān)督均為針對已發(fā)生的問題進行事后監(jiān)督，諸如藥品購買、醫(yī)療器械使用、科室建設等，而在醫(yī)院成本的使用過程中的監(jiān)督較為薄弱。所以，在醫(yī)院內部建立完善的醫(yī)院成本核算監(jiān)督機制，將醫(yī)院成本的投入預算、使用、成效等都列入監(jiān)督范圍內，進而逐步將醫(yī)院當前多以事后成本控制模式下的獎金計發(fā)管理向全程和多方位的成本管理模式過渡。

3.3 成本核算與員工績效激勵、醫(yī)院決策掛鉤[5]

①長期以來，醫(yī)院內部的分配模式存在著不合理性，成本核算結果與具體核算部門的績效掛鉤可調整、規(guī)范醫(yī)院、科室和個人的分配關系，完善按勞分配多勞多得相對公平的分配制度。只有如此，才能充分調動參與部門、人員的積極性，成本核算結果的價值意義才得以體現(xiàn)，成本核算工作才能具有持久的生命力。②合理的成本費用分攤是避免導致不同部門的員工心生不滿、不公等消極心態(tài)的根本，成本費用的合理公平分攤，可保證醫(yī)院正常運轉，又明確各部門、科室乃至每一個人的權利和義務責任，科室才會從實際出發(fā)，自覺合理節(jié)約成本。③在重大基建項目實施、大中型儀器采購、新服務項目的定價過程中應嚴格用成本核算分析論證，發(fā)揮成本核算在決策中的指導作用，盡力避免、減少決策失誤的概率。

3.4 充分利用現(xiàn)代信息化管理手段，提高效率減少誤差[6]

成本核算至上而下涉及醫(yī)院多個部門的系統(tǒng)性工程，其基礎數(shù)據(jù)龐大，且時時處于動態(tài)變化中，計算機輔助管理可起到人工管理數(shù)據(jù)無法替代的準確性、及時性，如實現(xiàn)對物資的出入庫、醫(yī)療收費、科室核算三者之間的電子信息銜接，可堵塞漏洞?；陔娔X數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)可一次處理大量數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡自動化的特點，醫(yī)院根據(jù)自身的條件建立計算機管理網(wǎng)絡并設計相應的功能管理模塊，可大大提高成本核算工作的效率，使成本核算工作事半功倍。

4 結語

成本核算是醫(yī)院經(jīng)營管理中的一項基礎性工作，成本預測、成本控制和成本評價是成本管理的發(fā)展趨勢，已逐步成為市場經(jīng)濟條件下醫(yī)院管理工作中的重要構成部分[7] 。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的推進與深化，公立醫(yī)院改革成為重中之重，其中醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本核算為改革的一項主要內容[8]。近年來，大部分醫(yī)院已逐步推行成本核算制度，并在實踐工作中加以完善，通過實施成本核算及控制，有效利用人力、物力、財力等資源，醫(yī)院為主動適應市場經(jīng)濟并不斷發(fā)展完善做著自己的努力。在宏觀經(jīng)濟政策發(fā)生重大變化的條件下，伴隨我國市場經(jīng)濟體系的逐步完善，我們期待不久的將來能有一套適應現(xiàn)代醫(yī)院管理要求的完整的成本核算方法體系出臺，為各級醫(yī)院提高綜合經(jīng)營管理水平提供科學、規(guī)范性的指導，而醫(yī)院則能通過減少消耗、降低成本，走出一條低耗、高效、多贏的發(fā)展之路。

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（收稿日期：2013-03-11）