商業(yè)銀行審計模式探究

鄧悅璐

摘要：風險導向審計模式是商業(yè)銀行風險管理和審計的新模式，是商業(yè)銀行審計模式轉變的必然選擇。本文結合金融環(huán)境變遷的影響，對我國商業(yè)銀行審計模式創(chuàng)新進行探討，并說明風險導向審計模式在商業(yè)銀行審計中的應用，為以后商業(yè)銀行審計的發(fā)展提供理論基礎

關鍵詞：商業(yè)銀行；內部審計；風險導向；審計模式

一、 引言

商業(yè)銀行作為我國金融體系重要組成部分，其安全及審計尤為重要，有效的商業(yè)銀行審計不僅能提高財務報表可行度，促進商業(yè)銀行加強內部管理，提高資產(chǎn)質量防范風險，也能提高監(jiān)管效率。本文將結合金融環(huán)境變遷的影響，對我國商業(yè)銀行審計模式創(chuàng)新進行探討，并說明風險導向審計模式在商業(yè)銀行審計中的應用，為以后商業(yè)銀行審計的發(fā)展提供理論基礎

二、 商業(yè)銀行審計發(fā)展現(xiàn)狀——我國商業(yè)銀行審計制度及不足

我國商業(yè)銀行審計主要以國家審計為主體，目前只有上市商業(yè)銀行按照《證券法》的規(guī)定，接受外部會計師事務所的審計。這種以國家審計為主體的金融審計制度安排是由目前商業(yè)銀行管理的結構所決定的，主要有以下不足：

1、信息披露不足，導致信息嚴重不對稱。國家審計的結果并不向公眾披露，廣大銀行客戶和投資者無法了解到銀行的真實財務水平和經(jīng)營狀況，不能判斷出銀行的風險程度。

2、商業(yè)銀行改制對審計造成了較大困難。進行股份改制后，商業(yè)銀行股權結構較為復雜，商業(yè)銀行的審計目標和審計內容發(fā)生了重大變化。同時社會公眾對商業(yè)銀行審計的期望越來越高，希望通過審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和化解商業(yè)銀行的經(jīng)營管理風險，保護廣大存款人的利益。

三、我國商業(yè)銀行審計發(fā)展軌跡及傳統(tǒng)審計模式比較研究

近年來，商業(yè)銀行審計的審計內容由財務收支擴展到檢查銀行的業(yè)績經(jīng)營，信貸資產(chǎn)質量，再到關注銀行業(yè)務風險，審計目標不斷提高，審計內容不斷深化。我國商業(yè)銀行審計的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個階段。第一階段是商業(yè)銀行審計模式是賬項基礎審計模式，審計方法以全部業(yè)務和賬目為基礎，審計內容僅限于銀行的收入和支出。第二階段商業(yè)銀行審計實務中開始重視對商業(yè)銀行內部控制有效性進行評價。第三階段商業(yè)銀行審計主要圍繞“風險、效益、管理”，對商業(yè)銀行進行全面的審計。隨著商業(yè)銀行的不斷上市，社會審計中商業(yè)銀行審計業(yè)務范圍和內容不斷發(fā)展，制度基礎審計模式得到廣泛運用。同時，風險導向的審計模式也逐漸運用到審計實務當中。制度基礎審計模式改變了傳統(tǒng)的審計方法，要求審計人員對銀行非常了解，關注對內部控制的評價。面對新的環(huán)境，制度基礎審計模式相對于賬項審計模式前進了一大步，但也有很大的缺陷。制度基礎審計模式設計風險問題，但并沒有從根本上解決銀行存在的風險，而過度關注銀行的內部控制，使審計人員過度依賴內部控制中存在的風險點而忽略其他的審計風險。

四、風險導向審計模式的應用

銀行監(jiān)控分為靜態(tài)風險監(jiān)控和動態(tài)風險監(jiān)控。傳統(tǒng)的靜態(tài)風險監(jiān)控方法已經(jīng)難以有效監(jiān)控現(xiàn)代商業(yè)銀行的風險。商業(yè)銀行的動態(tài)風險監(jiān)控，是指對商業(yè)銀行的主要風險指標（如信用風險、市場風險等）的監(jiān)控方法進行轉變，對業(yè)務經(jīng)營管理的全流程進行監(jiān)控，根據(jù)風險指標的變動，不斷進行調整，實施動態(tài)的監(jiān)控方法。具體表現(xiàn)在兩方面：一是根據(jù)市場預期和市場的變動，對業(yè)務運作全流程確定不同程度的風險指標進行控制；二是根據(jù)不同的客戶實施不同風險目標的控制。因此，這就要求內部審計從源頭進行全流程的風險動態(tài)監(jiān)控，不斷的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的風險。為了適應新的風險和挑戰(zhàn)，風險導向審計模式應運而生。

風險導向審計模式以審計風險為基礎，通過對審計風險的全面控制來實現(xiàn)審計目標的一種審計模式，其核心是對審計風險的控制，建立科學的“審計風險分析模型”，即審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險，通過定量和定性分析，找出審計風險的因素進行重點控制和檢查，以保證審計質量。在金融業(yè)務大而復雜的幾天，風險導向審計將控制審計風險放在首位符合顯示需要，尤其是重要性水平的引進，使審計人員關注重大且異常的業(yè)務，有的放矢的實現(xiàn)審計目標。目前，我國大部分商業(yè)銀行審計都選擇風險導向模式，商業(yè)銀行內部審計模式由傳統(tǒng)模式到現(xiàn)代風險導向審計模式是當今形勢的必然選擇。

五、風險導向型審計模式應關注的問題

誠然，風險導向審計模式是適應現(xiàn)今商業(yè)銀行業(yè)務、發(fā)展要求的。但在風險導向審計模式的運用過程當中，我們還應當注意其中存在的一些問題，以便于提高審計質量。

（一）應用風險導向審計模式，必須關注風險影響程度，科學確定風險點

在商業(yè)銀行經(jīng)營活動中，風險影響程度和發(fā)生概率同時作用并形成負面制約影響。在進行全流程的控制中，必須在經(jīng)營活動的事先、事中選擇可能導致防御風險成本大、影響資產(chǎn)、效益損失大的重要風險點作為審計目標，并制定相應的防范措施，有效減少風險防范的成本投入和風險損失。因此，選擇風險點應注意以下問題：一是針對重點區(qū)域、重點機構和重點業(yè)務領域，加強系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險的排查，確定重點審計對象；二是要高度關注與金融創(chuàng)新伴生的風險點。

（二）應用風險導向審計模式，應重點關注內部控制體系的壓力測試

長期以來，商業(yè)銀行內部審計也未對內部控制制度和風險點進行壓力測試，導致部分內部控制制度與經(jīng)營管理實際情況脫節(jié)。在風險導向審計模式中，應當將審計風險放在首要目標，但不能忽視內部控制體系的完善。對內控制度進行壓力測試能通過對不同機構、業(yè)務品種等內部控制實力、風險能力承受能力強弱進行區(qū)別測試，更好的發(fā)揮內部審計免疫能力。

六、風險導向審計模式措施的思考

（一）完善商業(yè)銀行的內控制度，促進銀行風險控制體系的完善

商業(yè)銀行的風險程度高低與銀行的內控制度完善與否聯(lián)系緊密。內控制度完善的商業(yè)銀行其風險點也會相應減少。因此，在商業(yè)銀行的日常經(jīng)營活動中，我們應關注商業(yè)銀行內控制度的完善，主要表現(xiàn)在以下方面：一、重點檢查授權和業(yè)務操作規(guī)范的執(zhí)行情況；二、完善內部控制評價體系，通過對內部控制的檢查評價，找出薄弱的環(huán)節(jié)及可能出現(xiàn)的風險點，進而確定相應的審計方法。

（二）以計算機審計技術為基礎，實行現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)督的相結合的審計模式

要解決審計覆蓋面小和監(jiān)督滯后的問題， 就應該充分利用計算機審計技術， 探索現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)督相結合的審計模式。要實現(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)督，一是要建立安全高效的信息采集、 轉換、 分析系統(tǒng)，將商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)及時傳遞到審計機關，由審計人員進行轉換和分析；二是要設計出健全合理的風險評價指標體系；指標體系應能夠全面覆蓋銀行在業(yè)務運行中的資產(chǎn)負債變動情況、大額資金流向、資金清算及經(jīng)營效益的信息，起到風險預警作用；三是組織計算機審計人員和金融審計專家對各種信息進行分析，找出異常變動的金額和業(yè)務，作為現(xiàn)場檢查的重點，提高現(xiàn)場檢查的針對性和實效性。（作者單位：西南財經(jīng)大學會計學院）

參考文獻

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