公允價值在我國會計準則中的運用

摘 要：本文首先闡述了公允價值在新的會計準則中的運用前景及在運用中的積極意義，其次進一步分析了公允價值在新的會計準則中各方面中的應用，最后介紹了公允價值在我國運用的現(xiàn)狀即面臨的問題和解決情況。本文旨在說明：公允價值的推廣運用有其必然性，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，在公允價值計量方面將逐漸實現(xiàn)我國會計標準與國際慣例之間的協(xié)調(diào)。

關鍵詞：公允價值；新會計準則；應用；措施

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2013）-12-0235-02

2006年2月財政部頒發(fā)了新的《企業(yè)會計準則》中，將公允價值列為會計計量屬性并應用在17個具體準則中，成為新會計準則中的一大亮點。公允價值作為與歷史成本不同的計量模式，其實質(zhì)是熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，是市場對資產(chǎn)或負債價值的認定，它的最大特點是熟悉情況的雙方在公平交易的情況下形成的。

一.新會計制度下公允價值計量的優(yōu)勢分析

新會計準則的實施，體現(xiàn)了我國的會計準則與國際會計準則的趨同更進一步，同時也促進了企業(yè)的發(fā)展。新會計準則中公允價值的運用已經(jīng)成為一種重要的會計計量手段，積極注意公允價值在我國會計準則中的應用問題，對于企業(yè)的發(fā)展，不斷完善公允價值計量有著重要的意義。

（一）能快速反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

公允價值與歷史成本相比公允價值緊緊跟隨市場價格的變化，能夠準確的反映未來獲得的現(xiàn)金流量情況，使企業(yè)和投資者能夠了解企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險。公允價值并非特定資產(chǎn)或負債的絕對價值，他是具有波動性的。正如價值規(guī)律理論中的商品的價值量由生產(chǎn)該商品的必要勞動時間決定，商品的價格受供求關系影響，圍繞價值上下波動一樣。公允價值能夠及時了解到市場的變化，在市場存在潛在危機時就能夠及時了解并應對，能使銀行等的一些金融機構(gòu)的不良資產(chǎn)完全暴露，讓投資者了解情況，及時掌握企業(yè)的信息。但是歷史成本計量卻不能夠清楚地反映這些機構(gòu)的資本實力和支付能力。

（二）使會計收益更加真實全面。

由于過去的歷史成本信息人們難以根據(jù)會計資料直接獲得有關企業(yè)未來價值方面的信息，而公允價值的重點是對資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟利益的衡量，并且重點強調(diào)在獨立于企業(yè)主體的市場角度的市場價值。所以根據(jù)公允價值的概念就能夠了解關于資產(chǎn)定義中的預期經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的定性與定量的時間統(tǒng)一問題，從而是企業(yè)和投資者了解更多關于價值方面的信息。

會計收益是指來自交易期間已實現(xiàn)的投入和對應費用之間的差額。經(jīng)濟學的收益概念除了包括會計收益還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益和損失，比會計收益在內(nèi)容上更具體，更全面。然而，公允價值計量計量的恰巧就是資產(chǎn)和負債在資產(chǎn)負債表中的公允價值，同時還要計量公允價值的變動所帶來的經(jīng)濟利益和損失。利用公允價值計量不僅能夠反應企業(yè)財務狀況以及企業(yè)的真實收益還能反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力、以及所承擔的財務風險，并且更加準確的披露企業(yè)所獲得的現(xiàn)金流量。

（三）使會計信息更具有相關性。

在企業(yè)或投資人對企業(yè)進行決策時需要有用的會計信息，從而使越來越多的會計工作者認識到會計信息系統(tǒng)提供決策有用的信息的重要性，但是不同類型的信息使用者所需要的會計信息是有區(qū)別的，面向未來的預測信息要比面向過去的歷史信息對決策更有用，決策者更偏重于前者。也就是說面向未來的公允價值要比面向過去的歷史信息對決策更有用其信息含金量更高。因此，按照公允價值計量所提供的會計信息較歷史成本所提供的信息更具有高度的相關性，從而提高了信息決策的有用性。按照公允價值計量所得到的信息能為企業(yè)的管理人員、債務人員、投資者等信息使用者提供更為相關的信息，從而避免了因為歷史成本無法反映的未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更有力的支持。

二.新會計制度下公允價值計量的局限性分析

由于我國市場經(jīng)濟體制尚不健全，相關市場還不成熟，公允價值的應用表現(xiàn)出一定的局限性。

（一）容易導致價格偏離價值

公允價值計量需要健全、完善、足夠有效的程度，但是我國經(jīng)濟體制剛剛起步，還未達到成熟的狀態(tài)，對于大多數(shù)資產(chǎn)項目來說，其公允價值是難以獲得的，例如當同類資產(chǎn)或者類似資產(chǎn)不存在可觀察的市價，或者可觀察的價格不能代表可靠的市價時，就應采用估值技術(shù)方法，難度大，精確度不高，因此所評估的價格難以反映真實的價值。公允價值與歷史成本相比公允價值根據(jù)市場市場價格的變化而變化，能夠反映資產(chǎn)當時的價值，但是當資產(chǎn)的價格頻繁無規(guī)律變動時，會導致財務狀況和盈利狀況的波動性變化，恰好由于外部環(huán)境的變化引起的損益變動，不但不能提供與其有關的信息，甚至會誤導財務報表的使用者。

（二）公允價值確定方法的復雜性和風險性。

公允價值在運用過程中需要專業(yè)會計知識。確認方法較復雜，使得信息使用者難以理解公允價值確定的來源。當不存在活躍的市場交易時，應該運用的是主觀估計，應尋找同類或者類似的交易，以其交易的市場價格作為公允價值進行計量。但是，現(xiàn)實中的市場環(huán)境多變，通過此類方法得到的價格還不能讓人足夠的信服，如果管理者或投資人運用其在公允價值計量的情況時，可能存在一定的風險性。

（三）可能成為隨意操縱利潤的工具。

公允價值計量模式下的交易應當是“公平自愿”的交易，由強迫交易所形成的交易價格或者是在非持續(xù)經(jīng)營情況下的價格都不能算作是公允價值。目前我國很多大型國有企業(yè)或集團與政府在人力、財力、物力，等許多方面有著不可分割的聯(lián)系。就使得這些大型國有企業(yè)或集團進行交易并不是公平、公正原則基礎進行，同時它所反映的會計信息也就達不到真實、公允的要求。很多時候上市公司的關聯(lián)交易是被其大股東所控制的，從而使這種交易變成上市公司可操作利潤，逃避稅收的一種手段，導致會計信息的不準確。目前我國評估機構(gòu)對于公允價值的經(jīng)驗還比較缺乏，在實際的操作及運用過程中還有一定的困難，而且采用不同的評估方法會造成不同的評估結(jié)果。如果在相關市場不成熟或者不健全的情況下，進行公允價值的評定時，可能存在操作利潤的可能。

三.完善對新會計準則中公允價值計量應用的思考

（一）完善會計準則，加強對會計準則的監(jiān)督、管理

雖然我國目前應用公允價值的條件尚不成熟，但是按照國際會計慣例進行公允價值計量已是必然趨勢，所以，首先從態(tài)度上我們應該改變，對于公允價值計量中存在的問題、困難都要根據(jù)最新的會計準則進行研究，并與我國的市場環(huán)境相結(jié)合，制定一系列適合我國國情的理論體系，并且完善會計準則，加強管理、監(jiān)督，同時提高會計工作人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德。形成完整完善的會計準則，將有關公允價值的內(nèi)容寫入基本準則，一是具體準則中大量重復的對公允價值的定義；二是可以增強具體準則的系統(tǒng)性和理論說服力；三是有利于具體準則的貫徹實施。并且對會計準則中的公允價值計量應用的細節(jié)問題應當作出具體的規(guī)定和說明。例如何時采用公允價值計量，何時采用歷史成本進行計量，在兩者都可以采用時，優(yōu)先采用哪種計量方法，在采用公允價值進行計量時，對不同的資產(chǎn)負債具體采用哪種方法進行確認公允價值計量等等，在我國的會計準則中沒有具體的規(guī)定，或者說明不夠詳細，從而導致在采用公允價值計量時存在一定的問題，企業(yè)根據(jù)這些漏洞，對公司的一些信息進行造假，嚴重影響了市場，所以首要的問題就是完善我國公允價值體系，加強監(jiān)督、管理。

（二）、發(fā)揮專業(yè)評估機構(gòu)的作用，充分利用專業(yè)評估技術(shù)

公允價值在許多情況下需要專業(yè)評估技術(shù)，只有評估業(yè)務的規(guī)范、評估人員的高素質(zhì)、評估過程的嚴格監(jiān)督和管理，才能保證公允價值計量的真實可靠。但是如果沒有資產(chǎn)評估技術(shù)的支持，公允價值計量可能難以實施，所以要大力發(fā)展專業(yè)評估機構(gòu)，完善公允價值所需的相關市場。公允價值的運用越來越廣泛，雖仍然存在著許多問題，但是對于公允價值的應用是不可回避的，所以在進行復雜的公允價值計量時，可以發(fā)揮專業(yè)的評估機構(gòu)的作用，充分運用專業(yè)評估技術(shù)。

（三）、建立統(tǒng)一充分競爭交易市場。

我國目前公允價值計量存在困難的一大問題就是市場化水平不高，公允價值得以應用最重要的一個前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競爭的活躍市場，即存在可以隨時找到自愿交易的買賣雙方，并且價格是公開的。但就我國目前的情況來看，急需完善資本市場，擴大債券市場，票據(jù)市場，外匯市場，黃金等貴重市場，建立充分完全競爭的市場，打破壟斷，降低能源、電力等行業(yè)的準入條件，引入充分的市場機制，積極培養(yǎng)各級市場，獲得客觀公正的市場價格。雖然公允價值不完全等同于市場價格，但相對市場價格仍然是相對客觀的，可靠程度也是最高的。所以當前應大力培養(yǎng)各級市場，尤其是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而得到更客觀、可靠、直接的公允價值。

（四）、引入綜合收益的觀念。

所謂綜合收益就是指凈資產(chǎn)加上其他全面收益。而全面收益是指一個會計主體在某一期間與非業(yè)主方面發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益變動，其中包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主以外的一切權(quán)益變動。綜合收益反映了會計計量方式由以前的歷史成本計量轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值的計量，是傳統(tǒng)的會計收益與經(jīng)濟收益在一定程度上的結(jié)合，但是更接近于經(jīng)濟收益。綜合收益考慮了經(jīng)濟收益的因素，但卻顯然能得到可靠計量，是一種比較全面的收益觀。因此，可以按照公允價值計量屬性編制一張綜合收益表，從而為報表使用者提供更加全面的信息。

從會計的發(fā)展史來看，從一開始采用歷史成本進行計量轉(zhuǎn)變成采用公允價值進行計量，這一理念的轉(zhuǎn)變，完善了會計準則的實施，但是加大了會計工作人員的負擔，使其必須具備一定的專業(yè)會計知識，了解國際上有關會計準則的一些規(guī)定。最后由于采用公允價值計量的成本較高，在對公允價值計量進行盈余管理，監(jiān)督成本，公允價值應用的培訓費等都需要費用，因此在進行公允價值計量時存在相當多的問題，需要我們懂得更多的專業(yè)的會計知識。

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作者簡介：陳學東，男，1972年4月生，河北省肥鄉(xiāng)縣人。1995年畢業(yè)于河北大學會計學專業(yè)，中級會計師職稱。現(xiàn)工作與中國中材國際工程股份有限公司邯鄲工程建設分公司，任職副總工程師。