現(xiàn)代企業(yè)價值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制研究

陳玉靜

摘要：現(xiàn)代企業(yè)價值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制還能使得現(xiàn)代企業(yè)建立更科學的監(jiān)督機制，保障現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施。所以，我國內(nèi)部控制制度應(yīng)當向現(xiàn)代企業(yè)價值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)往這方面改進。我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制以使得現(xiàn)代企業(yè)增值，現(xiàn)代企業(yè)的價值最大化為目標，對待風險不能一棒子打死，應(yīng)該在風險中把我機會。我們有必要把內(nèi)部控制制度的建設(shè)的意義和作用提高到一個新的高度，通過建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)價值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度來推動現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理，從而實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略目標，促進現(xiàn)代企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：價值增值；監(jiān)督機制；價值最大化；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益價值最大化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)的壯大，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念、模式及制度無法滿足現(xiàn)行現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的需求，不利于實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)預(yù)期的目標，尤其是內(nèi)部控制制度更為顯著，完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)實施內(nèi)部控制工作的方向，其貫穿于現(xiàn)代企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，如授權(quán)環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)等，對提高現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理弊端

1.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全

國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系主要由監(jiān)事會和內(nèi)部審計共同構(gòu)成。研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)事會在內(nèi)部控制監(jiān)督過程中未能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有職能，其原因在于：監(jiān)事會相關(guān)人員從業(yè)素質(zhì)低下，工作積極性不高；監(jiān)事會監(jiān)督職權(quán)和范圍受限嚴重；監(jiān)事會獨立性較低。

2.經(jīng)理層過于集權(quán)

董事會不僅是現(xiàn)代企業(yè)的最高管理層，而且還是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心部分，其在現(xiàn)代企業(yè)中承擔著重要的監(jiān)督管理職責。當前，我國部分現(xiàn)代企業(yè)董事會獨立性不足，未能夠行使監(jiān)督管理職能，導(dǎo)致董事會在現(xiàn)代企業(yè)中形同虛設(shè)，以至于經(jīng)理層權(quán)力過分集中，并凌駕于董事會之上，給予現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和生存造成嚴重的負面影響。

3.內(nèi)部控制法律不健全

相關(guān)法律法規(guī)不健全，執(zhí)行力度不足。以《公司法》為主的現(xiàn)代企業(yè)法律制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制高效開展的保障，在日益激烈的市場競爭中，市場中和現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部不合規(guī)現(xiàn)象日益顯著，如違法經(jīng)營、侵犯債權(quán)人合法權(quán)益及出具虛假報告等。針對于上述問題，以《公司法》為主的現(xiàn)代企業(yè)法律制度執(zhí)行力度不足，未能夠起到遏制上述問題發(fā)展的積極效應(yīng)。

二、現(xiàn)代企業(yè)價值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理措施

1.優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

明確現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目標，優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快及國內(nèi)經(jīng)濟市場的逐漸成熟，我國現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)趨于多元化發(fā)展，這一形勢下，現(xiàn)代企業(yè)股東所追求的目標（資本的增值）始終保持不變。其中部分股東為了提高自身效益，不惜開展不合法行為，制約了現(xiàn)代企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，因此需要現(xiàn)代企業(yè)進一步優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建和實施完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，以此來規(guī)范股東行為，推進現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.做好現(xiàn)代企業(yè)資源的分配和控制工作

現(xiàn)代企業(yè)管理層協(xié)調(diào)好各級部門的關(guān)系，做好資源的分配和控制工作。一方面，現(xiàn)代企業(yè)管理層將整體目標劃分為多個子目標，之后將各個子目標分散到各個部門中，并由各部門來完成，以此防止各級部門之間因職責重復(fù)而發(fā)生沖突；另一方面，現(xiàn)代企業(yè)管理層依據(jù)各級部門的實際生產(chǎn)經(jīng)營特點，合理安排其所需人力、物力及財力資源，切實做好資源的合理配置，盡可能增強資源的使用價值。

3.規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代企業(yè)以內(nèi)部控制規(guī)范為依據(jù)，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和需求，細化內(nèi)部控制制度。首先，現(xiàn)代企業(yè)明確各級部門的職責權(quán)限，構(gòu)建完善的流程體系，確保各崗位人員權(quán)責不相容，督促各崗位人員互相監(jiān)督；其次，現(xiàn)代企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，規(guī)范內(nèi)部控制流程。通常情況下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制僅局限于日常發(fā)生的事項，與非日常事項的關(guān)系不大，此要求較大程度上限制了內(nèi)部控制的高效性，因此需要現(xiàn)代企業(yè)以業(yè)務(wù)發(fā)展和成本效益原則為指導(dǎo)，將非日常事項引入內(nèi)部控制范疇。另外，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制模式和制度并非固定不變，隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，應(yīng)對其作出相應(yīng)的完善與調(diào)整，保證內(nèi)部控制模式和制度更好的作用于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，為現(xiàn)代企業(yè)達到預(yù)期目標提供良好的契機。

4.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)信息化管理

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制正常實施離不開信息的支持。目前，我國多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)以建立起完善的信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)源源不斷的為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制實施提供有效的信息，對增強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制高效性具有重要的意義。同時，價值鏈也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，為保證價值鏈高效有序運行，需要現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建健全的控制體系，憑借該體系對信息系統(tǒng)中所提供的信息進行篩選，只有將有用的信息用于現(xiàn)代企業(yè)管理人員決策。另外，信息共享是現(xiàn)代企業(yè)追求的另一目標，信息共享主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通；另一方面是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部和外部價值鏈上的溝通。通過溝通更好的了解客戶的財務(wù)狀況、信譽狀況等，從而使現(xiàn)代企業(yè)有針對性的開展內(nèi)部控制。

5.構(gòu)建科學的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價體系

（1）促進評價主體多元化。當前經(jīng)濟背景下，以獨立組織形式的現(xiàn)代企業(yè)已難以適應(yīng)社會市場的需求，更多的現(xiàn)代企業(yè)為了滿足資金需求，積極開展融資、籌資活動，使得現(xiàn)代企業(yè)主體呈現(xiàn)多元化。因此，現(xiàn)行內(nèi)部控制評價體系不僅僅只承擔審計職責，需要將現(xiàn)代企業(yè)管理者、員工及利益相關(guān)者納入到評價主體，鼓勵他們積極參與現(xiàn)代企業(yè)管理中，針對于內(nèi)部控制問題發(fā)表意見。同時，為了充分激發(fā)現(xiàn)代企業(yè)管理者、員工及利益相關(guān)者的責任感和積極性，現(xiàn)代企業(yè)需對表現(xiàn)良好的人員給予一定的精神獎勵和物質(zhì)獎勵，并對表現(xiàn)不好的人員給予相應(yīng)的懲處。

（2）推進評價指標全面化。現(xiàn)階段，我國現(xiàn)代企業(yè)所采用的內(nèi)部控制評價體系大都是在COSO的五要素模型和《現(xiàn)代企業(yè)風險管理框架》中的八要素模型的基礎(chǔ)之上建立的。這樣的內(nèi)部控制評價體系基本上涵蓋了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。同時，為了更好的落實現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價工作，需要現(xiàn)代企業(yè)推進定量和定性相機結(jié)合，并制定一些定量的指標，用于衡量內(nèi)部控制評價的有效性。

（3）實現(xiàn)評價范圍的擴大化。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系相比，以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系涉及范圍較高，內(nèi)容較豐富，因此所制定的相應(yīng)內(nèi)部控制評價體系范圍也應(yīng)比傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評價體系范圍更廣。并且以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的內(nèi)部控制需要實現(xiàn)對整個時間段有效性的控制，其注重控制現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的各類風險，保證各種信息的真實性、準確性、完整性，遏制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部不合法行為的發(fā)生，而內(nèi)部控制評價是圍繞內(nèi)部控制的有效性進行，通過評價及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取有效措施予以糾正。

三、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)需要理論的支持，制度的完善需實踐的檢驗。本文概述了委托代理理論、管理控制論、資源基礎(chǔ)理論及價值鏈理論等企業(yè)價值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制的理論依據(jù)，并對現(xiàn)有的財務(wù)報告導(dǎo)向內(nèi)部控制制度及風險控制導(dǎo)向內(nèi)部控制制度的理論存在的缺陷和局限進行分析，得出構(gòu)建企業(yè)價值增值導(dǎo)向內(nèi)部控制的必要性和企業(yè)價值增值導(dǎo)向內(nèi)部控制可以存在發(fā)展的空間。

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