上?！盃I改增”試點(diǎn)調(diào)查分析

張 騰

（國家統(tǒng)計局上海調(diào)查總隊(duì)，上海 200003）

近期，國家統(tǒng)計局上海調(diào)查總隊(duì)再次對上海實(shí)施營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)所涉及的6+1行業(yè)①即研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等6個行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。的部分企業(yè)開展調(diào)研，了解“營改增”試點(diǎn)的進(jìn)展及企業(yè)反映的新情況、新問題。本次調(diào)查通過問卷與座談相結(jié)合的形式進(jìn)行，調(diào)查樣本包括閔行區(qū)、奉賢區(qū)、松江區(qū)、金山區(qū)的128家企業(yè)。其中，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)29家，研發(fā)技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)13家，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)19家，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)企業(yè)14家，物流輔助服務(wù)業(yè)企業(yè)17家，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)企業(yè)16家，鑒證咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)20家。主要情況如下：

一、上?！盃I改增”試點(diǎn)效果良好

1.多數(shù)企業(yè)稅負(fù)明顯減輕。調(diào)查顯示，有64.1%的受訪企業(yè)稅負(fù)減輕或基本不變，24.2%的企業(yè)稅負(fù)下降超過30%。從“營改增”試點(diǎn)涉及的行業(yè)看，物流輔助服務(wù)業(yè)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)受惠最多，分別有82.4%和81.3%的受訪企業(yè)稅負(fù)減輕。

企業(yè)稅負(fù)減輕的主要原因：一是小規(guī)模納稅人企業(yè)實(shí)際稅率下降，成為“營改增”受益最多的群體。調(diào)查顯示，小規(guī)模納稅人企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，其中48%的企業(yè)稅負(fù)下降超過40%。二是一般納稅人企業(yè)實(shí)際稅負(fù)減輕。“營改增”使企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅增加。在稅負(fù)下降的一般納稅人企業(yè)中，97.8%反映由于“營改增”后上游企業(yè)可開具增值稅發(fā)票或本企業(yè)購進(jìn)設(shè)備擴(kuò)大規(guī)模所帶來的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加，使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)減輕。

2.部分服務(wù)業(yè)企業(yè)起死回生?！盃I改增”消除重復(fù)征稅，為處在困境中的企業(yè)“雪中送炭”；為經(jīng)營狀況較好的企業(yè)提供擴(kuò)大規(guī)模的良機(jī)，為其“錦上添花”。航運(yùn)業(yè)自金融危機(jī)以來受到重創(chuàng)，面臨需求下降、運(yùn)價下跌、業(yè)績下滑等多重困難，不少企業(yè)陷入虧損境地。如上海某海運(yùn)有限公司，2012年前三季度處于虧損狀態(tài)，因此實(shí)際繳納增值稅為0元。若以前三季度營銷情況按原營業(yè)稅稅率計算，應(yīng)繳納營業(yè)稅額334萬元?！盃I改增”減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，為他們挺過最困難時期，起死回生提供了機(jī)遇。再如上海某傳媒經(jīng)營有限公司，作為一家以報紙等傳統(tǒng)紙質(zhì)媒介為主營業(yè)務(wù)的公司，近年來受到網(wǎng)絡(luò)等新媒體的強(qiáng)烈沖擊，已瀕臨破產(chǎn)?！盃I改增”之后，由于占公司成本約七成的印刷費(fèi)用可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，公司稅負(fù)下降92.6%，企業(yè)有機(jī)會拓展網(wǎng)絡(luò)營銷業(yè)務(wù)，為后續(xù)發(fā)展贏得了資金和空間。

部分企業(yè)借“營改增”試點(diǎn)東風(fēng)開拓業(yè)務(wù)、擴(kuò)大規(guī)模、并加大了技術(shù)改造力度。如上海某機(jī)械租賃有限公司，2012年新購大量叉車，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模。由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額巨大，企業(yè)實(shí)際繳納增值稅同比下降98.6%。稅負(fù)減輕使企業(yè)有資金和能力增加技術(shù)改造投入。

3.“營改增”試點(diǎn)初期存在的一些問題已基本解決。針對“營改增”試點(diǎn)初期，交通運(yùn)輸企業(yè)中的一般納稅人反映稅負(fù)增加、部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣等問題，財政部、國家稅務(wù)總局2012年6月份出臺了《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》，對相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。本次調(diào)查中，近七成企業(yè)反映，上述問題已基本解決，逾兩成的企業(yè)反映上述問題正在逐步解決之中。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣漸趨合理。逾六成企業(yè)反映，“營改增”試點(diǎn)初期存在的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍方面的問題已經(jīng)解決。比如，針對試點(diǎn)初期，交通運(yùn)輸企業(yè)反映在外省市購買的燃油、配件和發(fā)生的修理費(fèi)部分無法開具增值稅發(fā)票的問題，有關(guān)部門及時出臺規(guī)定，允許以實(shí)際支出額抵扣。再如，針對試點(diǎn)初期，部分國際航運(yùn)企業(yè)反映因享受零稅率待遇，只能開具普通發(fā)票，下游的貨物代理公司因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿意接受的問題，國家稅務(wù)總局出臺了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》，規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人，在營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，使這一問題得到解決。本次調(diào)查中，相關(guān)企業(yè)均表示非常滿意。

（2）配套細(xì)則措施落實(shí)有力。近九成企業(yè)反映，配套政策不完善這一問題已基本解決。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于此次“營改增”試點(diǎn)稅負(fù)增加的企業(yè)，財政扶持政策已基本落實(shí)。上海市財政局、市國稅局、地稅局發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財政扶持政策的通知》，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式實(shí)施過渡性財政扶持政策，由市與區(qū)縣兩級財政分別設(shè)立“營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財政扶持資金”，專項(xiàng)用于對“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的財政扶持。對于“營改增”后稅負(fù)增加累計超過5萬元以上的企業(yè)，稅務(wù)部門會及時通知其申請扶持，并依申請返還其稅負(fù)增加額的70%，返還的稅金在其申請后一個月內(nèi)即可到賬。這一措施大大減輕了稅負(fù)大幅增加的企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

4.企業(yè)對“營改增”試點(diǎn)滿意度較高。調(diào)查顯示，30.5%的受訪企業(yè)對“營改增”試點(diǎn)表示“很滿意”，40.6%的受訪企業(yè)對“營改增”試點(diǎn)表示“較滿意”，兩者合計達(dá)到71.1%，超過七成。企業(yè)對于征稅設(shè)備、發(fā)票管理和稅務(wù)系統(tǒng)服務(wù)水平的滿意度最高，有78.9%的受訪企業(yè)對征稅設(shè)備、發(fā)票管理表示“很滿意”或“較滿意”，有74.3%的受訪企業(yè)對稅務(wù)系統(tǒng)服務(wù)水平表示“很滿意”或“較滿意”。據(jù)了解，為保障“營改增”試點(diǎn)順利推進(jìn)，國家稅務(wù)總局在2011年發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（2011年第74號），啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，此舉為企業(yè)提供了方便。在2012年6月再發(fā)布補(bǔ)充通知，規(guī)定未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2011〕111號）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。這在一定程度上減輕了此類納稅人的負(fù)擔(dān)。

5.多數(shù)企業(yè)對未來發(fā)展充滿信心?？傮w來看，“營改增”對企業(yè)利大于弊，受訪企業(yè)對其發(fā)展前景普遍看好。從長遠(yuǎn)來看，增值稅只對商品新增加值征稅，企業(yè)更有積極性去增加投入、改進(jìn)技術(shù)。另外，“營改增”促進(jìn)了社會專業(yè)化分工，制造業(yè)企業(yè)會更多地將運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給運(yùn)輸企業(yè)?！盃I改增”還促使制造企業(yè)將研發(fā)、設(shè)計等服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)中剝離出來，使研發(fā)和營銷做大做強(qiáng)?！盃I改增”后，多數(shù)企業(yè)稅負(fù)下降，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕，資金更加充裕。對部分稅負(fù)增加的企業(yè)，財稅部門也及時出臺并落實(shí)了財政扶持政策，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

二、“營改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的新情況、新問題

1.仍有部分服務(wù)業(yè)企業(yè)反映稅負(fù)增加。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加。交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。他們認(rèn)為稅負(fù)增加的主要原因是實(shí)際稅率的提高，即原來按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅改為按增值業(yè)務(wù)的11%繳納增值稅。雖然進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍已漸趨合理，但企業(yè)仍有不清楚、不明確的地方。43.4%的信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。這些企業(yè)原本營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后，增值稅稅率為6%。由于這些企業(yè)成本主要由工資、房租、物業(yè)費(fèi)構(gòu)成，這部分支出不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，看上去稅率調(diào)整幅度僅1個百分點(diǎn)，實(shí)際上企業(yè)稅負(fù)略有增加?？紤]到近幾年企業(yè)用工、物業(yè)成本不斷上升的現(xiàn)實(shí)，他們多認(rèn)為此次“營改增”試點(diǎn)對企業(yè)的實(shí)惠不多。

2.部分企業(yè)希望加強(qiáng)“營改增”有關(guān)政策的宣傳和解讀。一些企業(yè)反映，雖然 “營改增”試點(diǎn)已近一年，但對于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的發(fā)票或單據(jù)種類等，尚不十分清楚。比如國際航運(yùn)企業(yè)開出的對賬單、鐵路系統(tǒng)開出的行政收據(jù)、海外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的提單收據(jù)等非增值稅專用發(fā)票是否可用于合法抵扣，財務(wù)人員心中無數(shù)。企業(yè)希望稅務(wù)部門能將抵扣內(nèi)容或抵扣方式等制成“增值稅可抵扣項(xiàng)目”清單，方便企業(yè)對照抵扣，合法繳稅。

3.部分企業(yè)希望提供高效便捷的政策咨詢服務(wù)平臺。試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)人員普遍反映，“營改增”對企業(yè)規(guī)范財務(wù)制度和財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。試點(diǎn)中經(jīng)常碰到疑難問題需要專業(yè)部門解答。目前稅務(wù)部門雖然有12366熱線和直接聯(lián)系企業(yè)的稅務(wù)專管員，但對企業(yè)碰到的具體問題，常常難以給出明確的、可操作的答復(fù)。另外，對于政府出臺的諸多政策，許多企業(yè)反映并不知情，也就無法享受。如上海某軟件有限公司反映，“營改增”后，企業(yè)稅負(fù)有所增加，但企業(yè)并不知道財稅部門有對稅負(fù)增加企業(yè)的稅收返還政策，更不知道如何申請。調(diào)查中，多數(shù)企業(yè)希望健全12366熱線服務(wù)功能，提高服務(wù)效率，同時加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)、微博等其他溝通平臺建設(shè)，以方便企業(yè)更好地獲取政策信息，及時向政府部門咨詢和反映問題。

4.部分企業(yè)希望進(jìn)一步簡化稅負(fù)增加部分返還流程。調(diào)查中，有43.2%的受訪企業(yè)對稅負(fù)增加部分返還政策的手續(xù)便利性評價“一般”，13.5%的企業(yè)表示“不太滿意”，手續(xù)便利性成為該政策中企業(yè)滿意度最低的部分。部分企業(yè)反映，申請稅收返還時需要提交的材料很多，多有不便。比如申請稅收返還時，稅務(wù)部門一般要求企業(yè)打印全部報稅清單，可企業(yè)在前一段時間報稅時，已向稅務(wù)部門提交過電子版報稅清單了。不少企業(yè)希望能進(jìn)一步簡化流程，減少不必要的重復(fù)申報。上海某船舶代理有限公司反映，企業(yè)已達(dá)到稅收返還標(biāo)準(zhǔn)，但是由于業(yè)務(wù)量大，涉及發(fā)票多，需要準(zhǔn)備大量的材料。由于申請環(huán)節(jié)繁瑣，企業(yè)無法按月申請，只能累積一段時間后一并申請。此種情況下，雖然返還的稅金能在1個月內(nèi)到賬，但實(shí)際上還是對企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)帶來了不利影響。

5.希望健全“營改增”相關(guān)的各類稅費(fèi)征收制度。增值稅是價稅分離的稅種。增值稅發(fā)票的開票額即含稅銷售額中包括不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額兩部分。銷項(xiàng)稅額需上繳國家，企業(yè)的收入為不含稅銷售額部分。對此反映最為集中的是廣告行業(yè)。目前廣告業(yè)企業(yè)需繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（計征率為3%），征收額是價稅合一的，按開票額來計征。企業(yè)認(rèn)為應(yīng)以不含稅銷售額為稅基征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。兩種測算方法，雖然絕對數(shù)額差距不大，但不一致的稅基標(biāo)準(zhǔn)會增加企業(yè)財務(wù)管理負(fù)擔(dān)。企業(yè)提出，“營改增”后，有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步清理與之相關(guān)的稅費(fèi)征收制度，真正實(shí)現(xiàn)避免重復(fù)征繳。

三、若干思考及建議

1.當(dāng)前形勢下，適度延長部分優(yōu)惠政策的有效期，幫助航運(yùn)企業(yè)度過困難時期。上海大力推進(jìn)國際航運(yùn)中心的建設(shè)，需要對國際航運(yùn)業(yè)提供一定的政策優(yōu)惠，以促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，尤其是在航運(yùn)業(yè)整體不景氣的情況下。國際航運(yùn)的零稅率優(yōu)惠政策是影響貨物代理企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)的盈虧線的關(guān)鍵因素。如某國際輪渡有限公司非常關(guān)心對國際航運(yùn)的零稅率優(yōu)惠政策何時到期，該公司目前享受這一優(yōu)惠政策，公司經(jīng)營情況良好，但若政策停止，就需要繳納11%的增值稅，對公司會產(chǎn)生很大影響。

2.適當(dāng)降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅率。上海“創(chuàng)新驅(qū)動，轉(zhuǎn)型發(fā)展”，必須要依靠現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。此次把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，目的是降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)、促進(jìn)其發(fā)展。但調(diào)查顯示，有相當(dāng)部分的研發(fā)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)以及物流輔助服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加。其中，有92.9%認(rèn)為“實(shí)際稅率提高”是其稅負(fù)增加的主要原因，42.9%認(rèn)為“房租、物業(yè)等費(fèi)用在總成本中占比較大的項(xiàng)目不能完全抵扣”是其稅負(fù)增加的主要原因?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后，其增值稅稅率為6%，名義稅率雖然只提升了一個百分點(diǎn)，但由于這類企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣少，其實(shí)際稅率也是有所提高的。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，尤其是信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)，工資、房租、物業(yè)費(fèi)是其成本的主要構(gòu)成部分，而這部分支出不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如上海某測量師事務(wù)所有限公司反映，該企業(yè)原來的營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后，增值稅稅率上升為6%，而企業(yè)成本中大部分為人工費(fèi)和房租，不可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可進(jìn)行抵扣的只有占成本總額很小一部分的辦公用品費(fèi)用，企業(yè)稅負(fù)增加8.4%。另外，調(diào)查中涉及的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)多數(shù)為小微型企業(yè)。有企業(yè)反映，為節(jié)約成本，其供應(yīng)商多為個體經(jīng)營者或者非增值稅一般納稅人，不能開出增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣。而能夠開出增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)要價較高，即使可進(jìn)行抵扣，企業(yè)成本仍會上升，使企業(yè)經(jīng)營面臨困難。為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，扶持小微型服務(wù)企業(yè)發(fā)展，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)真正能從“營改增”中得到實(shí)惠，建議直接適當(dāng)降低其稅率。

3.為一些勞動密集型及科技型服務(wù)企業(yè)創(chuàng)造更寬松有利的發(fā)展環(huán)境。調(diào)查顯示，有19.7%的勞動密集型企業(yè)近年來經(jīng)營情況有所惡化，導(dǎo)致其經(jīng)營困難的主要原因是勞動力成本上升以及市場競爭激烈。對于上海這樣一個有兩千多萬常住人口的大城市，雖然發(fā)展方式正在轉(zhuǎn)型，但勞動密集型企業(yè)對于解決就業(yè)、維護(hù)社會穩(wěn)定方面的不可替代的作用是不能忽視的。近年來，勞動力成本不斷上升，企業(yè)用工成本居高不下，而且技術(shù)含量不高的勞動密集型企業(yè)面臨著非常激烈的同質(zhì)化競爭，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)了不同程度的困難。希望能給勞動密集型企業(yè)一定的稅收、財政方面的優(yōu)惠扶持的政策，使上海經(jīng)濟(jì)能夠平穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

為使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?，需重點(diǎn)發(fā)展科技型服務(wù)企業(yè)?？萍夹推髽I(yè)投入大而產(chǎn)出不確定，需要政府的幫助與扶持?？萍夹头?wù)企業(yè)需要大量的高學(xué)歷、高知識水平、有創(chuàng)新能力的人才。扶持科技型服務(wù)企業(yè)，對于上海招攬并留住高級人才、保持發(fā)展活力有著巨大意義。研發(fā)技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等科技型服務(wù)企業(yè)目前面臨著成本居高不下等困難，尤其是用工成本不斷上升給企業(yè)帶來很大壓力。調(diào)查顯示，有29%的此類企業(yè)用工成本占總成本的50%以上，高昂的用工成本對他們的發(fā)展產(chǎn)生著不可忽視的影響?！盃I改增”后是否能考慮到科技型服務(wù)企業(yè)的現(xiàn)狀，為他們提供一定的優(yōu)惠政策。比如在小規(guī)模納稅人的認(rèn)定方面為這部分企業(yè)放寬一些條件，或者給予他們一定的稅率上的優(yōu)惠，并能在融資方面提供一定幫助。