稅收制度對我國物流業(yè)發(fā)展的影響

王 貴 平 ， 蘇 鈺 杰

（中國地質(zhì)大學(xué)（北京），北京市100083）

隨著經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國物流業(yè)也獲得了蓬勃的發(fā)展，對于提高我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益，優(yōu)化資源配置，改善投資環(huán)境，增強(qiáng)綜合國力與企業(yè)競爭力具有重要意義。但由于物流業(yè)是一個(gè)綜合性行業(yè)，在我國興起又比較晚，缺乏科學(xué)理論知識與科學(xué)理念的支持，同時(shí)在國家政策和稅收方面缺乏正確的引導(dǎo)，因此在其發(fā)展過程中暴露出很多的問題和弊端，亟需深入透視分析并認(rèn)真加以解決。其中，物流稅收制度一直是物流業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，對于我國物流企業(yè)而言，稅收支出是一項(xiàng)重要的成本開支，稅收制度對我國物流業(yè)發(fā)展有著重要的影響?，F(xiàn)行稅收政策不完善，成為制約我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的瓶頸。

一、我國物流業(yè)發(fā)展概況

物流最早出現(xiàn)于第二次世界大戰(zhàn)中，英美聯(lián)軍將之應(yīng)用于軍事物流，至今已有半個(gè)多世紀(jì)的歷史了，現(xiàn)代物流從最初僅僅應(yīng)用于軍事領(lǐng)域，逐步擴(kuò)展到了社會經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。[1]在我國，自20世紀(jì)80年代從日本引進(jìn)“物流”這一概念至今，物流業(yè)取得了長足的發(fā)展。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1991～2009年，全社會物流總值從3萬億元上升到了96.65萬億元，增長了三十多倍，年均以17.5%的速度遞增，大大高于同期GDP10.1%的年均增速。近年來，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)或較發(fā)達(dá)城市更是重視物流業(yè)的發(fā)展，如深圳市就把現(xiàn)代物流與高新技術(shù)和金融并重，作為跨世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的三大支柱產(chǎn)業(yè)之一。在我國，物流業(yè)不僅在規(guī)模上取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，在內(nèi)涵上也有了新的內(nèi)容，信息技術(shù)和通信技術(shù)在物流業(yè)中被廣泛應(yīng)用，為電子商務(wù)服務(wù)的物流企業(yè)也已建立，綠色物流、農(nóng)業(yè)物流、第三方物流等紛紛崛起。

雖然從近年來的發(fā)展看，我國物流業(yè)取得了飛速的發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國家相比還存在很大差距。因此，營造一個(gè)有利于物流業(yè)發(fā)展的整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分必要，而稅收制度作為國家宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要手段，對物流業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用。從目前來看，我國現(xiàn)行稅制在促進(jìn)、引導(dǎo)物流業(yè)發(fā)展方面還有待進(jìn)一步完善。

二、物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

目前我國的物流企業(yè)主要從事運(yùn)輸、倉儲、裝卸、包裝、配送、信息服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，物流企業(yè)這些經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及的稅種主要包括營業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、車輛購置稅、個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅等。[2]

運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，在從事該項(xiàng)基本業(yè)務(wù)的過程中，物流企業(yè)需購置車輛、與客戶簽訂勞務(wù)合同、利用自有車船或租用車船提供運(yùn)輸服務(wù)。在這一過程中，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，物流企業(yè)在購置運(yùn)輸車輛時(shí)，應(yīng)按購置車輛計(jì)稅價(jià)格的10%繳納車輛購置稅；在運(yùn)營過程中，應(yīng)按使用自有車船或租用車船的適用稅率繳納車船使用稅；簽訂運(yùn)輸合同，應(yīng)按運(yùn)輸費(fèi)用的0.5‰貼花完成印花稅納稅義務(wù)；取得的運(yùn)輸收入應(yīng)按業(yè)務(wù)收入的3%繳納營業(yè)稅。[3]

物流企業(yè)在從事運(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)，倉儲服務(wù)也是其一項(xiàng)重要的經(jīng)營業(yè)務(wù)。在從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程中，物流企業(yè)需構(gòu)建或租用庫房、利用自有或租用的庫房為客戶提供倉儲保管等服務(wù)。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，物流企業(yè)在自建庫房等建筑物時(shí)，如果占用耕地，應(yīng)按各地區(qū)適用的稅率繳納耕地占用稅；自建的庫房等建筑物，應(yīng)視具體情況按建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅；在與客戶簽訂倉儲保管合同時(shí)，應(yīng)按倉儲保管費(fèi)用的1‰貼花完成印花稅納稅義務(wù)；取得的倉儲保管業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按5%的稅率繳納營業(yè)稅。

如果物流企業(yè)在從事運(yùn)輸、倉儲等基本業(yè)務(wù)的同時(shí)，還從事銷售、加工、修理修配等其他增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，在能夠分別核算其業(yè)務(wù)收入的前提下，應(yīng)區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別采用不同的稅率繳納增值稅。物流企業(yè)在繳納營業(yè)稅和增值稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)按其適用稅率計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

物流企業(yè)在期末，還須同其他企業(yè)一樣，按期末實(shí)現(xiàn)的利潤總額和適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對于物流企業(yè)為職工發(fā)放的工資、津貼等，還須履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。

除此以外，如果物流企業(yè)還有可能發(fā)生涉及土地增值稅納稅義務(wù)的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、涉及契稅納稅義務(wù)的土地和房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)等。

從上述分析可以看出，物流企業(yè)經(jīng)營過程中所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是其一項(xiàng)重要的費(fèi)用開支。因此，規(guī)范稅收制度、設(shè)計(jì)合理的稅目和稅率，對物流企業(yè)長期發(fā)展而言有著十分重要的影響。

三、現(xiàn)行稅收制度存在的問題

根據(jù)對我國物流企業(yè)適用稅收政策的分析可以看出，目前我國物流企業(yè)在稅收方面還存在一定的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.營業(yè)稅存在重復(fù)納稅現(xiàn)象。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》的要求，試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由之統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅；試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。[4]

上述兩項(xiàng)要求使得試點(diǎn)物流企業(yè)在經(jīng)營過程中可對支付給其他單位的物流服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行抵扣，減少了試點(diǎn)物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這無疑是一項(xiàng)鼓勵(lì)物流企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的好政策。但《通知》中也列舉了試點(diǎn)物流企業(yè)的名單。從名單中可以看出，在我國目前70萬家與物流有關(guān)的企業(yè)和機(jī)構(gòu)中，試點(diǎn)物流企業(yè)所占的比重并不大，也就是說只有少數(shù)物流企業(yè)可以享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，而對于大多數(shù)物流企業(yè)來講，其發(fā)生的支付給其他單位（如倉儲、運(yùn)輸、裝卸等）的費(fèi)用，還不能進(jìn)行抵扣，這必然存在大多數(shù)物流企業(yè)重復(fù)納稅的問題。同時(shí)，一些集團(tuán)型物流企業(yè)下屬的全資子公司，由于沒有自備運(yùn)輸車輛，不具有自開票納稅人資格，也不能享受營業(yè)稅差額納稅的政策，這就使得試點(diǎn)物流企業(yè)集團(tuán)的一些全資子公司也不屬于這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的受益者，于是上述優(yōu)惠政策真正的受益企業(yè)少之又少。

2.稅負(fù)不均。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，物流企業(yè)所從事的運(yùn)輸和倉儲兩大主要業(yè)務(wù)，在營業(yè)稅法中分屬于交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)兩個(gè)不同的稅目，其適用稅率也分別是3%和5%。但對物流企業(yè)來講，其發(fā)生的業(yè)務(wù)往往是將運(yùn)輸與倉儲聯(lián)系在一起的，不適宜作嚴(yán)格區(qū)分。而按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對于企業(yè)兼有不同項(xiàng)目的營業(yè)額，如果不能分別核算營業(yè)額的，則從高適用稅率。在這種情況下，大多數(shù)在經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉及運(yùn)輸和倉儲保管兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)就會選擇能盡量擴(kuò)大運(yùn)輸服務(wù)、減少倉儲服務(wù)的發(fā)票金額，其目的是一方面可以適用3%的稅率，另一方面可以使接受運(yùn)輸和倉儲保管服務(wù)的一般納稅人增加增值稅的抵扣額。但從物流業(yè)發(fā)展和稅收征管的角度來講，這種狀況對于企業(yè)規(guī)范發(fā)展和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管都將產(chǎn)生不利影響。

3.所得稅統(tǒng)一納稅約束條件過高。按照國家稅務(wù)總局的最新規(guī)定，具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸代理）和倉儲兩種以上的經(jīng)營范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織，在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)（包括場所、網(wǎng)點(diǎn)），凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納。

上述規(guī)定無疑是為了鼓勵(lì)大型物流企業(yè)規(guī)?；l(fā)展而給予的所得稅納稅優(yōu)惠，但從上述限制條件可以看出，統(tǒng)一繳納所得稅的基本約束條件較高，且統(tǒng)一繳納所得稅局限在同一省、自治區(qū)或直轄市的范圍內(nèi)。而一些大型集團(tuán)型物流企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)遍布全國，對這些集團(tuán)型物流企業(yè)來講，其經(jīng)營的部分地區(qū)贏利水平較高，部分地區(qū)會出現(xiàn)經(jīng)常性虧損，這是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的需要。但集團(tuán)型物流企業(yè)異地各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)各自計(jì)稅，不能互相抵扣，不利于物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的發(fā)展。同時(shí)，由于集團(tuán)型物流企業(yè)的異地經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)不能統(tǒng)一繳納所得稅，給集團(tuán)型物流企業(yè)的統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一管理造成了障礙，使得集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部各自為政，無法發(fā)揮集團(tuán)型企業(yè)的資源優(yōu)勢，這在國外大型物流企業(yè)大舉進(jìn)入國門的今天，不利于我國物流企業(yè)與跨國大型物流企業(yè)進(jìn)行同臺競爭。

4.增值稅抵扣問題。在物流已經(jīng)成為一項(xiàng)加速商品流通速度重要途徑的今天，越來越多的企業(yè)借助物流企業(yè)來完成其商品的儲運(yùn)，對整合社會資源、提高效率發(fā)揮了重要作用。但是，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得物流企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)收據(jù)，可以按運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、建設(shè)基金的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，倉儲、保管等費(fèi)用不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。同時(shí)，未被認(rèn)定為自開票納稅人的小型物流企業(yè)因?yàn)閷儆诜?wù)業(yè)，開具的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，不能開具貨物運(yùn)輸發(fā)票，于是一般納稅人在接受其提供的運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。上述情況的存在，顯然是在稅收制度設(shè)計(jì)中沒有充分考慮物流業(yè)與其他行業(yè)經(jīng)營活動的有效銜接所致，其后果是減少了一般納稅人在接受物流企業(yè)提供的儲運(yùn)服務(wù)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額，使得作為一般納稅人的企業(yè)迫于稅負(fù)壓力，盡可能減少接受物流服務(wù)的支出，極不利于物流企業(yè)的發(fā)展。

四、國外物流業(yè)稅收借鑒

首先，從流轉(zhuǎn)稅看，對物流服務(wù)按正常規(guī)定征收增值稅是主流，而與出口有關(guān)的物流服務(wù)一般都實(shí)行零稅率，以鼓勵(lì)本國產(chǎn)品和勞務(wù)的出口。在此基礎(chǔ)上，有些國家對適用零稅率的范圍適當(dāng)放寬，以促進(jìn)國際物流業(yè)的發(fā)展，為本地區(qū)成為有競爭力的國際物流中心創(chuàng)造條件，對物流企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施稅收減免，對物流業(yè)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅特殊優(yōu)惠政策。目前，在流轉(zhuǎn)稅方面專門對物流業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)措施比較突出的代表是新加坡。國外對物流企業(yè)進(jìn)口或購置的設(shè)施免稅，還有像美國華盛頓州對符合條件倉儲設(shè)施的退免稅優(yōu)惠措施值得我們借鑒。

其次，國外對物流業(yè)的發(fā)展日益重視，采取專門的優(yōu)惠措施特別是所得稅措施的國家和地區(qū)日漸增多，像馬來西亞、泰國、新加坡等都已將物流業(yè)作為優(yōu)先發(fā)展行業(yè)，是稅收政策扶持的重要對象。在國外，物流企業(yè)原則上按一般企業(yè)繳納企業(yè)（公司）所得稅。不過，從鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展的政策角度看，所得稅優(yōu)惠政策要比流轉(zhuǎn)稅效果更為明顯。例如，馬來西亞規(guī)定，新成立的綜合物流公司可以享受為期5年的法定所得70%免納所得稅優(yōu)惠，現(xiàn)有綜合物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅優(yōu)惠。泰國把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，規(guī)定物流企業(yè)可以享受免征公司所得稅8年的優(yōu)惠。法國政府明確規(guī)定，允許物流中心采用成本加計(jì)法確定應(yīng)稅所得，即通過事先的稅收裁定方式，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤率，用以計(jì)算物流中心的應(yīng)稅所得，成本利潤率一般在5%～10%之間。法國稅務(wù)局還明確規(guī)定，適用成本加計(jì)法計(jì)稅的物流中心是指跨國集團(tuán)在法國設(shè)立的子公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)，它專門為該跨國集團(tuán)成員提供倉儲、包裝、貼簽、配送等服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)服務(wù)的管理風(fēng)險(xiǎn)。[5]、[6]

此外，為降低物流成本，促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，法國還對物流中心的境外職員全部或部分免征個(gè)人所得稅。為促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，新加坡政府規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)的船務(wù)物流企業(yè)提供貨運(yùn)和物流服務(wù)取得的所得，可以在5年內(nèi)按10%的優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）。

五、解決對策

1.調(diào)整營業(yè)稅稅目及適用稅率。從目前的營業(yè)稅稅目及適用稅率看，物流企業(yè)的兩大主要服務(wù)項(xiàng)目——運(yùn)輸和倉儲分別屬于運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)兩個(gè)不同的稅目，適用稅率分別是3%和5%，由于物流企業(yè)在提供物流服務(wù)的過程中往往將運(yùn)輸和儲運(yùn)兩個(gè)服務(wù)項(xiàng)目合并在一起，因此應(yīng)將物流企業(yè)的運(yùn)輸和倉儲服務(wù)合并在一個(gè)稅目中，采用統(tǒng)一稅率，使物流企業(yè)可按照規(guī)范去開具發(fā)票，從事物流服務(wù)，同時(shí)也避免了有些物流企業(yè)為適用較低稅率而多開運(yùn)輸發(fā)票，少開倉儲發(fā)票，或根本不開具倉儲發(fā)票。[7]

2.制定政策鼓勵(lì)物流企業(yè)規(guī)?；l(fā)展。目前，我國物流業(yè)尚處于發(fā)展初期，大多數(shù)物流企業(yè)規(guī)模普遍較小，業(yè)務(wù)零散且不規(guī)范，在市場競爭日益激烈、國外大型跨國物流企業(yè)已看好我國日益壯大的市場并準(zhǔn)備大舉進(jìn)入的今天，必須制定相應(yīng)的政策促使我國物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展以應(yīng)對激烈的市場競爭。從稅收制度的角度來講，允許符合條件的物流企業(yè)統(tǒng)一繳納所得稅，擴(kuò)大統(tǒng)一繳納所得稅的地域范圍，無疑是促進(jìn)大型物流企業(yè)規(guī)?；l(fā)展、增加其競爭力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力的一個(gè)有效途徑。

3.擴(kuò)大試點(diǎn)企業(yè)范圍。2006年1月1日開始執(zhí)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》對促進(jìn)試點(diǎn)物流企業(yè)發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用，但通知中所列舉的物流企業(yè)僅是目前我國物流企業(yè)的一小部分，要使我國物流業(yè)有一個(gè)全面發(fā)展，必須盡快擴(kuò)大試點(diǎn)企業(yè)范圍，使更多的企業(yè)可以享受到試點(diǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策，這也是稅負(fù)公平、平等競爭的需要。

4.提高物流企業(yè)人員素質(zhì)。由于物流業(yè)是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的不斷進(jìn)步，物流業(yè)的業(yè)務(wù)種類越來越多，這對物流業(yè)納稅及稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作提出了更高的要求。因此對物流企業(yè)來講，提高從事納稅業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，使之能按章納稅，守法經(jīng)營，不僅有利于物流企業(yè)的正常、有序發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展也將產(chǎn)生有利影響。綜上所述，物流業(yè)是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展需要一個(gè)漸進(jìn)的過程，而稅收制度是引導(dǎo)物流業(yè)健康、有序發(fā)展的一個(gè)重要因素。因此，逐步規(guī)范并完善稅收制度將為我國物流業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，并使我國物流業(yè)向國際先進(jìn)水平看齊，逐漸發(fā)展壯大，在社會生活中發(fā)揮更大的作用。

[1]楊廣君.物流管理[M].北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2004：2-11.

[2]張永煊.運(yùn)輸企業(yè)理稅顧問[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002：55-85.

[3]國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知[EB/OL].[2005-12-29].http：//www.chinaacc.com/new/63/67/82/2006/1/ma979615719611600211475-0.htm.

[4]國家稅務(wù)總局.貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法 [EB/OL].[2003-10-17].http：//www.chinaacc.com/new/63/67/84/2003/10/ad0828930111710130024875.htm.

[5]中國物流與采購聯(lián)合會.我國現(xiàn)代物流發(fā)展報(bào)告（2009～2010）[M].北京：中國物資出版社，2010：8-15.

[6]中國物流與采購聯(lián)合會.我國現(xiàn)代物流發(fā)展報(bào)告（2008～2009）[M].北京：中國物資出版社，2009：6-10.

[7]中國物流與采購聯(lián)合會課題組.中物聯(lián)提出物流業(yè)稅收改革建議[J].上海物流，2008（3）：22-24.