淺析商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

□文/馬成麗

（中海油能源發(fā)展股份有限公司鉆采工程研究院 天津）

一、稅務(wù)籌劃

所謂稅務(wù)籌劃，是指在不違反國家有關(guān)法律和國際慣例的前提下，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對經(jīng)營活動進行事前的籌劃和安排，優(yōu)化選擇納稅方案，盡可能減輕稅收負擔(dān)，爭取稅后利潤最大化或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。進行有效的稅務(wù)籌劃，不僅可以為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，也可以提高企業(yè)的稅收法律意識和管理水平。

隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理過程的重要組成部分。增值稅是我國的主體稅種，根據(jù)不同的納稅人設(shè)定了不同的稅率和稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了客觀的條件。特別是商業(yè)企業(yè)增值稅占企業(yè)整體稅負的50%～60%以上，對增值稅進行有效的稅務(wù)籌劃意義非常重大。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的具體方式、方法和效果

1、增值稅納稅人類別的稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定不同的類別納稅人適用不同的稅率和不同的征收方法，這就為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了空間。就商業(yè)企業(yè)而言，可以根據(jù)企業(yè)自身情況，在一般納稅人或小規(guī)模納稅人之間作出選擇。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負較重，但如果銷售的商品毛利率較高或購進的貨物較難取得增值稅專用發(fā)票，也就無法進行進項稅抵扣，則小規(guī)模納稅人稅負相對較低。

在具體的籌劃中可以采用不含稅增值率判別法、可抵扣進項占不含稅銷售額的比重判別法、含稅進貨金額占含稅銷售比重等方法進行測算，決定何種納稅人身份對企業(yè)有利。下面主要闡述不含稅增值率的判別法:

在稅率相同的情況下，稅負的高低主要取決于企業(yè)取得進項稅額的多少或增值率的高低，增值率與進項稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。計算公式如下:

增值率=（不含稅銷售額-不含稅進項金額）/不含稅銷售額

如果一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%時，則納稅平衡點為增值率為17.65%，此時兩種納稅人稅負相等；當增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人。

在企業(yè)設(shè)立之初通過稅務(wù)籌劃合理選擇納稅人身份，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定作好納稅人準備。

2、進項稅額抵扣的稅務(wù)籌劃。增值稅實行的是憑票抵扣制度，作為一般納稅人只有取得合法、可用于抵扣的票據(jù)，才可以在納稅申報時進行抵扣。對一般納稅人的商業(yè)企業(yè)來說，進項稅額的稅務(wù)籌劃主要是供貨方的選擇。稅法規(guī)定一般納稅人從一般納稅人購進貨物，供貨方可以開具增值稅專用發(fā)票，購貨方可以抵扣進項稅額。一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物，如果購進的是農(nóng)產(chǎn)品，憑普通發(fā)票可以計算進項稅進行抵扣；如果購進的是一般貨物，小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，可以按專用發(fā)票上列明的稅額進行抵扣，否則，供貨方小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票，不能作為一般納稅人抵扣稅款的憑據(jù)。因此，企業(yè)進貨時，必須考慮進貨發(fā)票抵扣的不同情況，謹慎選擇供應(yīng)商。

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物不能進行稅款抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能抵扣進項稅款而產(chǎn)生的損失，就需要小規(guī)模納稅人在價格上給予一定的優(yōu)惠作為抵補，這樣從小規(guī)模納稅人處進貨才有利，否則一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物稅負可能會加重。

作為一般納稅人商業(yè)企業(yè)在采購貨物的時候，無論是從一般納稅人還是從小規(guī)模納稅人購進，都要計算比較銷售價格以及增值稅的影響，以從哪些單位采購能更多地獲得稅后利潤作為選擇的總體原則。

對于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)因不存在抵扣進項稅的情況，在選擇供應(yīng)商時也需要注意，增值稅作為價外稅，當供應(yīng)商報價為不含稅的情況下，報價相同時小規(guī)模納稅人從小規(guī)納稅人購進貨物稅負較輕。

3、采購結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。對于商業(yè)企業(yè)采購時所采用的結(jié)算方式，主要有兩種:一種是現(xiàn)金采購，另一種是賒銷。無論采用那種結(jié)算方式，作為采購方稅務(wù)籌劃的基本原則都是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，延遲付款，為企業(yè)贏得無息貸款。

增值稅相關(guān)法律規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣。未在規(guī)定時間認證和申報抵扣進項稅款以后不允許抵扣。因此，商業(yè)企業(yè)可以按如下方法進行稅務(wù)籌劃，第一:在采購合同簽訂時，與供貨商協(xié)議采用賒購的方式或分期付款的方式，以盡可能延緩貨幣資金流出的時間，取得貨幣資金時間價值；第二:與供應(yīng)商協(xié)商盡可能早地提供增值稅專用發(fā)票，使進項稅額的抵扣時間提前，減少當期增值稅義務(wù)。企業(yè)可以在減少當期現(xiàn)金流出的前提下，達到效益最大化的目的。

4、銷售方式的稅務(wù)籌劃。商業(yè)企業(yè)在銷售過程中，為了達到增加銷售額、吸收消費者的目的，可以采用多種促銷方式，如返還現(xiàn)金、禮卷、積分卡、打折等等，不同促銷方式下，企業(yè)取得的銷售額不同，相關(guān)的稅負有差異，企業(yè)獲取的利潤也不一樣。所以，企業(yè)在策劃促銷方案時必須結(jié)合稅務(wù)籌劃一并進行，否則可能達不到預(yù)期促銷的目的。

如A百貨商場準備十一黃金周開展促銷活動，商品毛利率35%，現(xiàn)有三個方案:方案一，讓利25%銷售，即7.5折銷售；方案二，滿100元贈送25元購物券；方案三，返還25%現(xiàn)金。假如消費者同樣是購買價值為100元的商品，成本為65元，在不同的促銷方式下商場的稅負和利潤水平如下:

方案一:讓利25%銷售。根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，讓利銷售這種促銷方式，折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上的，可以按折扣后的凈額計算增值稅。企業(yè)應(yīng)稅情況及稅后利潤情況如下:

方案二:滿100元贈送25元購物券。根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物按照全額計算增值稅，贈送購物券方式銷售的贈送部分視同銷售，也需要計算繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)稅情況及稅后利潤情況如下:

方案三:返還25%現(xiàn)金。對于返還的現(xiàn)金的促銷方式，返還部分不屬于視同銷售的范疇，只需要代扣代交個人所得稅。企業(yè)應(yīng)稅情況及稅后利潤情況如下:

從上面分析的結(jié)果可以看出，方案三最不可取，方案一或方案二都可以選擇，具體要根據(jù)商場促銷的最終目的進行選擇。對于不同商業(yè)企業(yè)可能促銷的目標不同，各種促銷方案也就沒有最優(yōu)方案，只有選擇最適合的方案才是最好的方案。

5、銷售價格的稅務(wù)籌劃。商品的銷售價格的制定對商業(yè)企業(yè)至關(guān)重要，在市場經(jīng)濟條件下，納稅人有自由定價的權(quán)利。納稅人可以利用定價的自由權(quán)，制定“合理”的價格，獲得更大的銷量，從而獲得更多的收益。在銷售價格的稅務(wù)籌劃中，需要特別注意價格的高低對商業(yè)企業(yè)稅負可能造成的影響，同時還要結(jié)合當?shù)叵M水平及購物對象承受能力，否則可能銷售價格提高了，銷售量卻減少了，有可能導(dǎo)致總收入水平下降，使企業(yè)的利潤受到影響。

三、結(jié)論

稅務(wù)籌劃作為納稅人的一項重要的涉稅行為和理財活動，越來越受到重視，是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動中一個很重要的環(huán)節(jié)，貫穿于企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、投資等的全過程。商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃思路的成功實現(xiàn)必須通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面統(tǒng)籌安排，企業(yè)內(nèi)部部門之間密切配合。并且在稅務(wù)籌劃的設(shè)計及操作過程中要謹慎注意規(guī)避涉稅風(fēng)險，要多與稅務(wù)相關(guān)部門溝通，熟悉稅收法律法規(guī)及細則規(guī)定，了解稅務(wù)政策的導(dǎo)向，最大限度地合理節(jié)稅避稅。

[1]蓋地.稅務(wù)籌劃學(xué).中國人民大學(xué)出版社，2011.

[2]汪華亮，邢銘強，索曉輝.企業(yè)稅務(wù)籌劃與案例解析.立信會計出版社，2011.

[3]王素榮.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃.機械工業(yè)出版社，2011.