地方國有投資公司內(nèi)部審計的幾點思考

劉小妹

摘要：通過機構(gòu)設(shè)置、人員配備、對子公司及參股公司的審計重點等幾個方面，來分析探討地方國有投資公司如何開展內(nèi)部審計來保障投資權(quán)益，從而促進投資公司投資效益的增加和風(fēng)險防范水平的提高。

關(guān)鍵詞：國有投資公司；內(nèi)部審計；子公司；參股公司

中圖分類號：F239文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0096-02

地方國有投資公司一般為集團公司，即由以資本為主要紐帶的母子公司為主體，以公司章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司和其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成。地方國有投資公司一般有數(shù)量較多、業(yè)務(wù)散雜的股權(quán)資產(chǎn)，一般都承擔(dān)著為地方經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)、為地方產(chǎn)業(yè)政策服務(wù)、為地方公共事業(yè)服務(wù)的政策性目標(biāo)。國有投資公司是具有中國特色的投資控股公司，它既不同于產(chǎn)業(yè)控股公司，也不同于金融控股公司，與單純開展資本經(jīng)營意義上的投資公司有本質(zhì)區(qū)別。國有投資公司如何對其投資的公司進行有效的管控，提高投資回報率，內(nèi)部審計是投資公司加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段。

一、合理確定內(nèi)部審計組織地位，增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。內(nèi)部審計也是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。地方國有投資公司作為財產(chǎn)的所有者需要了解各子公司、孫公司是否切實履行了受托經(jīng)濟責(zé)任，就必須擁有直接隸屬于自己，并對各子、孫公司的經(jīng)營活動進行監(jiān)控的專門審計機構(gòu)和專職審計人員。

很多地方國有投資公司一直以來都作為地方政府的投融資平臺，帶有很強的地方政府色彩，且其投資的股權(quán)資產(chǎn)數(shù)量較多、業(yè)務(wù)散雜，在這種投資模式下，可通過在投資公司總部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來保證在集團內(nèi)部內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，同時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由投資公司總經(jīng)理和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立。這種模式保證了審計的獨立性、權(quán)威性，確保內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備

由于地方國有投資公司投資的股權(quán)資產(chǎn)數(shù)量較多、業(yè)務(wù)散雜，故投資公司總部的內(nèi)審機構(gòu)需要經(jīng)驗豐富的行業(yè)審計、財務(wù)、管理人員充實審計隊伍，加強審計力量，才能更好地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

1.審計人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。鑒于地方投資公司的投資行業(yè)廣泛，投資公司總部內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例，來提高審計隊伍的專業(yè)水平。

2.審計人員的工作經(jīng)歷。地方投資公司內(nèi)審機構(gòu)可從全資子公司及控股子公司抽調(diào)各行業(yè)的財務(wù)、審計及管理人員來充實審計隊伍，該類人員既了解其所在公司行業(yè)管理特點，又有豐富的管理及審計經(jīng)驗，能互相補充，取長補短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

3.審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。審計機構(gòu)的人員專業(yè)不應(yīng)局限于審計專業(yè)和財務(wù)專業(yè)，還應(yīng)加入經(jīng)營、管理崗位的退二線人員，這部分人員一般是因為年齡等原因從重要的經(jīng)營、管理崗位上退居二線的人員，經(jīng)營、管理水平高，經(jīng)驗也極其豐富，對企業(yè)內(nèi)部的情況非常熟悉，而且獨立性較強，可以對內(nèi)審人員在經(jīng)營知識和管理經(jīng)驗上起到非常有益的補充和帶動作用，還可以起到咨詢和顧問的作用。

三、地方國有投資公司內(nèi)審內(nèi)容

地方國有投資公司實質(zhì)上是一種集團公司，集團公司的本質(zhì)特征是：一種以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制。集團公司本身具有獨立的法人資格，集團公司是企業(yè)集團的核心企業(yè)，通常就是母公司，集團公司從內(nèi)部組織關(guān)系來看，母公司以股權(quán)產(chǎn)權(quán)為紐帶，垂直地向下控制其下屬企業(yè)。包括：擁有全部產(chǎn)權(quán)關(guān)系的全資子公司；擁有一半股權(quán)以上的控股子公司；持有一定比例的參股關(guān)聯(lián)企業(yè)（這里它就不一定能稱母公司了）。

根據(jù)投資的比例，地方國有投資公司對其投資的公司審計重點也會不同。

（一）對全資子公司、控股子公司的審計重點

由于投資公司能對控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，管理方式上類似全資子公司的管理模式，故內(nèi)部審計均主要由投資公司總部的內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)進行，其目的不僅在于監(jiān)督子公司的財務(wù)工作，而且也要稽查和評價其內(nèi)部控制制度的健全性，及公司經(jīng)營層執(zhí)行指定職能的效率。

全資子公司、控股子公司（下稱二級公司）是地方國有投資公司的投資重點，也是管理的重點，可從以下幾個方面開展審計：（1）對內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理進行評審；（2）集團資金或提供擔(dān)保資金的運作情況。重點檢查資金的內(nèi)部控制制度和資金管理水平，評價資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環(huán)節(jié)，和改進資金使用效率的建議；（3）集團委托經(jīng)營資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況。重點檢查委托資金的使用是否按照合同的規(guī)定使用，是否確保資金的安全、保值和增值；（4）對二級公司領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計；（5）開展專項審計調(diào)查：如財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動；預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況；經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟效益；固定資產(chǎn)投資項目等等。

（二）對參股公司的審計重點

國有投資公司在其參股公司中的投資占參股公司總資本的 49%及以下，在參股公司的重大經(jīng)營決策中不占主導(dǎo)作用。國有投資企業(yè)在參股公司經(jīng)營期內(nèi)行使股東權(quán)力，履行出資人的監(jiān)督職責(zé)，由內(nèi)部審計部門按照相關(guān)規(guī)定和協(xié)議進行股東審計，是加強對參股公司管理的必然要求，是及時發(fā)現(xiàn)問題、防止決策失誤，糾正控制偏差的重要環(huán)節(jié)。

1.參股公司成立前內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注幾個方面問題。（1）參股公司投資協(xié)議、公司章程是否明確雙方權(quán)利義務(wù)責(zé)任，是否符合法律法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定。（2）是否建立紅利分配制度，以規(guī)范程序進行利潤分配。對國有企業(yè)的投資分配政策是否公平。（3）組織結(jié)構(gòu)是否完善，投資公司在其董事會、監(jiān)事會機構(gòu)中是否占有合理比例。（4）國有企業(yè)監(jiān)督權(quán)利是否界定，除每月按期上交報表外，應(yīng)定期上報經(jīng)營情況和接受國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的審計等。以上四點是投資公司對參股公司開展內(nèi)部審計的審計前提，投資協(xié)議中合理的權(quán)利義務(wù)劃分會為后期管理帶來便利。

2.參股公司審計重點。國有投資公司對參股公司的審計要圍繞投資公司戰(zhàn)略發(fā)展、資本運作、籌融資和投資目標(biāo)、經(jīng)營管理的效率和效果目標(biāo)、對參股公司可開展以下審計：（1）可審查財務(wù)報告及相關(guān)經(jīng)營情況的真實完整、資產(chǎn)安全、合法合規(guī)目標(biāo)的實現(xiàn)，為投資公司領(lǐng)導(dǎo)決策管理提供參謀和服務(wù)。（2）可對參股公司開展績效或預(yù)算指標(biāo)完成情況進行審計，同時對考核體系本身設(shè)計的合理性進行評價。重點關(guān)注參股公司業(yè)績完成情況，確認(rèn)銷售收入、凈利潤、資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)完成情況，查看分配有無損害國有資本權(quán)益的行為。（3）稽查和評價其內(nèi)部控制制度的健全性，及公司治理主體執(zhí)行指定職能的效率。檢查測評參股公司是否有健全的組織控制、財務(wù)控制、人事控制、業(yè)務(wù)控制等制度；是否完整的內(nèi)部控制程序；是否認(rèn)真實行并達到了預(yù)期效果。（4）檢查投資公司向參股公司派出的董事、財務(wù)或其他管理人員是否建立適時報告、輪崗和激勵制度并對其業(yè)績進行考評。

國有投資公司通過合理設(shè)置集團內(nèi)部審計機構(gòu)的位置，配備相應(yīng)的內(nèi)審人員，對二級公司、參股公司分層次分目標(biāo)進行審計，充分發(fā)揮多渠道管理力量，才能實現(xiàn)理想的投資效益，確保國有資產(chǎn)的安全、保值、增值，使國有企業(yè)投資收益得到保障。

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