我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因分析

徐玉婷

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的關(guān)注與興趣也與日俱增，但是，企業(yè)面臨的稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。因此，對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行研究是十分有必要的

。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一些建議與意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)，控制

目前在學(xué)術(shù)界中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)已引起了越來(lái)越多學(xué)者的重視，不少學(xué)者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點(diǎn)以及企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在不合法的可能等原

因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來(lái)各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實(shí)操作過(guò)程中，企業(yè)往往沉迷于對(duì)不同稅項(xiàng)、依據(jù)不同政策進(jìn)行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了

稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一個(gè)涉及企業(yè)、政府等多方利益的計(jì)劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨著不小的風(fēng)險(xiǎn)，順利運(yùn)用稅收籌劃方案將

為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽(yù)危機(jī)等難以衡量的間接損失，可見(jiàn)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制是十分必要的。

一、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

我國(guó)企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會(huì)計(jì)處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。 可以看出，

這些籌劃方法都要求制定者對(duì)稅收政策有準(zhǔn)確的把握，并且能夠熟練地運(yùn)用財(cái)會(huì)和稅法知識(shí)。同時(shí)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的主體，其正常經(jīng)營(yíng)既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部

環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對(duì)市場(chǎng)擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門(mén)非常深?yuàn)W的學(xué)問(wèn)，其風(fēng)險(xiǎn)成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃

方案的形成作為分割點(diǎn)，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個(gè)階段中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收籌劃方案制定時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為稅收籌劃方案制定過(guò)程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

一是稅收籌劃制定者對(duì)政策把握不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對(duì)稅收政策有著高度的依賴性，對(duì)政策的正確理解是

稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時(shí)對(duì)政策把握的不準(zhǔn)確可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)落空，更糟時(shí)可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對(duì)政策把握不準(zhǔn)確的原因可能是由

于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。

二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃管理行為。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)性的主要

原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會(huì)使稅后利益最大化的目標(biāo)落空，更可能使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資、銷售等正常活動(dòng)受到約束。脫離企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案只能

是一個(gè)美麗的錯(cuò)誤。因此，一個(gè)全面的稅收籌劃方案對(duì)制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國(guó)內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財(cái)會(huì)、銷售、采購(gòu)、營(yíng)銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉

稅行為，同時(shí)還需要企業(yè)全體部門(mén)的配合，否則整個(gè)方案都將面臨著很高的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）籌劃方案執(zhí)行時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

好的計(jì)劃沒(méi)有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國(guó)稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展

變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。

在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)成因：

一是我國(guó)稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體在開(kāi)放的市場(chǎng)中，其受外部環(huán)境的影響越來(lái)越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)周期、通脹水平，股市波動(dòng)等宏觀指標(biāo)都會(huì)對(duì)企業(yè)的正

常營(yíng)運(yùn)產(chǎn)生重大影響，而對(duì)于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)行為來(lái)說(shuō)，其對(duì)政策的變動(dòng)尤為敏感。二是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的

預(yù)測(cè)，但是市場(chǎng)的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況往往會(huì)與預(yù)測(cè)產(chǎn)生偏差，這時(shí)原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時(shí)的偏差。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷健全的

背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來(lái)越細(xì)致、復(fù)雜，而對(duì)納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來(lái)越嚴(yán)格。我國(guó)法律法規(guī)對(duì)納稅流程有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管，對(duì)企業(yè)稅務(wù)的審查也越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)

的納稅人員稍不注意便會(huì)形成納稅不依法行為而帶來(lái)不必要的損失。

二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)

在制定稅收籌劃方案時(shí)，制定者對(duì)政策把握的不準(zhǔn)確，未能結(jié)合企業(yè)營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時(shí)，執(zhí)行

者的素質(zhì)也對(duì)籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響?？梢?jiàn)，稅收籌劃行為對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。

（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本

在稅收籌劃方案的制定過(guò)程中強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致等原因其所能接受的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。

（三）樹(shù)立健康的稅收籌劃目標(biāo)定位以上針對(duì)稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)最重要的是要樹(shù)立健康的稅收籌劃目標(biāo)

定位。稅收籌劃目標(biāo)可以說(shuō)是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位

的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)金融研究中心）

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