淺談稅務會計師對企業(yè)稅務管理工作的積極影響

姜潔 周強

【摘要】隨著財稅管理工作的精細化與專業(yè)性加強，企業(yè)稅務專業(yè)人才的需求量大大增加，企業(yè)稅務會計師日漸成為人力資源市場的寵兒。本文主要介紹中國稅務會計師的基本概念、與財務會計的區(qū)別及其主要工作任務；并以具體案例形式分析稅務會計師對企業(yè)稅務管理工作的積極影響，以期相關(guān)企業(yè)能正確認識稅務會計師這一職業(yè)的重要作用。

【關(guān)鍵詞】稅務會計師；企業(yè)稅務管理；積極影響

2009年6月26日，為了強化企業(yè)依法納稅意識、維護企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務風險、提高企業(yè)稅務管理水平、增強企業(yè)涉稅處理和應變能力，國家加強了稅務會計崗位建設(shè)、建立了從業(yè)人員的資格認證制度，從此企業(yè)稅務會計師從以前的一個普通會計崗位成為一種職業(yè)。中國稅務會計師（CTAC）是根據(jù)我國現(xiàn)有稅務形勢發(fā)展程度和特點，為充分滿足企業(yè)對于涉稅財務人員職業(yè)化、專業(yè)化需求而產(chǎn)生的具有涉稅資質(zhì)的復合型會計人才和財務管理人才。它是融稅收法規(guī)和會計核算二者為一體、以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益為基本職能的特殊的專職崗位；是企業(yè)管理涉稅事務的直接代表和責任人。他（她）們的工作職責主要是以我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)進行有效地稅務管理（包括以應納稅款為核心的稅務活動、稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等與稅務相關(guān)的財稅工作），維護國家利益和企業(yè)合法權(quán)益。

筆者有幸參加了湖北省中央企業(yè)會計學會2011年舉辦的首屆湖北地區(qū)稅務會計師（CTAC）資格認證培訓班，在隋文輝等老師的帶領(lǐng)下，系統(tǒng)學習了稅務會計、納稅籌劃、稅務稽查與企業(yè)納稅風險企業(yè)、稅務管理和稅法解析等課程，進一步加深了對稅務會計師的認識和理解，現(xiàn)擬結(jié)合多年從事企業(yè)稅務管理工作的實踐經(jīng)驗，探討稅務會計師對企業(yè)稅務管理工作的積極影響。

一、對稅務會計師的認識與理解

1.稅務會計師是干什么的

要理解這個問題首先要認識稅務會計的含義。市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)會計是由財務會計、管理會計和稅務會計組成的“三位一體”的企業(yè)會計體系，分別滿足投資人、債務人的需要、企業(yè)內(nèi)部管理的需要和稅務機關(guān)征稅的需要。其中，稅務會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調(diào)整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。它是從財務會計中分離出來的一門介于稅收學與會計學之間的新興邊緣科學，是融國家稅收法令和會計處理于一體的一種特種專業(yè)會計。

稅務會計師就是以財務會計為基礎(chǔ)，對財務會計中按會計準則進行的會計處理與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的會計事項或者出于納稅籌劃的目的，依照稅務會計的處理程序進行納稅調(diào)整或重新計算。稅務會計師使用的稅務會計資料大多來自財務會計的憑證、帳簿、報表等，對其他一些按財務會計制度反映而不便按照稅法規(guī)定反映的會計事項，需要單獨設(shè)置輔助賬簿、單獨核算金額作為稅務會計資料的一部分，稅務會計師根據(jù)這些稅務會計資料，對財務會計資料進行納稅調(diào)整、計算，并作納稅調(diào)整會計分錄后，再融入財務會計賬簿和財務會計報告中，并向稅務部門辦理申報、繳納等工作。

2.企業(yè)稅務會計師與企業(yè)一般財務人員有什么區(qū)別

美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》中寫道“很多小型企業(yè)的會計目的主要都是為了填制所得稅申報表，他們在報稅以前都不記賬”，對于以稅法為導向的納稅人來說，不需要對外提供會計報告，它的稅務會計和財務會計融為一體；對于正規(guī)的企業(yè)來說，稅務會計作為一項實質(zhì)性工作并不一定獨立存在，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域和重要組成部分，是以財務會計為基礎(chǔ)的。從這個角度來說，企業(yè)稅務會計師與企業(yè)一般財務人員沒有絕對形式上的區(qū)分和限制。

兩者的區(qū)別主要是體現(xiàn)在稅務會計在處理依據(jù)和計算程序上。其中，在處理依據(jù)方面，稅務會計師要結(jié)合收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，尤其是體現(xiàn)在收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性上；在計算程序上，稅務會計師要嚴格按照稅法規(guī)定的法定收入項目、允許扣除項目及其金額的確認原則和方法，在計算時要在“會計所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為“納稅所得”，當財務會計的核算結(jié)果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從于稅務會計的核算，確保符合稅法的要求。

3.企業(yè)稅務會計師的主要工作任務

稅務會計作為企業(yè)會計的一個重要組成部分，既要以國家稅法為準繩，又要尋求企業(yè)稅收利益，因此企業(yè)稅務會計師的主要工作任務包括：認真履行納稅義務；正確計算應繳稅款并及時、足額繳納稅款，并進行相應的會計處理；正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，認真執(zhí)行稅務機關(guān)的審查意見；不斷提高稅務管理水平，降低企業(yè)納稅成本；積極進行納稅籌劃，降低企業(yè)稅務風險和稅務負擔，爭取企業(yè)稅收利益。

二、稅務會計師對企業(yè)稅務管理工作的積極影響

稅務會計師的目標是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策的會計信息，并爭取企業(yè)的最大稅收利益。結(jié)合上述的企業(yè)稅務會計師的主要工作任務和筆者在企業(yè)十余年稅務管理工作中積累的實踐經(jīng)驗，下面通過案例形式簡要分析稅務會計師對企業(yè)稅務管理工作的積極影響。

1.正確進行企業(yè)稅務活動的財務分析并不斷提高稅務管理水平對降低企業(yè)納稅成本的影響

（1）提高勘察設(shè)計勞務分包業(yè)務的稅務管理水平降低納稅成本

在2006年國家稅務總局《關(guān)于勘察設(shè)計勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）文件正式出臺之前，我國勘察設(shè)計企業(yè)在發(fā)生勞務分包行為即承擔某項勘察與設(shè)計任務的總包單位與業(yè)主簽訂合同后，將合同中的一部分（或全部）勘察、鉆探與設(shè)計任務委托給分包單位或個人完成時，不得將分包收入從營業(yè)稅應稅收入中扣減的，從而形成分包收入在勘察設(shè)計發(fā)包單位和分包單位同時計算繳納營業(yè)稅的重復征稅現(xiàn)象。在這個文件中規(guī)定：“對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額”，也就是允許這部分收入只在分包單位繳納營業(yè)稅，發(fā)包單位可以按扣除后的差額繳納營業(yè)稅。針對這種有利變化，我們及時將政策變化介紹給相關(guān)管理部門和人員，并采取了規(guī)范分包合同簽訂、歸集分包業(yè)務證明材料、及時向稅務主管部門專項申報等管理措施，在向稅務部門申報繳納營業(yè)稅金過程中及時辦理了分包收入的扣減流程，收到了良好的效果。

（2）提高技術(shù)合同認定的稅務管理水平降低納稅成本

根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于貫徹落實中共中央國務院加強技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）的規(guī)定：“對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅”。針對這項規(guī)定，我們主動上門向省、市科技主管部門的領(lǐng)導和專家請教文件規(guī)定的四類技術(shù)合同認定的要求，并根據(jù)專家意見對企業(yè)在簽訂這些技術(shù)合同時需要注意的環(huán)節(jié)作出了明確的規(guī)定、提出了具體的要求，使參與這些技術(shù)合同的所有企業(yè)員工都能認識到加強技術(shù)合同管理措施的重要性，為后續(xù)的技術(shù)合同認定申報和稅務部門技術(shù)合同免稅收入審核打下了良好的基礎(chǔ)。

2.充分利用現(xiàn)行稅收規(guī)章制度并積極進行稅務籌劃對降低企業(yè)稅務風險和稅收負擔的影響

國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定：“為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，允許對納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，即先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。我們認為這是現(xiàn)行個人所得稅政策中充分體現(xiàn)了對納稅人理解和關(guān)懷的規(guī)定，必須要充分利用。我們通過在企業(yè)全面預算中加強對職工薪酬預算的控制并在實施過程中貫徹落實均衡發(fā)放的原則，同時利用個人所得稅九級累進稅率的特點和9號文件的特殊規(guī)定，建立個人所得稅測算模型，為職工進行個人所得稅籌劃，測算并選取最優(yōu)化的方案，從而在稅法許可的空間內(nèi)降低了職工個人所得稅稅負，也實現(xiàn)了爭取企業(yè)稅收利益的目標。

通過對稅務會計師理論知識的系統(tǒng)學習以及從事企業(yè)稅務管理的工作實踐體會，筆者認為只要從理論上深刻認識了稅務會計，并科學界定稅務會計在企業(yè)會計中的重要地位，正確處理企業(yè)涉稅會計實務，并具備良好的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，稅務會計師必將對企業(yè)稅務管理工作不斷發(fā)揮積極影響，成為企業(yè)管理中不可或缺的職業(yè)人才。

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作者簡介：

姜潔（1977—），女，湖北黃岡人，講師，武漢交通職業(yè)學院財經(jīng)系副主任。

周強（1977—），男，湖北黃岡人，中鐵第四勘察設(shè)計院集團有限公司財務部高級會計師。