個稅改

　　最近，個稅起征點調(diào)整的話題成為各個收入階層關(guān)注的焦點。4月20日，財政部部長謝旭人表示草案擬將個人所得稅免征額由現(xiàn)行的每月2000元提高到每月3000元，并將現(xiàn)行稅率分檔由9級縮減為7級。
　　筆者認(rèn)為，我國個稅的主要問題并不在于起征點的高低，而是在稅制上。目前以個人月收入計征的辦法存在著諸多缺陷，遠(yuǎn)沒有以家庭年收入計征更為科學(xué)可行。更進(jìn)一步說，寄希望于通過提高起征點來實現(xiàn)縮小貧富差距是不現(xiàn)實的。
　　
　　調(diào)節(jié)貧富差距是個稅的功能之一
　　
　　毫無疑問，任何稅收都是為了充實國庫，為政府的財政開支提供資金。個稅除了為政府提供財政收入外(市場經(jīng)濟(jì)國家中央政府的主要財政收入來源于個稅)，也是兩個調(diào)節(jié)貧富差距的主要稅種之一，另一個稅種是遺產(chǎn)稅。
　　在首次分配時，由于工資、資本利得、經(jīng)營利潤等主要依靠市場的自由配置，個人收入并不一定與個人的勞動付出成正比，這就需要政府利用財稅手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，讓那些從社會上得到較多財富的人拿出一部分來充實國庫，然后政府再將這些錢用于購買公共服務(wù)和對獲得財富較少者的福利補(bǔ)貼上。因此，個稅也叫“個人收入調(diào)節(jié)稅”，它對避免貧富分化(基尼系數(shù)增大)造成社會動蕩、確保政權(quán)穩(wěn)固和社會穩(wěn)定具有重要意義。
　　為了實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入的效果，絕大多數(shù)國家的個稅都采用累進(jìn)稅率，就是把收入分成不同等級，稅率隨著級別的提高而增加。這樣一來，收入越高的人納稅額占收入的比例也越大，由于稅率是累進(jìn)的，收入越多稅后所得也越多，勞動者的積極性并未受到影響。
　　在個稅設(shè)立之初，國外政治家們就考慮到了家庭負(fù)擔(dān)情況，對負(fù)擔(dān)重的家庭給予一定的免稅額——也就相當(dāng)于我們的“起征點”——政府會根據(jù)家庭扶養(yǎng)人口的數(shù)目對收入的一部分免征個稅。有的國家在家庭年度報稅時，直接對低收入家庭的子女給予補(bǔ)貼，也就是說，報稅和福利補(bǔ)助同時完成。如澳大利亞2008-2009年孩子補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：13歲以下為4631澳元，年，13-15歲為5818澳元，年，16-17歲為1945澳元／年，18-24歲(有工作除外)為2379澳元，年。如果家庭年收入超過42559澳元，這項補(bǔ)貼則要扣除20％；如果家庭年收入超過94000澳元，則要扣除這項補(bǔ)貼的30％。
　　有的國家還將學(xué)生的學(xué)費和個人支付的醫(yī)療費作為收入的免稅項，這就充分考慮到家庭的開支情況，避免因征個稅讓家庭生活陷入貧困。
　　
　　
　　所以，要想讓個稅有效地實現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距的功能，就必須實現(xiàn)以家庭年收入征收個稅，也就是綜合個稅制度，在征收個稅的同時，實施轉(zhuǎn)移支付，對貧困家庭給予福利補(bǔ)貼。以美國2010年聯(lián)邦個稅申報為例，如果一個四口之家的年收入低于50000美元，并且有兩個17歲以下的孩子，這個家庭就是“負(fù)納稅”。具體計算方法是：先從毛收八里減去家庭標(biāo)準(zhǔn)免稅額11400美元，再減去個人免稅額3650美元，四人共14600美元，這樣，納稅收入為50000一11400—14600—24000美元。根據(jù)美國2009年夫妻合并報稅的稅率，該家庭應(yīng)在稅率10％的最低稅級(0～16700美元)和稅率為15％的第二稅級(16701-67900美元)納稅，納稅額為16700x1 0％+(24000-16700)15％=2765美元。兩個17歲以下的孩子，每個孩子課稅扣除額為1000美元，這樣，應(yīng)納稅額還剩2765-1000×2-765美元。另外，夫妻合并報稅還有800美元的工薪課稅扣除，這個家庭最終應(yīng)納稅額為765-800=-35美元。也就是說，這個家庭不但可以免交聯(lián)邦個稅，還會從政府那里得到35美元的補(bǔ)貼。
　　從以上例子可以看出，收入低、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重的家庭，通過申報個稅可以獲得政府的福利性質(zhì)的補(bǔ)貼，從而實現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能。
　　
　　工資稅交納人口比例低
　　
　　根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，2010年我國個人所得稅為4837億元，這里的個人所得稅包括了工資、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入、勞務(wù)報酬、稿酬、股息、財產(chǎn)租賃、偶然性所得等十多項所得。由此可知，工薪階層交納的工資所得稅只是眾多個稅項中的一項。財政部雖沒有公布交納工資所得稅的人數(shù)和稅額，但我們可以大概推算出這個數(shù)字。
　　目前的2000元的起征點不是工資，而是工資扣除法定社會和醫(yī)療保險后的余額，
　　般工資超過2581元的才交納個稅。那中國勞動者收入超過2581元的有多少人呢?
　　財政部網(wǎng)站2009年6月公布的數(shù)據(jù)顯示：當(dāng)年年薪在12萬元以上自行申報納稅的人數(shù)為240萬人，占全國個人所得稅納稅人數(shù)的約3％，而交納的稅額為1294億元，占全國個人所得稅總收入的35％。根據(jù)這組數(shù)據(jù)，我們可以大致推算出全國個人所得稅各科目下的納稅人總數(shù)是8000萬人。由于工資所得稅只是個人所得稅其中的一項，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的工資分布模型，即紡錘形(如圖1)，領(lǐng)薪人數(shù)在中位數(shù)附近密集。根據(jù)筆者對美國工資分布的研究，全國的平均工資一般應(yīng)高出工資中位數(shù)31％。
　　在工資統(tǒng)計上，中位數(shù)比平均數(shù)更有價值，中位數(shù)顯示大多數(shù)人的工資標(biāo)準(zhǔn)，但我國從未公布過工資中位數(shù)，只公布平均工資，這也是普通勞動者經(jīng)常感到工資“被增長”了的緣故，因為普通百姓的工資被公務(wù)員、金融、央企等壟斷行業(yè)的高工資“平均”了。
　　舉個例子，假如一個單位有11名員工，領(lǐng)導(dǎo)的工資是100萬元，其他10人的工資都是1萬元，那這個單位的工資中位數(shù)就是處于11個人中間部位那個人的工資，也就是1萬元。也就是說，這個單位大多數(shù)人的工資是1萬元。如果用平均數(shù)，那就是截然不同的另一個結(jié)果平均工資為10萬元——這就是工資中位數(shù)與平均工資的差別。
　　通過財政部公布的數(shù)據(jù)，我們可以估算出2009年交納工資所得稅的人約為3358萬人，月薪在1 0000元以上的納稅人有240萬，月收入在2581元10000元間的人數(shù)為3118萬人。考慮到工資增長情況，我們把2010年新增交納工資稅的人估算為642萬人，這樣，2010年全國交納工資稅的人約4000萬人，2010年末全國總?cè)丝跒?34100萬人，交納工資稅的人口占總?cè)丝诘?％(印度為10％)，占就業(yè)人口的5％。
　　
　　我國個稅稅制現(xiàn)存的缺陷
　　
　　正如前文所述，個稅的主要功能之一就是調(diào)節(jié)貧富差距，但前提是必須以家庭年各種收入的總和計征。如果個稅按個人月工資計征，調(diào)節(jié)貧富差距的作用將非常有限，甚至很多情況下會出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”，也就是說，征收個稅反而讓貧富差距加大了。
　　1980年《中華人民共和國個人所得稅法》頒布時，我國還處于計劃經(jīng)濟(jì)時代，職工收入基本上只來源于工資，收入差距并不明顯，當(dāng)時個稅按個人工資計征并沒有顯露出稅制的缺陷。1993年黨的十四屆三中全會確立了我國的市場經(jīng)濟(jì)地位，由于尚未建立起完善的收入分配制度，中國收入差距越拉越大，失業(yè)人員增多，個稅稅制缺陷日益顯露。現(xiàn)行個稅稅制存在的缺陷，主要體現(xiàn)在不公平、不科學(xué)、不合理上。下面僅舉幾例：
　　假如有一個5口之家，只有一人就業(yè)，月工資是4000元，他耍養(yǎng)活5口人，父母、老婆、孩子和有自己，人均不到1000元，但他需要交納個稅86，2元。另一個5口之家5人都有工作，每人月工資2500元，也就是人均2500元，但他們都不需要納稅。這就是目前稅制的弊端：同樣是5口之家，家庭收入4000元的要納稅，家庭收入12500元的反而不納稅，這顯然有失公平。
　　這只是對有固定收入勞動者的不公，對那些沒有固定收入的勞動者來說影響更大。如有一作者用兩年時間寫一部書得稿酬19200元，相當(dāng)于每月收入800元，作者仍須交納個稅2150.4元，而且應(yīng)稅稿酬應(yīng)按20％的納稅，算上納稅額減征的30％，最終所交的個人所得稅與月工資為2萬多元的最高稅率相同!
　　大學(xué)生暑假打工個月，獲得報酬2880元，也是需要交納個稅的，其實這2880元就是這個學(xué)生全年的收入，平均月收入只有240元，但卻需要納稅!
　　從事建筑、裝潢等的個體勞動者，可能幾個月甚至一年才收到一次勞動報酬，但要按一個月所得計稅，由于個稅是累進(jìn)稅率，幾個月的勞動報酬按一個月計征要適用更高的稅級稅率，這就要多交很多稅。
　　所以，單一提高起征點很難解決我國個稅中的突出矛盾，正如上面例子所講，即使把工資收入所得稅起征點提高到5000元，對一個只有一人工作的5口之家來講，家庭負(fù)擔(dān)仍然很重，人均1000元就要納稅。對那些靠稿酬、打臨工生活的人來說，目前稅制存在的缺陷暴露無遺，因此推進(jìn)稅制改革已經(jīng)刻不容緩。
　　
　　調(diào)高“起征點”意義不大
　　
　　下面，我們看看國外個稅“起征點”的情況。根據(jù)經(jīng)合組織發(fā)布的數(shù)據(jù)，2008年29個工業(yè)化國家最低年平均收入為140451元人民幣，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(以下簡稱GDP)平均為311554元人民幣，中央政府個稅“起征點”年平均為56003元人民幣，是人均GDP的17％，是最低收入的40％。
　　中國目前的個稅起征點是每月2000元，也就是年起征點為24000元，這是個人的收入。假如與國際接軌按家庭計征，夫妻都有工作的情況下的年起征點就是48000元。2010年中國的人均GDP為29678元，家庭個稅起征點是人均GDP的160％，中國有的省份年年最低收入為7560元，年起征點是最低收入的635％。即使按照目前2000元的計征點計算，中國個稅起征點占人均GDP的比重是經(jīng)合組織國家的9.4倍，占最低收入的比重是經(jīng)合組織國家的15.9倍(如圖2)。
　　不難看出，我國個稅起征點占人均GDP的比重已高出國際水平，交納工資所得稅的人占全國人口的3％，占勞動人口的5％，連印度都不如。所以，從納稅人口比例看，中國目前的起征點已經(jīng)很低了，如果再提高，根據(jù)工資分布模型，納稅人口會銳減，那就相當(dāng)于放棄了個稅，也就是放棄了我們目前唯一的調(diào)節(jié)貧富差距的手段，這可能會讓中國的貧富差距持續(xù)下去。
　　這幾年，國家財政赤字每年都接近10000億元(2011年初步安排為9000億元)，在政府財政捉襟見肘的情況下減少個稅稅收，無疑是逼迫政府增加貨幣發(fā)行量，進(jìn)而加劇通脹壓力，最后吃虧的還是那95％的人，甚至連工資在3871元以下的人都吃虧。因為起征點由2000元提高到3000元，相當(dāng)于工資收入在2581元到3871元之間的人平均免交個稅25元，如果工資是102427c，起征點在2000元上的納稅額為825元，起征點在3000元上的納稅額為625元，則省下了200元，這是因為起征點提高，高收入者的稅級稅率相應(yīng)下滑，會大幅減少稅額，工資越高，稅額減少的越多。
　　提高起征點、降低稅率就相當(dāng)于增加工資，只給5％的人增加工資，而95％勞動者的工資沒有得到增加，這就使收入分配差距拉得更大，至少會讓95％的人的生活水平相對下降。因此，通過調(diào)高“起征點”來實現(xiàn)抑制貧富差距是不現(xiàn)實的，在實踐中也很難達(dá)到預(yù)想的效果。
　　
　　以家庭計征個稅更科學(xué)
　　
　　個稅是“個人收入稅”的簡稱。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，個稅指的是對社會最小經(jīng)濟(jì)單元的所有收入征稅，家庭是社會的細(xì)胞，是經(jīng)濟(jì)活動的最小單元，個稅當(dāng)然是針對家庭收人計征，而不是個人收入計征。
　　其實，市場經(jīng)濟(jì)國家的個稅，一開始就是按照家庭年收入計征。英國早在1798年就開始征收個稅，按照家庭年收入采取累進(jìn)稅率征收(把收入由低到高依次分成幾個級，各級稅率不同，依次提高)，對年收入超過60英鎊部分每英鎊征收2便士，超過200英鎊部分每英鎊征收2先令。英國在1799年征收個稅600萬英鎊(約合2007年的51.2億英鎊)。美國聯(lián)邦政府于1913年建立了以家庭戶為納稅單位、按年度收入個人自主申報的個稅制度，并在憲法中明確規(guī)定了稅收”用以償付國債并為合眾國的共同防御和全民福利提供經(jīng)費”，全民福利是美國稅收的主要歸宿之一。曰本、澳大利亞、加拿大、法國、丹麥等國也都是按家庭年收入計征。就是與中國人口相當(dāng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)不如我們的印度，根據(jù)1961年頒布的《印度個人所得稅法》，他們的個稅也是按家庭年收入計征?，F(xiàn)在，越來越多的印度納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上報稅，相當(dāng)便利。
　　根據(jù)筆者對幾十個國家個稅的研究，很少發(fā)現(xiàn)哪個國家的個稅是按月工資計征的，中國個稅按月工資計征，不能不說是市場經(jīng)濟(jì)的一個“怪胎”。所以，中國個稅稅制必須改變?yōu)橐约彝ツ晔杖胗嬚鞑鸥茖W(xué)。也許有人會說，中國個稅按家庭計征不成熟。筆者則不這樣認(rèn)為，國外200多年前就能做的事，連印度在50年前就能做的事，我們現(xiàn)在為什么還做不了呢?!
　　其實，個稅按家庭計征并沒有“傳說”中的那么復(fù)雜，現(xiàn)在一切征收方法都可以不變，包括起征點，仍是每月領(lǐng)工資就納稅(此時是預(yù)扣，不是正式納稅)，每年度的個稅申報履行的才是正式納稅程序。
　　報稅時，需要填寫家庭詳細(xì)信息，如家庭人口、無收入人員情況、家庭年總收入、每月由雇主代扣的預(yù)交個稅總額、免稅項和課稅扣除等，計算出應(yīng)交稅額后，減去每月預(yù)交的個稅和課稅扣除就是應(yīng)納稅額。如果應(yīng)納稅額是正數(shù)，就要補(bǔ)交差額；如果是零，則表明預(yù)交個稅正好是應(yīng)納稅額；如果是負(fù)數(shù)，政府就要返還部分預(yù)交稅款。報稅表在國外叫“返稅表”(Individual Income Tax Return)，就是對每月領(lǐng)工資時交納個稅的“多退少補(bǔ)”。其實，中國現(xiàn)在就已經(jīng)就對高收入者執(zhí)行年度報稅，年薪在12萬元以上的納稅人在每年3月底前自行申報納稅。
　　世界這么多國家都能做到個稅按家庭年收入計征，有的國家在兩個世紀(jì)前就做到了，連印度也在半個世紀(jì)前就做到了。筆者相信，我國完全有能力實現(xiàn)個稅按家庭年收入計征，這也是對政府執(zhí)政能力的檢