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    稅務(wù)籌劃對企業(yè)節(jié)稅效益的影響

    2011-11-13 02:46:42□文/夏
    合作經(jīng)濟與科技 2011年1期
    關(guān)鍵詞:節(jié)稅稅法所得稅

    □文/夏 青

    稅務(wù)籌劃對企業(yè)節(jié)稅效益的影響

    □文/夏 青

    稅收貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程,財務(wù)管理的每個環(huán)節(jié)都伴隨著稅收的影子。在市場機制相對較完善的西方國家,大部分企業(yè)都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家,研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響,為合法地少納稅制定計劃。而在我國,稅務(wù)籌劃方興未艾,還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。為此,企業(yè)應(yīng)做好納稅籌劃,最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。

    稅務(wù)籌劃;節(jié)稅;分析

    世界媒體大王魯珀特·默多克在英國的主要控股公司—新聞投資公司,在1988~1998年中共獲利近14億英鎊,但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零。他正是靠著獨特的擴張和避稅手段,創(chuàng)造了超級利潤。由此可見,稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理整體中的一個重要組成部分,合理稅務(wù)籌劃可以最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

    一、稅務(wù)籌劃的概念和特點

    (一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利,納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下,有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利。稅務(wù)籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

    (二)稅務(wù)籌劃的特點

    1、合法性。合法性是指在稅收法律許可的范圍內(nèi),納稅人利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握,對納稅進行的一種最優(yōu)化的選擇,符合政府的宏觀調(diào)控目標(biāo),征稅人不應(yīng)當(dāng)加以反對。

    2、籌劃性。籌劃性,是指在納稅行為發(fā)生前進行規(guī)劃、設(shè)計和安排,達到減輕稅收負擔(dān)的目的。納稅義務(wù)通常是滯后的,比如銷售產(chǎn)品后才繳納增值稅,這在客觀上對納稅事先做出籌劃提供了可能。另外,投資、經(jīng)營和理財活動是多方面的,稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這就為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。

    3、目的性。稅務(wù)籌劃的目的就是減輕納稅負擔(dān),取得稅收利益。這里有兩層意思:一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本,較低的稅收成本意味著較高的資本回收率;另一層意思是滯延納稅時間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期推后,可獲取貨幣的時間價值,減輕稅收負擔(dān)。

    二、稅務(wù)籌劃是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的必然選擇

    (一)稅務(wù)籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化。企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的組織,追求稅后利潤是企業(yè)財務(wù)管理追求的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃可以節(jié)減納稅人稅收費用,增加企業(yè)凈收益,這與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的意義。另外,稅務(wù)籌劃可以防止納稅人落入稅法陷阱,不繳不該繳納的稅款有利于納稅人財務(wù)利益最大化。

    (二)稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素,稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)資金、成本、利潤最優(yōu)效果,增強投資、經(jīng)營、理財?shù)念A(yù)測、決策能力,提高決策的準(zhǔn)確度,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅務(wù)籌劃工作離不開會計人員,會計人員既要熟知會計準(zhǔn)則和會計制度,也要熟悉現(xiàn)行稅法,要按照稅法要求記賬、計稅、報送財務(wù)報告和進行納稅申報,從而有利于提高企業(yè)會計管理水平。

    三、企業(yè)應(yīng)如何做好稅務(wù)籌劃

    既然稅務(wù)籌劃對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化如此重要,那么如何做好稅務(wù)籌劃呢?下面從與企業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅三方面來介紹怎樣做好稅務(wù)籌劃工作。

    (一)從增值稅看,可以從以下四點入手:

    1、利用延期納稅。延期納稅是指在合法、合理的情況下,使納稅人延期繳納稅款而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期納稅相當(dāng)于得到一筆無息貸款,增加本期的現(xiàn)金流量,使納稅人有更多的資金用于資本投資;由于資金有時間價值,即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益,使將來可以獲得更多的稅后所得。

    實際中,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收賬款無法立即收回或部分無法收回時,可采取賒銷或分期收款結(jié)算方式,推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間,產(chǎn)生節(jié)稅效果。

    實例1 某電纜廠(增值稅一般納稅人),當(dāng)月發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù)5筆,共計應(yīng)收貨款1,600萬元(含稅價)。其中3筆共計1,000萬元,貨款兩清;一筆400萬元,兩年后一次付清;另一筆一年后付150萬元,一年半后付50萬元。稅務(wù)籌劃前,采取直接收款方式,則當(dāng)月全部計算銷售,計提銷項稅額為261.54萬元?;I劃后,對未收到的400萬元和200萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,就可以延緩納稅。具體銷項稅額及天數(shù)為:

    2、利用退稅籌劃。退稅籌劃是指在合法、合理的情況下,使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款。這無疑是償還了繳納的稅款,節(jié)減了稅收。利用退稅籌劃需要經(jīng)常用到稅收優(yōu)惠政策。如,稅法規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物,給予退稅,但是屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物則不予退稅,對于經(jīng)常出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè),就應(yīng)該申請成為一般納稅人,享受退稅的好處。

    3、靈活運用主輔分離。主輔分離就是指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè),當(dāng)發(fā)生混合銷售時,通過成立獨立核算的安裝公司或者運輸公司,達到節(jié)約流轉(zhuǎn)稅的目的。

    實例2 某機械制造廠主要生產(chǎn)銷售大型機械設(shè)備,并提供安裝服務(wù)。當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入9,360萬元(含稅),其中安裝收入1,170萬元。稅務(wù)籌劃前應(yīng)繳增值稅銷項稅為1,360萬元。籌劃后,成立了獨立核算的安裝公司,安裝收入分離出來,則需繳納增值稅1,190萬元和營業(yè)稅35.1萬元,合計1,225.1萬元,比籌劃前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅134.9萬元。

    4、利用稅法漏洞進行稅務(wù)籌劃。利用稅法漏洞進行稅務(wù)籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務(wù)中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法,屬于避稅籌劃。例如,《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條,主要是界定固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的納稅地點,卻缺少對固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶的判定標(biāo)準(zhǔn)的必要補充與限制。納稅人可以根據(jù)這些漏洞進行稅務(wù)籌劃,爭取自己并不違法的合理權(quán)益。

    (二)從個人所得稅著手把握

    1、對工資、獎金發(fā)放額和發(fā)放方法的籌劃

    (1)對工資、獎金發(fā)放額的把握。我國個人所得稅對于工資薪金所得適用9級超額累進稅率。因此,工資薪金越多,適用稅率越高。如果一個人每月工資的應(yīng)納稅所得額是2,000元,那么適用10%的稅率,但只要他的應(yīng)納稅所得額多出1元,那么就適用15%的稅率,且這里的2000就是臨界值。因此,在發(fā)放工資、獎金時,要盡量選擇臨界值,降低適用稅率。

    實例3 中國公民張某、劉某2010年1月份取得當(dāng)月工資3,200元,當(dāng)月發(fā)放2009年的年終獎金,分別是24,000元和25,000元,計算張某的當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅為2,470元,而劉某應(yīng)納稅3,720元。從他們兩人的比較看出,張某雖然比劉某少得1,000元年終獎金,但卻比劉某少繳1,250元的個人所得稅。稅前收入增加,稅后收入不升反降。因此,在選擇年終獎時,應(yīng)使年終獎金發(fā)放額除以12的值等于低的一檔稅率的臨界值,節(jié)稅效果明顯。

    (2)對工資、獎金發(fā)放方法的把握??梢赃\用平均分?jǐn)偸杖氲姆椒ǎ褪羌{稅人在一定時期內(nèi)的收入總額既定的情況下,除年終獎外,企業(yè)可以將收入平均到每個月發(fā)放,這樣可以降低適用稅率,減少應(yīng)納稅額。

    實例4 楊某月工資是4,000元,每季度獎金是6,000元。

    稅務(wù)籌劃前:

    將6,000元平均到每月發(fā)放2,000元后可以節(jié)約稅款=1575-1425=150元。對于一定時期內(nèi)收入額較大時,可以選擇分?jǐn)偸杖氲姆椒▉磉_到節(jié)稅效果。

    2、利用稅收扣除籌劃。利用稅收扣除籌劃,指在合法、合理的情況下,使扣除額增加而實現(xiàn)直接節(jié)稅。例如,對住房公積金計提比例的把握。稅法規(guī)定,單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實際繳存的住房公積金,允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。目前,我國大多數(shù)企業(yè)仍按10%的比例繳付住房公積金,因此可以通過提高住房公積金計提比例的籌劃方法,減少個人所得稅應(yīng)納稅額,增加職工的實際收入。

    (三)從企業(yè)所得稅入手,也可以從下面三個管理過程來把握?;I資管理、投資管理、經(jīng)營管理這三個過程包括在企業(yè)整個財務(wù)管理過程中,我們可以從這三個過程來做好企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。

    首先是籌資管理階段。籌資有負債籌資和權(quán)益籌資兩種。企業(yè)使用負債籌資時,因為負債利息可以作為所得稅的扣除項目,所以給投資者的現(xiàn)金流要比無債務(wù)時多。而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配,不如負債籌資有節(jié)稅優(yōu)勢。所以,從稅務(wù)籌劃角度看,選擇負債籌資可以抵稅。

    其次是投資管理階段。在選擇投資地點時,可選擇在低稅率地區(qū)如西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)等地區(qū),可以享受低稅率優(yōu)惠;在選擇投資項目時,要特別關(guān)注國家鼓勵的投資項目,這些項目往往都有稅收優(yōu)惠政策。比如,稅法規(guī)定,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;在選擇企業(yè)組織形式時,要注意不同的組織形式所適用的稅率是不同的。目前,我國對股份有限公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。股份有限公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅后,投資者分得稅后利潤,投資者還要繳納一次個人所得稅。但合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,只按合伙人分得的收益課征個人所得稅。這樣,納稅人在選擇企業(yè)組織形式時,可以選擇成立合伙企業(yè),減輕稅負。

    最后,經(jīng)營管理階段可利用會計處理方法籌劃,這種方法就是利用會計處理方法的可選擇性進行納稅籌劃??梢詮南旅鎯牲c入手:

    1、存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法會通過改變銷售成本來影響應(yīng)納稅所得額。企業(yè)要根據(jù)本期的實際情況選擇最有利的計價方法。如,在物價持續(xù)下跌時,可采用先進先出法降低稅負。

    在企業(yè)處于不同的盈虧情況下,應(yīng)選擇最有利的存貨計價方法。比如,現(xiàn)有A、B兩個企業(yè),A企業(yè)是盈利企業(yè),B企業(yè)是虧損企業(yè)。則A企業(yè)應(yīng)選擇使本期成本最大化的計價方法,因為盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前扣除。B企業(yè)是虧損企業(yè),選擇的計價方法必須使虧損年度內(nèi)不能完全得到或不能得到彌補的成本費用降低,延遲到以后能夠完全得到抵補的時期。

    2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

    (1)固定資產(chǎn)計價的稅務(wù)籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)一般價值較大,折舊費用要在未來較長的時間內(nèi)計提,為了降低本期的稅負,必須降低新增固定資產(chǎn)的入賬價值。如,整體固定資產(chǎn)工期長,在完工部分已經(jīng)投入使用時,對該部分要分項決算,以便盡早計入固定資產(chǎn)賬戶。

    (2)固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的折舊方法對應(yīng)納稅所得額的影響不同。

    實例5 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80,000元,預(yù)計殘值2,000元,使用年限5年。該企業(yè)年利潤(含折舊)如表1所示。該企業(yè)所得稅適用25%的比例稅率。(表1)

    表1 企業(yè)年利潤(含折舊)表

    下面分別用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,計算每年的應(yīng)納所得稅額。假定銀行利率為10%。(表2)

    表2 各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額(單位:元)

    計算三種折舊方法下應(yīng)納稅額的現(xiàn)值:

    由表2可見,三種不同的折舊方法計算的應(yīng)納所得稅額是相等的。但是,第1年運用雙倍余額遞減法計算折舊時應(yīng)納稅額最少,運用直線法計算時應(yīng)納稅額最多。另外,運用雙倍余額遞減法計算折舊時,應(yīng)納稅額現(xiàn)值最少。

    綜上所述,如果企業(yè)所得稅的稅率預(yù)期不會上升,采用加速折舊的方法,一方面可以在計提折舊的期間少繳企業(yè)所得稅,盡快收回資金,加速資金周轉(zhuǎn);另一方面對于同一個固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法會使企業(yè)所得稅提前或滯后實現(xiàn),產(chǎn)生不同的貨幣時間價值。但是,稅法規(guī)定在一般情況下納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊費用是按照直線法計算出來的。只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)等原因,確需加速折舊的,才可以采用加速折舊法。納稅人應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達到符合實行加速折舊法的要求。

    稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容,與企業(yè)財務(wù)管理活動密切相關(guān)。當(dāng)前,全球經(jīng)濟一體化,競爭日趨激烈,企業(yè)應(yīng)做好納稅籌劃,滿足節(jié)稅要求,最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。

    [1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].第2版.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2006.

    [2]本書編寫組.最新合理避稅案例及操作要點分析[M].北京:企業(yè)管理出版社,2005.

    [3]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討[J].會計之友,2008.12.

    [4]高英.新企業(yè)所得稅法解讀[J].會計之友,2007.9.

    [5]張源.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃分析[J].會計之友,2006.7.

    [6]王麗琴.淺議員工個人所得稅納稅籌劃[J].財經(jīng)縱橫,2005.1.

    [7]鄒瑩.淺議個人所得稅之工資薪金納稅籌劃[J].財會之窗,2008.2.

    F 23

    A

    (作者單位:內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院)

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